Говоря об анализе бухгалтерской отчетности, мы должны рассматривать ее содержание как определенное информационное сообщение. Информацию об отдельных хозяйственных фактах и финансовом положении фирмы в целом. И правила создания такой информации, то есть правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, нам следует понимать в первую очередь с позиций ее (информации) восприятия. Иными словами, методы бухгалтерского учета необходимо соотносить с тем, как, получив определенным образом сформированную отчетность, пользователь поймет (воспримет) с ее помощью положение дел фирмы, и какая на такого рода восприятие последует реакция.
Так, например, фирма заключает договор поставки на продажу партии своих товаров. Товары отгружаются покупателю и переходят в его собственность. Продажа осуществляется в кредит, без предварительной оплаты.
До отражения в учете факта продажи товары отражались в составе оборотных активов. Мы показывали в балансе компании имущество, принадлежащее ей на праве собственности, обеспечивающее погашение ее обязательств. На основании ПБУ 5/01, мы отражали его в балансе в консервативной оценке по себестоимости, применяя метод оценки запасов по средним ценам или ФИФО. Что же будет демонстрировать пользователям отчетности наш баланс после отражения факта продажи?
В составе оборотных активов мы покажем дебиторскую задолженность покупателей. Ее оценка будет составлять сумму долга, и, следовательно, общая величина оценки оборотных активов в балансе возрастет. Это увеличит показатели платежеспособности нашей фирмы, так как изменения баланса покажут рост величины оборотных средств, не связанный с ростом краткосрочных обязательств перед кредиторами. Более того, дебиторская задолженность покупателей будет отражена в активе как более ликвидная, чем запасы товаров, позиция. Отразив продажу, мы продемонстрируем в отчетности прибыль, что обеспечит рост рассчитываемых по данным нашей отчетности показателей рентабельности.
О чем будут свидетельствовать предоставляемые таким образом в нашей отчетности данные? Рост показателей платежеспособности воспринимается как повышение кредитного потенциала фирмы. Наблюдая свидетельства такого роста, мы охотнее предоставим данной компании новые кредиты. Рентабельность - это свидетельство эффективности деятельности фирмы, отдачи на совершаемые в ее бизнес инвестиции. Есть отдача - значит, можно вкладывать дальше. И при этом сумма прибыли - это не только впечатление об успешности, но и основание (в том числе и юридическое) для выплаты дивидендов.
Вместе с тем, на демонстрируемую в этом случае в отчетности нашей организации картину такого благополучия можно посмотреть и иначе. Товары, которые мы отгрузили поставщику, перешли в его собственность. Этих товаров у нас больше нет. Есть дебиторская задолженность, то есть сумма денег, которую нам пока не отдали, и может быть, и не отдадут вовсе, или отдадут совсем не тогда, когда мы ожидаем. Отсюда, с точки зрения нашего имущественного положения, у нас просто образовалась дыра в активе, которую мы оцениваем в сумму цены продажи товаров. Можно сказать, что это имущество и его тоже можно продать (уступить долг, например, банку по договору цессии). Однако если нам отдадут деньги, то, наверное, нет смысла и уступать долг. А если вероятность его погашения мала, то вряд ли его кто-нибудь купит. Ненадежные долги - весьма малоликвидное имущество. Показав в столь привлекательной оценке образовавшуюся брешь в имуществе, мы при этом демонстрируем заинтересованным лицам рост собственного капитала фирмы, то есть показываем прибыль - сигнал дивидендных выплат, а осуществлять эти выплаты нам пока что нечем.
Почему же положение дел, которое можно охарактеризовать как столь неблагоприятное, мы, руководствуясь предписаниями и ПБУ, и МСФО, отражаем как получение фирмой доходов и прибыли? Ответ очевиден. Мы делаем так потому, что вероятность получения от покупателей денег за проданный товар гораздо выше, чем вероятность того, что наши счета не будут оплачены.