ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ ВІД ПЕРВІСНО­ГО ВИЗНАННЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОЇ ПРОДУКЦІЇ ТА ДОДАТКОВИХ БІОЛОГІЧНИХ АКТИВІВ

 

Доходи (витрати) визнаються як різниця між вартістю біологічних активів і сільськогосподарської продукції, оцінених за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, та витратами, пов'язаними з біологічними перетвореннями, що були понесені для отримання біологічних активів та сільськогосподарської продукції.

Фінансовий результат від первісного ви­знання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів визначається на рахунку 79 "Фінансові результати" шляхом порівняння доходів від первісного визнання з витратами від первісного визнання різних видів біологічних активів.

Виграти на вирощування сільськогоспо­дарської продукції та на утримання тварин обліковують за дебетом рахунку 23 "Вироб­ництво" Сільськогосподарську продукцію та додаткові біологічні активи під час їх пер­вісного визнання оцінюють за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Запис роблять за дебетом рахунків 21 "Поточні біологічні активи", 27 "Продукція сільськогосподарського вироб­ництва" і кредитом рахунку 23 "Вироб­ництво".

Таким чином, на рахунку 23 за дебетом записують витрати, а за кредитом — вихід продукції за справедливою вартістю. Тому виникає різниця між дебетом і кредитом рахунку 23. Можливі три ситуації:

1. Кредит рахунку 23 більший за дебет. У цьому випадку визнається дохід від пер­вісного визнання і на його суму робиться запис: дебет рахунку 23 і кредит субрахунку 710 "Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю".

2. Дебет і кредит рахунку 23 між собою рівні. Такий випадок зустрічається не часто. Він не обумовлює потребу робити додаткові записи для визначення доходу або витрат.

3. Кредит рахунку 23 менший за дебет, тобто справедлива вартість продукції менша ніж витрати на її виробництво. У цьому ви­падку визначаються витрати від первісного визнання і на їх суму робиться запис: дебет рахунку 940 "Витрати від первісного визнан­ня та від зміни вартості активів, які обліко­вуються за справедливою вартістю" і кредит рахунку 23.

Порядок відображення на рахунках дохо­дів (витрат) від первісного визнання сіль­ськогосподарської продукції показано на рис. 2.

Рис. 2. Відображення на рахунках доходів (витрат) від первісного визнання сільськогосподарської продукції

 

З метою розмежування доходів (витрат) від первісною визнання активів та від зміни спра­ведливої вартості до субрахунків 710 "Дохід від первісного визнання та від зміни варто­сті активів, які обліковуються за справедли­вою вартістю" і 940 "Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю" пропонується використовувати наступні суб­рахунки:

7101 "Дохід від первісного визнання акти­вів, які обліковуються за справедли­вою вартістю";

7102 "Дохід від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю";

9401 "Витрати від первісного визнання активів, які обліковуються за спра­ведливою вартістю";

9102 "Витрати від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю".

Під час оприбуткування сільськогоспо­дарської продукції, як правило, ще не вра­ховані загальновиробничі витрати і части­на прямих витрат. Тому визначений розмір доходу (витрат) під час оприбуткування продукції необхідно коригувати в кінці року (табл. 1).

Таблиця 1.

Відображення доходів (витрат) від первісного визнання сільськогосподарської продукції і додаткових біологічних активів

 

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
дебет	кредит
Відображено витрати на вирощування сільськогосподарської продукції та біологічні перетворення	23 "Виробництво"	13 "Знос (амортизація) необоротних активів", 20 "Виробничі запаси", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва", 65 "Розрахунки за страхуванням", 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" та інші
Оприбутковано за справедливою вартістю сільськогосподарську продукцію і додаткові біологічні активи	21 "Поточні біологічні активи", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва"	23 "Виробництво"
Відображено дохід від первісного визнання сільськогосподарської продукції і додаткових біологічних активів (на суму перевищення записів за кредитом над дебетом рахунку 23 "Виробництво")	23 "Виробництво"	710 "Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю"
Коригування суми доходів:
а) на суму перевищення фактичних доходів, визначених у кінці року, над сумою доходів, віднесеною протягом року	23 "Виробництво"	710 "Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю"
б) на суму перевищення доходів, від­несених протягом року, над сумою фак­тичних доходів, визначених у кінці року (методом "червоне сторно")	23 "Виробництво"	710 "Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю"
Відображено витрати від первісного ви­знання сільськогосподарської продукції і додаткових біологічних активів (на суму перевищення записів за дебетом над кре­дитом рахунку 23 "Виробництво"	940 "Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковують­ся за справедливою вартістю"	23 "Виробництво*
Коригування суми витрат:
а) на суму перевищення фактичних витрат, визначених у кінці року, над сумою витрат, віднесених протягом року	94 "Інші витрати операційної1 діяльності"	23 "Виробництво"
б) на суму перевищення витрат, від­несених протягом року, над сумою фактичних витрат, визначених у кінці року (методом "червоне сторно")	94 "Інші витрати операційної діяльності"	23 "Виробництво"
Включення до фінансових результатів до­ходу від первісного визнання сільсько­господарської продукції і додаткових біо­логічних активів	710 "Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю"	791 "Результат операційної діяльності"
Включення до фінансових результатів вит­рат від первісного визнання сільськогоспо­дарської продукції і додаткових біологічних активів	791 "Результат операційної діяльності"	940 "Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковують­ся за справедливою вартістю"