Норми П(С)БО 9 не поширюються на такі роботи:
а) незавершені роботи з будівельних контрактів;
б) фінансові активи;
в) молодняк тварин і продукцію сільського й лісового господарства.
Для узагальнення інформації про наявність і рух приналежних підприємству запасів Планом рахунків передбачений 2-й клас, що містить в собі наступні рахунки і субрахунки:
201 «Сировина і матеріали»;
202 «Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби»;
203 «Паливо»;
204 «тара і тарні матеріали»;
205 «будівельні матеріали»;
206 «матеріали, передані в переробку»;
207 «запасні частини»;
208 «матеріали сільськогосподарського призначення»;
209 «інші матеріали»;
22 «малоцінні й швидкозношувані предмети»;
23 «виробництво»;
24 «брак у виробництві»;
25 «напівфабрикати»;
26 «готова продукція»;
27 «продукція сільськогосподарського виробництва»
28 «товари»:
281 «товари на складі»;
282 «товари в торгівлі»;
283 «товари на комісії»;
284 «тара під товарами»;
285 «торгова націнка».
Облік надходження запасів
Одним з основних принципів ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є принцип обачності, відповідно до якого методи оцінки запасів, застосовувані в бухгалтерському обліку, не повинні допускати завищеної оцінки активів і доходів підприємства. Відповідно до цього принципу відображення запасів у бухгалтерському обліку повинне відбуватися за меншою з двох вартостей — за первісною вартістю чи за чистою вартістю реалізації. Цей принцип випливає з того, що відповідно до П(С)БО балансова вартість запасів не повинна перевищувати надходження коштів, які очікують одержати від їхнього продажу.
Запаси на підприємстві можуть надходити в результаті:
придбання за плату;
виготовлення власними силами;
внесення в статутний фонд;
безоплатного одержання;
обміну (на подібні й неподібні).
Запаси, що надійшли, зараховуються на баланс за первісною вартістю.
Придбання запасів за плату
Первісною вартістю таких запасів буде собівартість запасів, що включає наступні складові:
- суму, що сплачується за договором з постачальником;
- суму, що сплачується за інформаційне, посередницьке сприяння, а також за послуги в зв’язку з придбанням цих запасів;
- ввізне мито;
- непрямі податки у зв’язку з придбанням запасів, не відшкодовані підприємству;
- витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи;
- страхування ризиків;
- інші витрати, пов’язані з придбанням запасів, а також доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання.
До первісної вартості не включається:
- наднормативний збиток і нестача запасів;
- відсотки за користування позиками;
- витрати на збут і загальногосподарські витрати, що безпосередньо не зв’язані з придбанням і доставкою запасів, доведенням їх до стану, придатного до використання.
Кореспонденція рахунків при придбанні запасів відображається записом (табл. 1.28).
Таблиця 1.28 — Придбання запасів
(перша подія — одержана передплата за матеріали)
| Господарські операції | Дт | Кт |
| Проведена передплата постачальнику матеріалів | ||
| Нараховано податковий кредит по ПДВ | ||
| Одержані матеріали від постачальника | 201, 202 | |
| Відображений податковий кредит | ||
| Проведено залік заборгованості |
(перша подія – одержані матеріали)
| Господарські операції | Дт | Кт |
| Одержані матеріали від постачальника | 201, | |
| Нараховано податковий кредит по ПДВ | ||
| Поведено оплату постачальнику |
Виготовлення запасів власними силами
Первісна вартість запасів, що виготовлені власними силами, являє собою виробничу собівартість, що визначаться за П(С)БО 16 «Витрати». Відповідно до цього у виробничу собівартість включаються:
- прямі витрати на оплату праці;
- прямі матеріальні витрати;
- інші прямі витрати.
Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості встановлюється підприємством.
В обліку операцій по надходженню запасів, зроблених власними силами, відбиваються наступні проводки (табл. 1.29):