1. списана собівартість наданих послуг (виконаних робіт): Д-т 903 К-т 23;
2. списана собівартість реалізованої продукції: Д-т 901 К-т 26;
3. списана собівартість реалізованих товарів: Д-т 902 К-т 28;
4. списана сума нерозподілених загальновиробничих витрат: Д-т 90 К-т 91;
5. відображена собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) у складі фінансових результатів: Д-т 79 К-т 90.
Під загальногосподарськими (адміністративними) витратами розуміють витрати, пов'язані з управлінням та організацією виробництва у цілому по підприємству. До них належать:
1. Загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі тощо). До представницьких витрат відносяться суми, використані на організацію прийомів, конференцій та інших офіційних заходів, включаючи оплату праці обслуговуючого персоналу.
2. Витрати на службові відрядження та утримання апарату управління підприємством й іншого загальногосподарського персоналу. До витрат на службові відрядження відносяться суми, що використовуються:
· на службові відрядження працівників управління та інших працівників, які виконують роботи загальногосподарського призначення;
· службові поїздки працівників у межах населеного пункту, де знаходиться підприємство (на придбання проїзних квитків тощо);
· перевезення працівників, які виконують роботи загальногосподарського призначення, до місця роботи і назад, у напрямах, що не обслуговуються пасажирським транспортом загального користування, організовані за допомогою укладення угод із транспортними організаціями.
До витрат на утримання апарату управління підприємства та іншого загальногосподарського персоналу відносять:
· основну й додаткову оплату працівників (керівника підприємства та його заступників з різних питань, фахівців бухгалтерської, економічної і юридичної служб, інженерів-механіків, працівників диспетчерської служби і радіотехніка, водіїв автобусів і легкового автотранспорту та працівників на складах і вагових, прибиральниць, кур'єрів та ін.), включаючи відрахування на соціальні заходи;
· виплати звільненим працівникам вихідної допомоги і середнього заробітку.
3. Витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів та нематеріальних активів загальногосподарського використання включають:
· відрахування на амортизацію основних засобів загальногосподарського призначення, що належать підприємству, у т. ч. ті, які перебувають у користуванні на умовах фінансової оренди (лізингу);
· витрати на паливно-мастильні матеріали;
· оплату праці (включаючи відрахування на соціальні заходи) працівників, які обслуговують основні засоби;
· орендну плату за користування основними засобами загальногосподарського призначення;
· плату за ремонт основних засобів загальногосподарського призначення (будов, споруд, засобів зв'язку, транспортних засобів, доріг, обчислювальної техніки тощо), витрати на опалювання, освітлення та утримання в чистоті і порядку основних засобів та інвентаря;
· плату за користування каналізацією і послуги асенізації.
4. Витрати на утримання пожежної та воєнізованої сторожової охорони:
· основна і додаткова оплата праці персоналу з відрахуваннями на соціальні заходи;
· виплати іншим організаціям (оплата послуг з охорони, оплата вартості паливно-мастильних матеріалів та інших цінностей);
· плата за утримання спеціального автотранспорту і пожежних машин, ремонт протипожежного обладнання, знос спецодягу, який видається працівникам охорони;
· витрати на всі види відряджень і переміщень пожежної, воєнізованої та сторожової охорони тощо.
5. Витрати на оплату професійних послуг (юридичних, аудиторських, з оцінки майна і т. ін.); послуг зв'язку (пошта, телеграф, телефон, телекс, факс тощо), на врегулювання спорів у судових органах; сплату податків, зборів та інших передбачених законодавством обов'язкових платежів, крім тих, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг; на розрахунково-касове обслуговування й оплату інших банківських послуг.
6. Інші витрати загальногосподарського призначення, до яких відносять витрати, що не ввійшли до вищеперелічених, а саме:
· на використання й обслуговування технічних засобів управління (обчислювальних центрів, засобів сигналізації);
· опублікування річного звіту;
· придбання ліцензій та інших державних дозволів на ведення конкретної господарської діяльності;
· придбання канцелярських, друкарських товарів;
· винахідництво і раціоналізаторство;
· підготовку (навчання) та перепідготовку кадрів (виплата працівникам за основним місцем роботи середньої заробітної плати за час їх навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів);
· виплати кваліфікованим працівникам, не звільненим від основної роботи, за навчання інших працівників з метою підвищення їх кваліфікації;
· виплати керівникам виробничої практики, яку проходять на підприємстві учні загальноосвітніх шкіл, професійно-технічних училищ та студенти вищих навчальних закладів;
· оплату відпусток із збереженням повної або часткової заробітної плати, що надаються відповідно до законодавства особам, які успішно навчаються в заочних вищих навчальних закладах, заочній аспірантурі, вечірніх (змінних) професійно-технічних училищах, оплату їх проїзду до місця навчання і назад, передбачену законодавством;
· поточні затрати (на утримання й експлуатацію фондів природоохоронного призначення; на виготовлення і придбання бланків цінних паперів, пов'язані з емісією цінних паперів, нарахуванням і виплатою дивідендів учасникам і засновникам підприємства (оплата повідомлень у засобах масової інформації, послуг зв'язку);
· виплату працівникам компенсацій за збиток, заподіяний ним пошкодженням здоров'я при виконанні трудових обов'язків тощо.
Адміністративні витрати не включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) та собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).
Для обліку адміністративних витрат передбачено рахунок 92 «Адміністративні витрати».
На дебеті рахунка 92 «Адміністративні витрати» відображають загальногосподарські витрати звітного періоду, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, тобто:
Адміністративні витрати відображені в дебеті рахунка 92 „Адміністративні витрати” за Інструкцією «Про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку» списується в дебет рахунка 79 «Фінансові результати».
Первинними документами при відображенні накопичення адміністративних витрат є накладна, рахунок, авансовий звіт, видатковий касовий ордер, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання адміністративних витрат на фінансові результати оформлюються довідкою (розрахунком) бухгалтерії.