1. Оприбуткована з виробництва готова продукція за фактичною виробничою собівартістю Д-т 26 К-т 23;
2. Списана собівартість реалізованої продукції Д-т 90 К-т 26;
3. Визначено дохід від реалізації Д-т 36 К-т 70;
4. Відображена сума ПДВ Д-т 70 К-т 64;
5. Списано дохід на фінансові результати Д-т 70 К-т 79;
6. Списана собівартість реалізації на фінансові результати Д-т 79 К-т 90.
У господарській діяльності кожного підприємства використовується значна група засобів праці порівняно невеликої вартості з коротким терміном служби. Такі засоби одержали назву малоцінних та швидкозношуваних предметів. У бухгалтерському обліку МШП облічуються у складі оборотних активів.
Відповідно до П(С)БО 9 «Запаси» МШП— це запаси, які використовують протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більший за рік. На такі МШП не нараховується знос, а вартість переданих в експлуатацію МШП виключається зі складу активів (списується з балансу у витрати) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів у місцях експлуатації і матеріально відповідальними особами протягом терміну їх фактичного використання.
Найпоширеніші види МШП — господарський інвентар (відра, лопати тощо), канцелярське приладдя (кейси, папки), столярні, малярні, слюсарні інструменти, постільні речі, кухонний посуд, спортивний інвентар (тенісні м'ячі), аптечки з набором медикаментів та інші предмети, вартість яких незначна, а термін користування відповідає вимозі П(С)БО 9. До МШП відносять лише ті інструменти, що служать не більше року або нормального операційного циклу, якщо він більший за рік. Інструменти, що не відповідають цій умові, обліковують на субрахунку 106 «Інструменти, прилади та інвентар» у складі основних засобів.
До МШП відносять також спецодяг, спецвзуття та інші засоби індивідуального захисту з нормативним терміном використання менше ніж один рік від дати балансу (або менше за один операційний цикл). Якщо нормативний термін експлуатації таких предметів перевищує 12 календарних місяців, вони обліковуються на субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи».
Куповані МШП оприбутковують на підставі рахунків-фактур постачальників, інших супровідних і платіжних документів (товарно-транспортні накладні, специфікації, сертифікати, посвідчення на якість, податкові накладні, товарні чеки, чеки ЕККА, акти закупки та ін.). На оприбуткування МШП власного виробництва складають накладні (внутрішньогосподарського призначення), акти, наряди.
Аби забезпечити збереження МШП, їх до відпуску в експлуатацію маркують із зазначенням назви підприємства. Маркування проводиться фарбою, клеймуванням, кріпленням жетона тощо.
Зберігання спецодягу, спецвзуття та засобів індивідуального захисту здійснюється у спеціально обладнаних приміщеннях, і лише в окремих випадках ці предмети залишаються в неробочий час у працівників. Обов'язки догляду за спецодягом, спецвзуттям та запобіжними засобами (хімчистка, прання, знепилювання, дегазація, дезактивізація, знешкодження і ремонт) покладаються на власника підприємства і за його рахунок у терміни, встановлені з урахуванням виробничих умов. А якщо власник не вжив відповідних заходів, то він мусить відшкодовувати документально підтверджені витрати працівника з догляду за цими предметами.
У місцях експлуатації, де є багато різного інструменту, доцільно мати допоміжну комору й облічувати інструменти за жетонами. Для цього інструмент зберігають на спеціальних стелажах, де в кожне гніздо кладуть однойменний інструмент. Працівникам, які користуються цим інструментом, заздалегідь видають номерні жетони які відповідають їхнім табельним номерам. Одержавши той чи інший інструмент, робітник передає жетон комірнику, який кладе його у відповідне гніздо, де зберігають виданий інструмент. Коли робітник здав інструмент до комори, жетон йому повертають.
Відпуск за складу МШП на господарські потреби здійснюється на основі накладних (внутрішньогосподарського призначення)та лімітно-забірних картокна одержання матеріальних цінностей.
Облік господарського інвентаря, одержаного зі складу, матеріально відповідальна особа веде у двох картках, одна з яких заповнюється за номенклатурними номерами інвентаря, а друга — за окремими особами, яким інвентар видано в користування. Якщо господарський інвентар одержує зі складу безпосередньо особа, на яку покладена відповідальність за забезпечення його збереженості в цеху, відділенні та іншому структурному підрозділі, ця особа здійснює облік одержаного інвентарю в книзі (журналі), де вказуються найменування та коротка характеристика предметів, дата їх надходження в експлуатацію, вартість, відмітка про вибуття.
Документальне забезпечення руху спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів, інструментів, облічуваних у складі МШП, здійснюється відповідно до вимог наказу Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів» від 22.05.1996 р. № 145 за типовими формами:
· МШ-1 — відомість на поповнення/вилучення постійного запасу інструментів (пристроїв);
· МШ-2 — картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів;
· МШ-3 — замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристроїв);
· МШ-6 — особова картка обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв;
· МШ-7 — відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв;
· МШ-4 — акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів;
· МШ-5 — акт на списання інструментів (приладів) та їх обмін на придатні;
· МШ-8 — акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів. Облік операцій з видачі інструментів та пристосувань зі складу в роздавальні комори можна вести за двома варіантами. При першому варіанті операції по руху інструментів та пристосувань між складом і коморами підприємства оформляються накладними-вимогами чи лімітно-забірними картками. Інструменти, що стали непридатними, списуються на основі карток складського обліку.
При другому варіанті документальному оформленню підлягають лише операції по руху інструментів та пристосувань, пов'язані зі зміною запасів у роздавальних коморах. Цей варіант видачі інструментів називають методом обліку оборотного (обмінного) фонду інструментів в експлуатації. Комори обмінюють на складі непридатні, зношені інструменти на придатні, що не призводить до кількісної зміни запасів інструментів у коморах і тому не вимагається складання спеціального первинного документа на обмін. Документи виписують тільки на операції з доукомплектації роздавальних комор інструментами, яких не вистачає, або повернення на центральний склад інструментів, які є в надлишку.
Для обліку зміни запасу інструментів (пристосувань) у роздавальних коморах на тих підприємствах, на яких облік ведеться за принципом встановлення постійного оборотного (обмінного) фонду застосовується відомість ф. МШ-1. Відомість складається у двох примірниках начальником цеху разом із начальником інструментального або планового відділу за необхідності зміни норми постійного запасу інструментів і пристосувань. Один примірник відомості ф. МШ-1 знаходиться в інструментальному відділі, другий — у цеху. На підставі даних цієї відомості вносяться зміни до карток складського обліку матеріалів (ф. М-12) інструментально-роздавальної комори.
Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів (ф. МШ-2) використовується для обліку МШП, виданих під розписку працівнику або бригадиру (для бригади) з роздавальної комори цеху для тривалого використання.
Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристроїв) (ф. МШ-3) застосовується для обліку інструментів, що передаються на заточування чи в ремонт. Цей документ використовується на тих підприємствах, на яких заточування і ремонт інструментів проводяться в централізованому порядку.
Для обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів, які видаються робітникам в індивідуальне користування, застосовується особова картка обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв(ф. МШ-6). Картка ведеться в одному екземплярі і зберігається у комірника цеху (відділку). У цій картці відображають і дані про рух предметів, у т. ч. повернення, вибуття. За автоматизованої обробки даних з обліку МШП особова картка не ведеться.
Рух видачі й повернення спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів у зв'язку з операціями з догляду (прання, дезінфекції, ремонту) та літнього зберігання відображають у відомості обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв(ф. МШ-7). Вона заповнюється у двох примірниках комірником цеху окремо на видачу і повернення МШП. Один примірник передається в бухгалтерію, інший залишається у комірника.
Акт вибуття МШП(ф. МШ-4) складає начальник або відповідальна особа дільниці обліку на одного або декількох працівників в одному примірнику при поломці, псуванні та втраті МШП, а якщо МШП вибуває з вини працівника — у двох примірниках: один залишають на дільниці, а другий надсилають до розрахункового відділу бухгалтерії для утримання з працівника вартості поламаного, зіпсованого або втраченого МШП. Аби замінити непридатні або втрачені МШП на робочі, працівник повинен пред'явити комірнику акт вибуття МШП. Вибуття та одержання працівником МШП комірник записує до картки обліку МШП(ф. МШ-2), а одержаний акт додає до акта списання МШП (ф. МШ-8) або до акта на списання інструментів (приладів) і обмін їх на придатні (ф. МШ-5).
Акт на списання інструментів (приладів) та обмін їх на придатні(ф. МШ-5) призначений для списання непридатних інструментів (приладів), що мають бути замінені придатними, якщо на підприємстві облік МШП ведуть за методом обмінного (оборотного) фонду. Він передбачає постійне поповнення МШП на складі для їх обміну на непридатні. Акт складає комісія, створена наказом керівника підприємства, в одному примірнику, на підставі разових актів вибуття МШП (ф. МШ-4), а візує начальник інструментального або планового відділу.
Працівник, якому потрібно замінити інструмент, подає акт комірнику центрального інструментального складу. Комірник, у свою чергу, видає інструмент такого ж найменування, марки, розміру без оформлення вимог на відпуск або лімітно-забірних карт, а потім передає акт до бухгалтерії для відображення в обліку списання зі складу інструментів (приладів).
Акт на списання МШП(ф. МШ-8) складають в одному примірнику на підставі разових актів вибуття МШП (ф. МШ-4) для списання морально застарілих, зношених, непридатних для подальшого використання МШП, що мають бути передані до комори для утилізації.
Це узагальнена форма (акт) списання МШП, оскільки її оформлюють на кожний вид МШП. Акт затверджує комісія, спеціально призначена наказом керівника підприємства. Після здавання списаних МШП в утиль акт разом з розпискою комірника про їх приймання передають до бухгалтерії підприємства.
На складах (коморах) кількісний облік МШП веде матеріально відповідальна особа (завідуючий складом, комірник) у картках складського обліку матеріалів (ф.М-12) або книгах складського обліку(ф. № 40). Записи у зазначені документи завскладом робить щодня по кожному первинному документу з надходження й вибуття МШП. У кінці місяця матеріально відповідальна особа на основі первинних документів і даних книг (карток) складського обліку складає у двох примірниках звіт про рух матеріальних цінностей. До звіту включаються лише ті види предметів, по яких був рух у звітному періоді.
Оцінка МШП, термін експлуатації яких не перевищує року або нормального операційного циклу, якщо він більший за рік, здійснюється при надходженні та вибутті тими ж методами, що й інших запасів.
Для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух МШП, що знаходяться у складі запасів, призначено активний, балансовий, основний рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети». За дебетом рахунка відображається надходження (придбання, виготовлення) МШП, за кредитом — їх відпуск в експлуатацію і списання нестач та втрат від псування таких предметів.
Аналітичний облік малоцінних та швидкозношуваних предметів ведеться за видами предметів по однорідних групах, встановлених, виходячи з потреб підприємства, в розрізі матеріально відповідальних осіб.