Порядок исполнения налоговых санкций.Налоговое законодательство, а также законодательство об исполнительном производстве устанавливает порядок исполнения налоговых санкций.
Налоговые санкции могут быть исполнены добровольно.
Днем их уплаты считается:
• день внесения денежных средств в соответствующий банк при уплате наличными деньгами;
• день внесения денежных средств на почту или в банк при переводе денег по почте или через банк;
• день списания банком платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет при перечислении сумм платежа со счета плательщика в банке.
Если правонарушитель не желает добровольно исполнить санкцию, применяется принудительный порядок ее исполнения.
Для юридических лиц предусмотрен бесспорный порядок взыскания (т. е. списание со счета в банке вне зависимости от воли организации, хранящей на счете денежные средства) недоимок по налогам и другим обязательным платежам, предусмотренным законодательством. Этот очень жесткий порядок обращения с юридическими лицами установлен потому, что именно они в настоящее время являются основными «поставщиками» финансовых средств в государственный бюджет.
Государственный бюджет, являясь материальной основой для решения государственных задач, требует весомости налоговой массы и, что не менее важно, бесперебойного своего пополнения. Однако должно считаться аксиомой, что бесспорное взыскание задолженности перед государством, в том числе и по
6 7 8 Глава 1 6 . Налогово-процессуальное право
платежам в бюджет, допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
Учитывая, что налоговым органам предоставлено право использовать весьма острое оружие для защиты государственных интересов (бесспорное списание финансовых средств), они всякий раз, применяя его, должны действовать осторожно, детально выясняя все обстоятельства совершенного правонарушения. При квалификации действия налогоплательщика и принятии решения по делу налоговые органы должны руководствоваться установленными законодательством и являющимися общими для всех отраслей процессуального права принципами, как то: принципом установления объективной истины, полноты исследования материалов и документов, учета всех обстоятельств дела, соблюдения правил оценки собранных по делу доказательств и др.
Бесспорный порядок списания денежных средств не применяется в отношении граждан-предпринимателей, поскольку, имея специальное разрешение на занятие предпринимательской деятельностью, они не обладают обособленным имуществом, используемым для осуществления предпринимательской деятельности. Бесспорный порядок списания финансовых средств мог бы нанести непоправимый ущерб их имущественному положению не только как предпринимателям, но и как гражданам. Споры о взыскании с граждан-предпринимателей недоимок подведомственны арбитражным судам.
Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на доходы, полученные ими в результате осуществления предпринимательской деятельности, а в случае отсутствия таковых — на имущество этих лиц. Взыскания, обращенные на имущество, осуществляются через судебных приставов-исполнителей по месту нахождения имущества, по месту нахождения или месту работы должника.
Сроки исполнения решений.Решение в отношении юридических лиц исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения решения о бесспорном списании финансовых средств и выписки инкассового поручения, а в противном случае банк рискует сам подвернуться санкциям вплоть до аннулирования лицензии на ведение банковской деятельности. Для граждан-предпринимателей принудительный порядок исполнения решения применяется не позднее пяти дней после письменного предложения судебного пристава,
§ 4. Исполнение налоговых санкций 679
обращенного к должнику, о добровольном исполнении судебного решения.
Мерами принудительного исполнения решений в отношении физических лиц являются:
• обращение взыскания на имущество должника путем наложения ареста и продажи имущества;
• обращение взыскания на заработную плату, пенсию, стипендию и иные доходы должника;
• обращение взыскания на денежные суммы и имущество должника, находящиеся у других лиц.
Налоговым органам разрешено предоставлять отсрочки и рассрочки уплаты штрафов за нарушение налогового законодательства в тех случаях, когда применение штрафных санкций может привести к прекращению производственной деятельности налогоплательщика.
Контроль за правильностью и своевременностью удержаний из зарплаты и других доходов правонарушителя и пересылки удержанных сумм осуществляется судебным приставом.
Исполнение налоговых санкций обращается судом на заработную плату или иной заработок, пенсию, стипендию только в том случае, если размер суммы, подлежащей принудительному взысканию, не превышает двух минимальных размеров месячной оплаты труда, а также при отсутствии другого имущества должника, на которое может быть наложено взыскание. Если правонарушитель не работает либо взыскание штрафа невозможно по другим причинам, то санкция реализуется путем обращения взыскания на личное имущество нарушителя.
Взыскание штрафа не может быть обращено на следующие виды имущества и предметы, принадлежащие правонарушителю на праве личной собственности, или являющиеся его долей в общей собственности, в совместной собственности супругов, или необходимые для него или лиц, находящихся на его иждивении:
1) предметы домашней утвари, одежды, необходимые для правонарушителя и состоящих на его иждивении лиц;
2) продукты питания в количестве, необходимом для правонарушителя и его семьи, на общую сумму в размере месячной заработной платы;
3) инвентарь (в том числе пособия и книги), необходимые для продолжения профессиональных занятий правонарушителя, за исключением случаев, когда инвентарь использовался им для незаконного занятия промыслом;
Глава 17. Дисциплинарный процесс
4) паевые взносы в кооперативные организации, если правонарушитель не исключается из состава членов кооператива;
5) жилой дом с хозяйственными постройками или отдельные его части, если правонарушитель и его семья постоянно в нем проживают;
6) топливо, необходимое для приготовления пищи и отопления жилого помещения семьи в течение отопительного сезона и другие виды имущества.
Постановление о наложении штрафа за нарушение налогового законодательства, по которому взыскание произведено полностью, с отметкой об исполнении возвращается в налоговый орган, вынесший постановление. После поступления в налоговый орган такого постановления с отметкой об исполнении производство налогового дела считается оконченным.