ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ХАРКІВСЬКА НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯМІСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА

Н.І. Гордієнко

ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК

Рекомендовано Міністерством освіти і науки України як навчальний посібник для студентів економічних спеціальностейвищих навчальних закладів

Харків - ХНАМГ- 2005

ББК 65.9(2)26 М 18 Гордієнко Н.І. Фінансовий облік: Навчальний посібник (для студентів…  

ISBN 966-695-065-0

Зміст

Вступ..................................................................................................... 4

Розділ 1. Фінансовий облік 1

1.1. Основи побудови фінансового обліку......................................... 5

1.2. Облік грошових коштів.............................................................. 10

1.3. Облік (довгострокових та поточних) фінансових інвестицій.... 20

1.4. Облік дебіторської заборгованості............................................ 27

1.5. Облік основних засобів та облік інших необоротних
матеріальних активів................................................................................. 39

1.6. Облік нематеріальних активів.................................................... 60

1.7. Облік запасів............................................................................... 65

1.8. Облік витрат виробництва та випуску готової продукції......... 87

Розділ 2. Фінансовий облік 2

2.1. Облік формування і змін статутного капіталу, резервного,
вилученого капіталу і нерозподіленого прибутку (непокритого
збитку), забезпечень майбутніх витрат і платежів та цільового
фінансування............................................................................................ 113

2.2. Облік зобов’язань по довгострокових позиках і векселях..... 123

2.3. Облік довгострокових зобов’язань за облігаціями та з
фінансової оренди.................................................................................... 129

2.4. Облік короткострокових зобов’язань по розрахунках з
банками та іншими позиками.................................................................. 139

2.5. Облік кредиторської заборгованості за продукцію (товари,
роботи, послуги) та поточної заборгованості за розрахунками........... 144

2.6. Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування 151

2.7. Облік доходів, витрат, фінансового результату діяльності
підприємства............................................................................................ 170

2.8. Забалансовий облік................................................................... 189

Розділ 3. Завдання для поточного контролю знань з дисципліни
«Фінансовий облік»................................................................................. 197

Розділ 4. Рекомендації для підготовки та виконання
курсових робіт з дисципліни «Фінансовий облік»................................. 253

Глосарій термінів............................................................................. 265

Додаток. План рахунків бухгалтерського обліку......................... 276

Список літератури........................................................................... 287

ВСТУП

 

В умовах переходу економіки України до ринкових відносин зростає необхідність використання облікової інформації і контролю в управлінні виробничим процесом. Тут фінансовий облік виступає базою оцінки діяльності підприємств, забезпечує інформацією зовнішніх користувачів облікової інформації, які приймають рішення про інвестування капіталу в його розвиток, банківського кредитування, придбання акцій, отримання дивідендів тощо.

Аналіз форм звітності підприємства дає можливість виявити переваги й недоліки у фінансовій діяльності, простежити тенденції розвитку на основі динаміки економічних показників і прийняти обґрунтовані рішення.

Законом України про бухгалтерський облік та звітність в Україні передбачено обов’язкове ведення фінансового обліку всіма господарськими суб’єктами.

Мета цього навчального посібника — допомогти студентам, практичним працівникам оволодіти основами та прийомами фінансового обліку в сучасних умовах господарювання.

Автор систематизував навчальний матеріал таким чином, щоб студенти могли засвоїти логіку і методологію фінансового обліку з мінімальними витратами часу.

Посібник написано на основі введеного в 2000р. Закону «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та інших нормативно-правових актів, що діють сьогодні в Україні.

Автор наводить кореспонденцію рахунків з використанням 8 класу «Витрати за елементами» та 9 класу «Витрати діяльності».

Для тлумачення облікових термінів навчальний посібник доповнено «Глосарієм».

РОЗДІЛ 1. ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК 1

Основи побудови фінансового обліку

Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» №996 — ХIV від 16.07.1999р.; План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій і установ,… Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом…

Облік грошових коштів

Інструкція про роботи по готівковому обороту в установах банків України» / Постанова Правління Національного банку України від 19.02.2001р. №69; Положення (стандарти) бухгалтерського обліку №4 / Звіт про рух коштів від… Закон України «Про внесення змін у Закон України про використання електронних контрольних касових апаратів і…

Облік (довгострокових і поточних) фінансових інвестицій

Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» №996- ХIV від 16.07.99р.; План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій та установ,… Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджене наказом Міністерства фінансів України №87 від…

Таблиця 1.1 — Переоцінка фінансових інвестицій

Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій у бухгалтерському обліку відображають записом: Дебет 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»; Кредит 352 «Інші поточні фінансові інвестиції».

Таблиця 1.2 — Облік доходу від інвестицій, що обліковуються за амортизаційною собівартістю

Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта… 1. На суму, яка є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта… 2. На частку інвестора в сумі інших змін у власному капіталі об’єкта інвестування за звітний період (крім змін за…

Таблиця 1.3 — Облік балансової вартості інвестиції у власному капіталі об’єкта інвестування

Якщо сума зменшення частки капіталу інвестора в сумі інших змін у власному капіталі об’єкта інвестування більша відповідної статті власного капіталу…

Таблиця 1.4

У випадках, коли інвестор вносить або продає активи об’єкту інвестування, то такі операції відображаються тільки тоді, коли такі активи підприємство…

Таблиця 1.5 — Зображення операцій продажу та внеску активу до об’єкта інвестування

Запитання для контролю засвоєння знань 1. Які інвестиції вважаються довгостроковими, а які поточними? 2. Як визначається собівартість інвестиції залежно від способу придбання?

Облік дебіторської заборгованості

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 8 жовтня 1999р.… Зміни, внесені у П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» наказом Міністерства… Про відображення у бухгалтерському обліку резерву сумнівних боргів / Лист Міністерства фінансів №31-04200-01-29/1ё2137…

Таблиця 1.6

Поточною дебіторською заборгованістю вважається також сума дебіторської заборгованості, що продовжується більше одного року, але очікується, що вона… Дебіторська заборгованість по об’єктах, по яких виникають зобов’язання… • дебіторська заборгованість, зв’язана з нормальною діяльністю підприємства з реалізації продуктів, товарів, робіт,…

Таблиця 1.7

• платоспроможності окремих дебіторів (у випадку, якщо підприємство має обмежену кількість дебіторів); • періодизації дебіторської заборгованості (у випадку, якщо підприємство має… Створення резерву сумнівних боргів, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів, передбачає аналіз…

Таблиця 1.8

першої — (300 : 16000 + 550 : 17000 + 200 : 16000) : 6 = 0,011 (1,1 %); другої — (650 : 11500 + 850 : 14000 + 500 : 13000) : 6 = 0,026

Таблиця 1.9

— першої — (5000 : 10000000) = 0,0005; — другої — (1200 : 170000) = 0,007; — третьої — (2000 : 10000) = 0,2.

Таблиця 1.10

Принципова відмінність даного методу від методу класифікації дебіторської заборгованості полягає в тому, що отримана в результаті величина резерву… Відповідно до норм останнього абзацу п.8 П(С)БО 10 максимальна величина… Якщо підприємство сумнівається в платоспроможності дебітора, то весь його борг резервується як сумнівний записом Дт…

Облік основних засобів та інших необоротних матеріальних активів

Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»; План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Міністерства… Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене 31.03.99 №87; …

НЕОБОРОТНІ МАТЕРІАЛЬНІ АКТИВИ

 

 

Рис. 1.1 — Структура необоротних матеріальних активів

 

Строком корисного використання основних засобів є період часу, протягом якого підприємство передбачає використовувати актив. На визначення строку корисного використання впливають такі фактори, як: очікуване використання, очікуваний фізичний знос, моральний знос та аналогічні обмеження щодо використання.

До складу основних засобів включаються матеріальні активи: земельні ділянки, будівлі, споруди, передавальні пристрої, машини та устаткування, транспортні засоби, інструменти, виробничий і господарський інвентар, робоча і продуктивна худоба, багаторічні насадження та ін. До основних засобів також відносяться капітальні вкладення в поліпшення земель (меліорація, осушення і т.д.).

Не належать до основних засобів і враховуються на підприємстві як засіб в обороті, предмети з терміном служби менше одного року, незалежно від вартості.

Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечувати:

- облік повної інформації про оцінку, переоцінку і надходження, внутрішнє переміщення, вибуття (реалізація, ліквідація, безоплатна передача, нестача, псування і т.п.);

- відображення даних про нарахування амортизації основних засобів за звітний період та їх зносу з початку корисного використання;

- визначення витрат, пов’язаних з підтримкою основних засобів у робочому стані (технічні огляди), їх ремонтом та поліпшенням;

- визначення фінансового результату від реалізації та іншого вибуття основних засобів;

- інформацію для складання звітності.

Бухгалтерський облік основних засобів організується відповідно до їх типової класифікації. Ці типові класифікації призначені для однаковості їхнього угруповання в обліку. Відповідно до існуючої системи обліку основні засоби класифікують за такими ознаками:

— за галузевою ознакою;

— за характером у процесі виробництва;

— за видами;

— приналежністю і використанням.

Угруповання основних засобів за галузевою ознакою (промисловість, сільське господарство і транспорт) дозволяє одержати дані про їхню вартість у розрізі галузей залежно від характеру участі основних фондів у процесі виробництва. Підрозділяються вони на виробничі й невиробничі.

Виробничі основні фонди функціонують у сфері матеріального виробництва, поступово зношуються і переносять свою вартість на створений продукт частинами в міру зносу.

До невиробничих відносяться засоби, які не беруть участь у процесі виробництва. При експлуатації вони зношуються і втрачають вартість в міру зносу.

До виробничих фондів належать:

- будівлі й споруди виробничого призначення;

- передавальні пристрої;

- силові машини й устаткування;

- робочі машини й устаткування;

- вимірювальні, регулюючі прилади;

- лабораторне обладнання;

- обчислювальна техніка;

- транспортні засоби;

- виробничий інвентар і т.д.

До невиробничих основних фондів відносяться:

- будівлі й споруди житлово-комунального і культурно-побутового призначення та ін.;

- обладнання, що використовується для обслуговування житлово-комунальних і культурно-побутових потреб населення.

За видами основні засоби підприємства підрозділяються на:

- земельні ділянки;

- капітальні витрати на поліпшення земель;

- будівлі, споруди, передавальні пристрої;

- машини й устаткування;

- транспортні засоби;

- інструменти;

- пристрої;

- інвентар;

- робоча і продуктивна худоба;

- багаторічні насадження.

Інші необоротні матеріальні активи:

· бібліотечні фонди;

· малоцінні необоротні матеріальні активи;

· тимчасові нетитульні споруди;

· природні ресурси;

· інвентарна тара;

· предмети прокату;

· інші необоротні матеріальні активи.

Класифікація основних фондів за видами покладена в основу їхнього аналітичного обліку.

За приналежністю основні засоби підрозділяються на власні й орендовані.

За ознакою використання:

а) які знаходяться в експлуатації (діючі);

б) у реконструкції;

в) у запасі (резерві);

г) консервації.

Визнання і оцінка основних засобів

Об’єкт основних засобів визнається активом, якщо існує імовірність того, що підприємство одержить у майбутньому економічні вигоди, пов’язані з використанням цих активів і їх оцінка може бути вірогідно визначена.

Придбання та створення основних засобів зараховується на баланс за первісною вартістю. Залежно від способу придання (за гроші, шляхом обміну, безоплатної передачі).

Первісною оцінкою основних засобів є собівартість їх придбання або створення. Собівартість об’єкта основних засобів включає купівельну ціну (в тому числі ввізне мито та безповоротні податки) й витрати, що безпосередньо пов’язані з приведенням цього об’єкта в робочій стан для використання за призначенням.

Класифікація об’єктів основних засобів показана на рис. 1.2.

НЕОБОРОТНІ АКТИВИ

 

 

Рис.1.2 — Класифікація необоротних активів

 

Подальші витрати, пов’язані з володінням основними засобами, класифікують залежно від впливу на майбутні економічні вигоди:

- внаслідок покращення стану активу (модернізація, реконструкція і т.п.) існує ймовірність зростання майбутніх економічних вигод — капітальні витрати;

- відновлюються або зберігаються (ремонт, обслуговування) майбутні економічні вигоди — поточні витрати.

Первісна оцінка—собівартість придбання або створення основних засобів, складається з таких витрат:

- сум, сплачених постачальникам і підрядчикам за виконані будівельно-монтажні роботи (без непрямих податків);

- реєстраційних зборів, державних мит, які здійснені у зв’язку з придбанням;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв’язку з придбанням, створенням основних засобів;

- витрат на страхування ризиків доставки основних засобів;

- витрат на установку, монтаж, наладку основних засобів;

- інших витрат, які безпосередньо зв’язані з доведенням основних засобів до стану, в якому вони здатні для використання із запланованою ціллю.

Балансова вартість — сума, в якій актив був включений до балансового звіту за вирахуванням суми зносу.

Справедливою вартістю є ринкова вартість аналогічного об’єкта основних засобів.

Залежно від способу придбання розрізняються первісні вартості, за якими необоротний актив зараховується на баланс підприємства (рис. 1.3).

Основні засоби
Спосіб придбання	Порядок визначення
Придбання: За гроші     Виготовлення власними силами     Переведені до складу основних засобів із оборотних активів, товарів	Для цілей бухгалтерського обліку За собівартістю придбання, включають купівельну вартість (у т.ч. ввізне мито й безповоротні податки, які безпосередньо пов’язані з приведенням об’єкта в робочий стан);     ПБО 16 «Витрати»   ПБО 9 «Запаси»
Отримані без оплати	Справедлива вартість на дату отримання
Внески до статутного фонду	Справедлива вартість, погоджена із засновниками
Отримані шляхом обміну: на подібні, що мають одне функціональне призначення і таку саму справедливу вартість     не подібні, що мають різне функціональне призначення	Вартість придбання — залишкова вартість переданого об’єкта   Вартість придбання дорівнює справедливій вартості: · Цінні папери — за ПБО 19 · Основні засоби: а) Будівлі, машини й устаткування — ринкова вартість або відновлена вартість з вирахуванням суми зносу на дату оцінки; б) Інші основні засоби — відновлена вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки

Рис. 1.3— Визначення об’єктів основних засобів залежно від способу придбання

 

Відображення придбання основних засобів у бухгалтерському обліку наведено в табл. 1.11.

Таблиця 1.11 — Придбання основних засобів (автомобіля) за гроші

Порядок формування первісної вартості об’єкта основних засобів, отриманого в рамках бартерного обміну, залежить від виду обмінної операції, тобто… Первісна вартість об’єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний… Якщо обмін виконується подібними активами, то при здійсненні такої операції дохід не визнається. При цьому в…

Таблиця 1.12 — Обмін подібними активами

Якщо справедлива вартість перевищує залишкову, то первісною вартістю об’єкта буде залишкова. При цьому сума перевищення справедливої вартості над… Первісна вартість об’єкта основних засобів, отриманого в результаті обміну…

Таблиця 1.13 — Обмін товару на основні засоби

Первісна вартість безкоштовно отриманого об’єкта являє собою його справедливу вартість. Безоплатне одержання об’єкта основних засобів для цілей… У бухгалтерському обліку це відображається в такий спосіб (табл. 1.14).

Таблиця 1.14 — Безоплатне одержання основних засобів

Переоцінка основних засобів Первісна вартість об’єкта основних засобів не є постійною величиною і може… Підприємство переоцінює основні фонди, коли залишкова вартість більше ніж на 10% відрізняється від справедливої…

Таблиця 1.15 — Переоцінка основних засобів, що здійснюється вперше

Поліпшення технічних характеристик об’єкта основних засобів Для цілей бухгалтерського обліку заходи з поліпшення основних засобів слід… 1) заходи, здійснення яких приведе до збільшення майбутніх економічних вигод від використання цього основного засобу…

Таблиця 1.16 — Облік модернізації об’єкта основних засобів

Сума витрат на ремонт й технічне обслуговування об’єктів відноситься на витрати звітного періоду, що супроводжується наступними записами (табл.…

Таблиця 1.17 — Облік ремонту та технічного обслуговування об’єктів основних засобів

Об’єкт основних засобів перестає визнаватися активом і списується з балансу у разі його продажу, ліквідації, безоплатної передачі, нестачі,… Визначення непридатності об’єкта для подальшої експлуатації проводить постійно… Деталі, вузли, агрегати та інші матеріали, отримані після розбирання і демонтажу, оприбутковуються з одночасним…

Таблиця 1.18 — Розрахунок амортизації, зносу та балансової вартості при прямолінійному методі списання, грн.

Рік	Розрахунки	Ао	Знос	Балансова вартість
	18000*0,25
	18000*0,25
	18000*0,25
	18000*0,25

2. Метод зменшуваного залишку — річна сума амортизації визначається шляхом множення річного відсотка амортизації на залишкову вартість об’єкта:

На = 1- ⁿ√(ліквідаційна вартість/первісна вартість) = 1- ⁿ√(2000/20000),

де На – річна норма амортизації

n - роки

Таблиця 1.19 — Розрахунок амортизації, зносу та балансової вартості при застосуванні методу зменшуваного залишку, грн.

Рік	Розрахунки	Ао	Знос	Балансова вартість
	18000*0,44
	18000*0,44

3. Прискорений метод нарахування амортизації — відрізняється від прямолінійного тим, що нараховується амортизація на залишкову вартість об’єкта, при цьому сума амортизації збільшується на 2:

Ао = 2*На*Балансову вартість.

Приклад: Первісна вартість — 20 000грн.,

Термін експлуатації — 4 роки,

Ліквідаційна вартість — 2000 грн.

Таблиця 1.20 — Розрахунок амортизації, зносу та балансової вартості при застосуванні прискореного методу амортизації, грн.

4. Метод суми чисел (кумулятивний) метод — це метод, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, що амортизується на… Приклад. Термін експлуатації об’єкта — 4 роки,

Таблиця 1.21 — Розрахунок амортизації, зносу та балансової вартості при застосуванні кумулятивного методу амортизації, грн.

Ао = Фактичний обсяг виробництва продукції за місяць * (залишкова вартість об’єкта основних засобів / обсяг виробництва). Приклад: Первісна вартість = 20000грн. Ліквідаційна вартість = 2000грн.

Таблиця 1.22 — Розрахунок амортизації, зносу та балансової вартості при застосуванні виробничого методу амортизації, грн.

Б = Б(п-1) + Н(п-1)- В(п-1) – А(п-1), де: Б(п-1) — балансова вартість на початок попереднього періоду; В(п-1) — вибуття основних фондів за попередній звітний період;

Таблиця 1.23 — облік амортизації основних засобів

Інші необоротні матеріальні активи — це активи, що мають матеріальну форму, знаходяться в експлуатації більше ніж один рік, поступово зношуються і… Інші необоротні матеріальні активи класифікують на такі групи: - бібліотечні фонди;

Таблиця 1.24 — Господарські операції з іншими необоротними матеріальними активами

1. Дайте формулювання поняття «Основні засоби». 2. За якими ознаками класифікуються основні засоби в обліку? 3. Які види оцінки основних засобів Ви знаєте?

Облік нематеріальних активів

Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»; План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Міністерства… Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене 31.03.99 №87; …

Облік можливих змін у первісній вартості нематеріального активу

 

У бухгалтерському обліку операції з нематеріальними активами відображається такими записами (табл. 1.25):

Таблиця 1.25 — Облік надходження нематеріальних активів

Відбувається протягом терміну їх корисного використання нематеріального активу, але не більше 20 років. Підприємство самостійно вибирає метод… Нарахування амортизації проводиться за повні місяці так само, як і для… Переоцінка нематеріальних активів

Таблиця 1.26 — Переоцінка нематеріальних активів

Подальша переоцінка нематеріальних активів

При зменшенні корисності нематеріальних активів втрати від зменшення корисності об’єкта включаються до складу витрат звітного періоду з одночасним збільшенням його зносу.

Суми відтворення корисності об’єкта нематеріальних активів, але не більше ніж суми попереднього зменшення корисності визнаються доходом і одночасно зменшується сума зносу.

Вибуття нематеріальних активів може відбуватися шляхом продажу, безоплатної передачі, обміну (на подібні й неподібні) та неможливості одержання у подальшому економічних вигод від використання (табл. 1.27).

Таблиця 1.27 — Вибуття нематеріальних активів

Запитання для контролю засвоєння знань 1. Що включає в себе первісна вартість придбаних шляхом обміну подібних… 2. Чи визнається нематеріальним активом витрати на дослідження, рекламу, підвищення ділової репутації?

Запаси

Нормативні документи:

П(С)БО 9 «Запаси», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999р. № 246;

Типова інструкція про порядок списання будинків, що прийшли в непридатність, споруд, машин, устаткування, транспортних засобів та іншого майна стосовного основних фондів, затверджена Міністерством фінансів СРСР 1.07.1985 №10;

Положення «Про порядок збору і здачі відходів і брухту дорогоцінних металів» від 23.06.94 №54/11/161/91/15;

Положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88;

Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»;

План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Міністерства фінансів України 30.11.99 №291;

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №6 «Виправлення помилок і змін у фінансовій звітності» 28.05.99 №137;

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Нематеріальні активи» від 18.10.1999р. №242;

Інструкція про інвентаризацію основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей, коштів, документів, розрахунків від 11.08.94 №69;

Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку від 24.05.95 №88;

Наказ Міністерства статистики України про затвердження типових форм первинного обліку №352 від 29.12.95;

Порядок визначення розмірів збитку від розкрадань, нестачі, знищення матеріальних цінностей від 22.10.96 №116.

Терміни і визначення

Запаси — це активи, які:

утримуються для подальшого продажу при умовах звичайної господарської діяльності;

знаходяться у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

утримуються для споживання при виробництві продукції, виконанні робіт і наданні послуг, а також управлінні підприємством.

Чиста вартість реалізації — очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням витрат на завершення їх виробництва і реалізацію.

Загальна характеристика і класифікація запасів

До оборотних активів відносяться кошти і їхні еквіваленти, а також інші активи, призначені для реалізації і споживання протягом операційного циклу (або 12 місяців з дати балансу).

Всі інші активи, що не є оборотними, відносяться до необоротних активів, тобто термін їхнього відображення в балансі перевищує 12 місяців або більше нормального операційного циклу. В основу такого розподілу активів покладений часовий критерій, термін, протягом якого активи повинні бути реалізовані чи використані в господарській діяльності підприємства.

Вартісного критерію розподілу активів на оборотні й необоротні ПБО не передбачено. Підприємство самостійно здійснює розподіл активів на оборотні й необоротні, виходячи з часового критерію.

Облік запасів у обліку проводиться згідно з ПБО 9 «Запаси», який затверджений наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999р. №246.

Умовами визнання (відображення в балансі) придбаних або отриманих запасів є (див. схему):

Шляхи одержання запасів	Умови визнання запасів
Придбання Виготовлення Обмін	а) Якщо існує імовірність того, що підприємство в майбутньому одержить економічні вигоди, пов’язані з використанням запасів;   б) Вартість запасів може бути вірогідно визначена.

Умови визнання запасів

Запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство одержить в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з їх використанням, і… Відповідно до ПБО 9 запаси — це активи, що: призначені для подальшого продажу;

Структура запасів

Норми П(С)БО 9 не поширюються на такі роботи: а) незавершені роботи з будівельних контрактів; б) фінансові активи;

Таблиця 1.29 — Надходження запасів, зроблених власними силами

Первісною вартістю запасів, внесених до статутного фонду підприємства, є погоджена засновниками справедлива вартість. У стандарті визначення справедливої вартості не наводиться. Виходячи з… Що стосується справедливої вартості запасів, внесених до статутного фонду, то в якості такої може бути прийнята…

Таблиця 1.30

Первісна вартість запасів, отриманих підприємством безоплатно, відповідає їхній справедливій вартості. При цьому робиться запис: Дебет рахунків… Обмін запасів Первісна вартість одиниці запасів, отриманих у результаті обміну, залежить від того, обмін якими (подібними чи…

Визначення первісної вартості запасів залежно від шляху їх отримання

Зниження первісної вартості запасів до чистої вартості реалізації, по суті, є уцінка первісної вартості. Уцінка і дооцінка запасів Уцінка запасів здійснюється тільки в одному випадку, якщо запаси втратили очікувані економічні вигоди. У зв’язку з…

Подальше відображення запасів у фінансовій звітності

Вибуття запасів може відбуватися при застосуванні таких методів списання: 1. Метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів. 2. Метод середньозваженої собівартості.

Вибір методу списання запасів

 

Перші чотири методи застосовувалися в бухгалтерському обліку до введення Національних стандартів, а останні два є новими, вони широко використовуються в міжнародній практиці обліку.

Для всіх одиниць обліку запасів, які мають однакове призначення і однакові умови використання, застосовується тільки один з перелічених методів.

Метод ідентифікованої собівартості

За ідентифікованою собівартістю оцінюються запаси, що відпускаються для виконання спеціальних замовлень і проектів, а також запаси, що не заміняють один одного.

Суть методу — вартість запасів, які вибули, визначається окремо по кожній одиниці, тобто одиниця запасів вибуває за тією ж вартістю, за якою вона була оприбуткована при надходженні (табл. 1.32).

Таблиця 1.32 — Розрахунок оцінки запасів за методом ідентифікаційної собівартості

Метод середньозваженої собівартості Такий метод зручний для підприємств, які мають велику кількість запасів… Середньозважену собівартість одиниці запасів розраховують шляхом співвідношення вартості залишку запасів на початок…

Таблиця 1.33 — Розрахунок оцінки запасів за методом середньозваженої собівартості

  грн. Метод нормативних витрат

Таблиця 1.34 — Розрахунок оцінки запасів за методом ФІФО

Оцінка запасів базується на припущенні, що запаси використовуються в послідовності, протилежній надходженню на підприємство, тобто першими вибувають… З погляду оцінки, першими вибувають запаси, що оцінюються за собівартістю…

Таблиця 1.35 — Розрахунок оцінки запасів за методом ЛІФО

Вартість відпущених у виробництво запасів відноситься на витрати звітного періоду. Для узагальнення інформації про витрати підприємства… Вартість запасів, відпущених у виробництво, включається до складу матеріальних… Продаж запасів

Таблиця 1.36 — Обмін неподібними запасами

Безоплатна передача товарів супроводжується такими записами (табл.1.37). Таблиця 1.37 — Безоплатна передача товарів Господарські операції … Відповідно до ПБО, МШП відносяться малоцінні швидкозношувальні предмети терміном використання менше одного року чи…

Таблиця 1.38 — Облік матеріалів, що залишаються після списання МШП

Товарами називаються товарно-матеріальні цінності, придбані і збережені для подальших продажів. На рахунку 28 «Товари» ведуть облік руху… На субрахунку 281 «Товари на складі» ведуть облік руху і наявності товарних… На субрахунку 282 «Товари в торгівлі» ведуть облік наявності товарів, що знаходяться на підприємствах роздрібної…

Внесена винною особою до каси підприємства

«Інструкцією по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів і товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та… Інвентаризації підлягає все майно підприємств і установ, незалежно від місця… Основні завдання інвентаризації:

Облік витрат виробництва та випуску готової продукції

Методичні рекомендації з планування, обліку й калькулювання собівартості робіт (послуг) на підприємствах і в організаціях житлово-комунального… Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»: наказ Міністерства… Терміни і визначення

Склад собівартості реалізованої продукції

Рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» призначений для обліку виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління підрозділами… Загальновиробничі витрати розподіляються на постійні й змінні. До постійних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування та управління виробництвом, що залишаються…

Таблиця 1.40 — Бухгалтерські проводки з обліку загальновиробничих витрат

Облік адміністративних витрат До адміністративних витрат відносяться витрати, спрямовані на обслуговування… - загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати і…

Таблиця 1.41 — Кореспонденція рахунків обліку фінансових витрат

На рахунку 96 «Втрати від участі в капіталі» ведеться облік втрат, які призводять до зменшення вартості інвестицій, що виникає у процесі… 961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства». Тут відображаються… 962 «Втрати від спільної діяльності». Тут відображаються операції, пов’язані зі зменшенням частки інвестора в чистих…

Таблиця 1.42 — Кореспонденція рахунків обліку інших витрат

На рахунку 98 «Податки на прибуток» ведеться облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та… - 981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності» на якому ведеться облік… - 982 «Податки на прибуток від надзвичайних подій», на якому ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від…

Рис. 1.8 — Формування витрат на підприємстві

Облік витрат майбутніх періодів

До витрат майбутніх періодів відносяться:

- витрати на освоєння нових виробництв, комплексну апробацію і перевірку агрегатів до введення їх в експлуатацію;

- витрати на підготовчі витрати у видобувних галузях;

- витрати на підготовку й освоєння нових видів продукції і технологічних процесів;

- витрати одноразового характеру.

Терміни, протягом яких такі витрати підлягають списанню на витрати виробництва, регулюються законодавством. Витрати майбутніх періодів відбиваються на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів». На дебеті враховуються витрати, а по кредиті списуються витрати.

Таблиця 1.43

Браком вважаються вироби або напівфабрикати, що за своєю якістю не відповідають установленим стандартам, технічним умовам та договорам. Залежно від… Поправним браком вважаються вироби, напівфабрикати і вузли, які після… Остаточним браком вважаються вироби, напівфабрикати, вузли, що не можуть бути виправлені або виправлення яких…

Таблиця 1.44 — Облік браку

Готова продукція враховується на підприємстві в місцях збереження за окремими видами у встановлених одиницях виміру. Облік готової продукції ведуть… Готова продукція надходить на склад після прийняття технічним контролем. Здачу… У встановлений термін завідувач складу здає в бухгалтерію первинні документи, що відображають рух готової продукції.…

Таблиця 1.45 — Розрахунок фактичної собівартості відвантаженої продукції

На підставі здавальних накладних у бухгалтерії накопичують дані про випуск готової продукції. Вони відбиваються в накопичувальній відомості. Записи… Систематичний облік готової продукції ведуть на рахунку 26 «Готова продукція»… При надходженні продукції з виробництва протягом місяця виконують записи Дт 26 «Готова продукція» і Кт 23…

Таблиця 1.46 — Кореспонденція рахунків по обліку готової продукції

Запитання для контролю засвоєння знань 1. Які види господарської діяльності може здійснювати підприємство? 2. Як класифікуються в бухгалтерському обліку витрати підприємства?

РОЗДІЛ 2 ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК 2

Нормативні документи: Закон України «Про підприємства в Україні» від 27.03.91р. №887-XII зі змінами… Закон України «Про господарські товариства» від 19.09.91р. №1576-XII зі змінами і доповненнями (далі — Закон про…

Класифікація капіталу

Порядок формування і розмір статутного капіталу підприємства визначаються в установчих документах, виходячи з вимог діючого законодавства, що… З 1 січня 2004р. на законодавчому рівні введений спеціальний механізм… У питаннях статутного капіталу новий Цивільний кодекс України встановлює три принципових моменти:

Таблиця 2.1 — Відображення в обліку операцій з випуску і розміщення акцій

1) випуском у обертання «нових» акцій, для якого може бути кілька джерел додаткові внески (внески), реінвестиція дивідендів і сума індексації… 2) обміном раніше випущених облігацій акціонерного товариства на його акції,… При збільшенні статутного капіталу шляхом підвищення номінальної вартості акцій кількість їх залишається без змін.…

Таблиця 2.2 — Бухгалтерські записи при змінах у власному капіталі підприємства

В обліку для узагальнення інформації щодо додаткового капіталу призначений рахунок 42» Додатковий капітал», який має такі субрахунки: 421 «Емісійний дохід»; 422 «Інший вкладений капітал»;

Таблиця 2.3 — Бухгалтерські записи обліку статутного капіталу

На субрахунку 423 «Дооцінка активів» відображається сума дооцінки (уцінки) у випадках, передбачених П(С)БО. На субрахунку 424 «Безоплатно отримані необоротні активи» відображається… Відображення в обліку вилученого капіталу

Таблиця 2.4

Відображення в обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) і резервного капіталу Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) — це сума грошових коштів, що… 441 «Прибуток нерозподілений»;

Таблиця 2.5

У господарській діяльності підприємства в зв’язку з подіями або операціями, що вже відбулися, можуть виникати умовні (потенційні) зобов’язання, по… З метою правильного формування показників собівартості продукції (робіт,… - на майбутню оплату відпусток працівникам;

Таблиця 2.6

Забезпечення використовуються для відшкодування тільки тих витрат, для покриття яких вони були створені. Залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу і в разі потреби… Для узагальнення інформації про рух грошових коштів, спрямованих на створення забезпечення майбутніх витрат і…

Таблиця 2.7 — Бухгалтерські операції по обліку майбутніх розрахунків і платежів

Облік цільового фінансування і цільових надходжень До цільового фінансування і цільових надходжень відносяться засоби, виділені… Засоби цільового фінансування і цільових надходжень підприємства можуть одержувати у вигляді гуманітарної допомоги,…

Таблиця 2.8 — Бухгалтерські проводки по обліку

Цільового фінансування і цільових надходжень

Запитання для контролю засвоєння знань 1. Як на підприємстві формується власний капітал? 2. Як обліковується неоплачений капітал?

Облік зобов’язань по довгострокових позиках і векселях

Положення Національного банку України «Про кредитування», затверджене постановою Правління Національного банку України від 28.09.95р. №246. (з… П(С)БО №11 «Зобов’язання», затверджене наказом Міністерства фінансів України… Терміни і визначення

Таблиця 2.9 — Відображення в бухгалтерському обліку операцій з довгостроковими позиками

Операції з довгостроковими векселями обліковуються на рахунку 51 «Довгострокові векселя видані». На цьому рахунку ведуть облік розрахунків з…

Таблиця 2.10 — Відображення в обліку операцій з довгостроковими векселями виданими

Для узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами і за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточними зобов’язаннями,…

Таблиця 2.11 — Кореспонденція рахунків з обліку інших довгострокових зобов’язань

1. Які позики є довгостроковими, як вони обліковуються? 2. Які позики є короткостроковими, як вони обліковуються? 3. Як обліковуються довгострокові векселі, видані постачальникам, підрядчикам та іншим кредиторам?

Облік довгострокових зобов’язань по облігаціях та фінансовій оренді

Закон України «Про оренду державного і комунального майна» від 10.04.1992 №2269-XII; Методика розрахунку і порядку використання плати за оренду державного майна,… Порядок відображення в бухгалтерському обліку і звітності операцій, пов’язаних з приватизацією та орендою державних…

Таблиця 2.12 — Операції по викупу орендарем матеріальних цінностей у державних підприємств, на балансі якого вони знаходилися

Господарські операції

Д-т

К-т

 

1. Відображення передачі матеріальних оборотних активів
2. Гарантії і забезпечення отримані		—
3. Відбито ПДВ (у випадку, якщо цілісний майновий комплекс належить державному підприємству)
4. Відбито погашення заборгованості за матеріальні цінності (після одержання повідомлення від органів приватизації і державних податкових інспекцій про одержання оплати від орендаря)
5. Одержання повідомлення від державних органів про сплату відсотка	—

Надання коштів і цінних паперів в оренду

При оренді цілісного майнового комплексу, кошти і цінні папери даються орендарю в кредит відповідно до «Порядку викупу орендарем оборотних матеріальних засобів».

Кредитний договір складається одночасно з договором оренди на термін, що не перевищує терміну оренди. У бухгалтерському обліку державного підприємства така заборгованість за надані в кредит кошти відбивається в такий спосіб: ДТ-163 «Інша дебіторська заборгованість», КТ-505 «Інші довгострокові зобов’язання». На вартість переданих коштів і цінних паперів нараховані орендарем відсотки перераховуються відповідним державним органом, державні підприємства ці відсотки не одержують. Однак нарахований відсоток підприємство повинно відбивати, використовуючи ДТ забалансового рахунку 06 «гарантії і забезпечення отримані». Після одержання повідомлення від державних органів про сплату відсотка цей рахунок закривається на КТ – 06 «Гарантії і забезпечення отримані». Після закінчення терміну кредитного договору державному підприємству від орендаря повертається основна сума кредиту і в обліку робиться наступний запис (табл. 2.13):

Таблиця 2.13 — Надання коштів і цінних паперів в оренду

Відповідно до п.2 ст.13 Закону «Про оренду» орендоване державне майно зараховується на баланс орендаря. Відображення майна на балансі орендаря… Якщо орендодавець цілісного майнового комплексу є державним підприємством і… Передача об’єкта оренди орендарю

Таблиця 2.14 — Відображення в бухгалтерському обліку передачі об’єкта орендарю

Господарські операції	Дт	Кт
1. Відображення методом «червоне сторно» суми ПДВ, що приходиться на залишкову вартість основних засобів та інших необоротних активів (якщо орендодавцем є державне підприємство)
2. Зростання заборгованості по зданих в оренду основних засобах на суму ПДВ, що приходиться на залишкову вартість основних засобів
3. Відбито заборгованість по зданих в оренду основних засобах

Облік оренди у орендаря

Викуп оборотних матеріальних активів

Відбувається на підставі договору купівлі-продажу. У регістрах бухгалтерського обліку робиться такий запис (табл. 2.15):

Таблиця 2.15 — Відображення в бухгалтерському обліку викупу оборотних матеріальних активів

Господарські операції	Дт	Кт
1. Відбито вартість отриманих оборотних матеріальних активів	20, 22, 23, 25, 26, 28
2. Відбито ПДВ
3. Оплата вартості придбаних матеріальних активів

 

Таблиця 2.16 — Одержання в кредит коштів і цінних паперів

Господарські операції	Дт	Кт
1. Відбито вартість отриманих у кредит коштів і цінних паперів	14, 30, 31, 33, 34, 35

При відображенні таких операцій в бухгалтерському обліку необхідно враховувати вимоги П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».

Оренда основних засобів та інших необоротних активів

При оренді цілісного майнового комплексу орендоване майно зараховується на баланс орендаря на рахунки: 10 – «Основні засоби», 11 – «Інші необоротні активи», 12 – «Нематеріальні активи».

Таблиця 2.17 — Облік оренди основних засобів та інших необоротних активів у орендаря

У випадку, якщо цілісний майновий комплекс є структурним підрозділом підприємства, то операції по наданню орендних послуг обкладаються ПДВ, суму… На орендовані об’єкти цілісного майнового комплексу амортизацію нараховує…

Таблиця 2.18 — Операції по поверненню майна при закінченні терміну оренди

П(С)БО 14 «Оренда» визначає методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про оренду необоротних активів. Норми цього… - договори оренди, пов’язані з розвідкою і використанням природних… - договори по використанню авторських прав;

Таблиця 2.19 — Відображення в бухгалтерському обліку операційної оренди в орендаря

Господарські операції	Дт	Кт
1. Прийняті об’єкти в операційну оренду		—
2. Повернення орендованого об’єкта	—
3. Нарахування орендної плати	23, 91, 92, 93, 94
4. Нарахування ПДВ
5. Перерахування орендної плати

Таблиця 2.20 — Відображення в бухгалтерському обліку операційної оренди в орендодавця

Фінансова оренда — це оренда, що передбачає передачу орендарем усіх ризиків і вигод, пов’язаних з правом користування і володіння активом. Оренда… - орендар здобуває право власності на орендований актив по закінченні терміну… - орендар має можливість і намір придбати об’єкт за ціною нижче справедливої вартості на дату придбання;

Таблиця 2.23 — Облік операцій з довгостроковими облігаціями

1. Хто є орендодавцем цілісного майнового комплексу (ЦМК)? 2. Хто може бути орендарями ЦМК? 3. Як у бухгалтерському обліку орендаря відображається викуп оборотних матеріальних активів при оренді ЦМК?

Облік короткострокових зобов’язань по розрахунках з банками та іншими позиками

Положення Національного банку України від 28 вересня 1995р. №246 «Про кредитування» зі змінами й доповненнями; Закон України «Про обертання векселів в Україні» від 05.04.2001р. №2374; Положення про здійснення банками операцій з векселями в національній валюті на території України: Постанова Правління…

Таблиця 2.24 — Відображення операцій з обліку короткострокових позик

Відображення в обліку віднесення частини довгострокової заборгованості до складу короткострокової та її погашення покажемо на прикладі. Підприємство…

Таблиця 2.25

Облік виданих короткострокових векселів Вексель являє собою наказ кредитора своєму боржнику про сплату в зазначений… Векселя бувають:

Таблиця 2.26 — Відображення в обліку господарських операцій з використанням короткострокових векселів отриманих

Дисконтування (облік векселів) проводиться банками та іншими спеціально уповноваженими організаціями. Воно полягає в продажі векселя банку до… Передача (продаж) банку векселів на умовах дисконтування оформляється… На забалансовому рахунку враховані банком векселі числяться до одержання повідомлення про оплату векселя платником або…

Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками та поточної заборгованості за розрахунками

П(С)БО №11 «Зобов’язання», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 2000 №304; План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і… Про внесення змін у Закон України «Про збір на державне пенсійне страхування» від 24.06.2004 №1878;

Таблиця 2.27 — Бухгалтерські проводки по розрахунках з постачальниками і підрядчиками

Поточна заборгованість за розрахунками складається з: - одержаних авансів; - з бюджетом;

Таблиця 2.28 — Бухгалтерські проводки розрахунків по страхуванню

— перерахування сум страхового відшкодування по договорах особистого страхування; по дебету субрахунка 655 «За страхуванням майна» відображається: — перерахування сум страхових платежів по договорах зі страховими компаніями в кореспонденції з рахунками по обліку…

Таблиця 2.29 — Бухгалтерські проводки розрахунків по податках і платежах

Зобов’язання акціонерного товариства по виплаті дивідендів своїм акціонерам відбиваються на рахунку 67 «Розрахунки з учасниками». Нарахування і… За рішенням зборів акціонерів у порядку, передбаченому статутом акціонерного… У випадках, дозволених законом і передбачених статутом акціонерного товариства, виплата дивідендів по привілейованих…

Таблиця 2.30 — Бухгалтерські проводки розрахунків з учасниками

Для обліку розрахунків по інших операціях використовують рахунок 68 «Розрахунки по інших операціях». Цей рахунок має такі субрахунки: 681 «Розрахунки по авансам отриманим»; 682 «Внутрішні розрахунки»;

Таблиця 2.31 — Бухгалтерські проводки по розрахунках за авансами отриманими

На субрахунку 684 «Розрахунки по нарахованих відсотках» ведуть облік нарахованих відсотків по: - використанню грошових коштів чи товарів (робіт, послуг), одержаних у… - використанню майна, отриманого на використання (орендоване).

Таблиця 2.32 — Бухгалтерські проводки по розрахунках з іншими кредиторами

1. Як обліковуються розрахунки з постачальниками і підрядчиками? 2. Як проводиться облік поточної заборгованості по одержаних авансах? 3. Як проводиться облік поточної заборгованості з позабюджетних платежів?

Облік розрахунків з оплати праці

Кодекс законів України про працю від 10.12.91р. №322 – VIII; Закон України «Про збори на обов’язкове державне пенсійне страхування» від… Інструкція про порядок розрахунку і сплати страховиками і застрахованими особами внесків на загальнообов’язкове…

Таблиця 2.33 — Страхові внески по нарахуваннях на заробітну плату і утримання

Об’єкти оподатковування перерахованих вище страхових внесків

Таблиця 2.34 — Об’єкти оподатковування перерахованихвище страхових внесків

Ставки страхових внесків

Таблиця 2.35 — Ставки страхових внесків

((300 + 200) - (10,00 + 3,00 + 1,50 + 131,00)) x 0,13 = 46,09 (грн.), де 10,00 – утриманого внеску до Пенсійного фонду (500х0,02); 3,00 – сума утриманого внеску до Фонду з тимчасової втрати працездатності (300х0,01);

Таблиця 2.36

Нарахування (утримання) по всіх соціальних внесках відображаються по кредиту субрахунків: 651 «...за пенсійним забезпеченням», 652 «...за соціальним… Відповідно до Наказу №144 передбачено три варіанти розрахунку працівнику… 1) по розрахунково-платіжній відомості, що одночасно використовується для розрахунків і виплат заробітної плати.…

Облік доходів і фінансових результатів діяльності

П(С)БО 15 «Дохід», затверджене наказом Міністерства фінансів України №290 від 29.11.99р.; П(С)БО 17 «Податок на прибуток», затверджене наказом Міністерства фінансів… П(с)БО 3 «Звіт про фінансові результати», затверджене наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.1999р.;

Види діяльності підприємства

Як видно з наведеної схеми, діяльність підприємства підрозділяється на звичайну і надзвичайну. Відповідно до П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» під звичайною… Прикладами звичайної діяльності є виробництво і реалізація продукції, виконання робіт, надання послуг, реалізація…

Таблиця 2.38 — Визнання доходу при наданні послуг у бухгалтерському обліку

Питома вага витрат, які понесе підприємство в зв’язку з наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат визначається шляхом розподілу суми… Дохід при наданні послуг на певну дату визначають шляхом множення загальної… Цей метод визначення доходу від надання послуг на певну дату доцільно застосовувати при наданні таких видів послуг, по…

Таблиця 2.39 — Визнання доходу при наданні послуг у бухгалтерському обліку

Припустимо, що підприємством «Цукерка» був укладений договір з підприємством «Огірок» на навчання працівників. Вартість навчання склала 3600 грн. (у… Таким чином, сума доходу, пов’язаного з наданням послуг по навчанню, що… Протягом 3-х місяців підприємство «Огірок» поетапно робитиме наступні записи в бухгалтерському обліку (табл. 2.40):

Таблиця 2.40 — Визнання доходу при наданні послуг у бухгалтерському обліку

Припустимо, що підприємство «Яблучко» уклало договір з підприємством «Кавун» на надання маркетингових послуг, результатом яких є докладні звіти про… У регістрах бухгалтерського обліку визнання доходу за результатами першого…

Таблиця 2.41 — Визнання доходу при наданні послуг у бухгалтерському обліку

Бухгалтерський облік відстрочених податкових активів і зобов’язань Бухгалтерський облік відстрочених активів ведуть на рахунку 17 «Відстрочені… - тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов’язань і оцінкою цих активів або зобов’язань,…

Таблиця 2.42 — Кореспонденція рахунків з обліку фінансових результатів

На рахунку 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)» ведуть облік нерозподіленого прибутку або непокритих збитків поточного і минулого років,… По кредиту рахунка відбивають збільшення прибутку від усіх видів діяльності, а… Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» має такі субрахунки:

Забалансовий облік активів і зобов’язань

План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій і установ, затверджений наказом Міністерства фінансів України №291 від 30.11.1999р.; … Наказ Мінфіну від 12.12.2003р. №671 «Зміни і доповнення до Плану рахунків… Діюче підприємство має у своєму розпорядженні певні цінності, що по праву йому не належать, але тимчасово їм…

Таблиця 2.44 — Облік операцій оренди

Зміст операції	Дебет	Кредит
Отримано автомобіль в оренду		—
По закінченні терміну оренди автомобіль переданий орендодавцеві	—

На забалансовому субрахунку 021 «Устаткування, прийняте для монтажу» підрядною організацією враховуються пристрої, устаткування та інші товарно-матеріальні цінності, що надійшли від замовника і прийняті для монтажу за вартістю, зазначеною в супровідних документах.

Списання з забалансового субрахунку 021 відбувається на підставі документів, що засвідчують передачу устаткування в монтаж, будівельних матеріалів та інших матеріальних цінностей — для виконання відповідних робіт.

Бухгалтерські проводки подані в табл. 2.45.

Таблиця 2.45 — Бухгалтерські проводки з обліку устаткування на забалансовому рахунку

На забалансовому субрахунку 022 «Матеріали, прийняті для переробки»ведуть облік руху, надходження сировини і матеріалів від замовника, що прийняті… На забалансовому субрахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному… На забалансовому субрахунку 024 «Товари, прийняті на комісію» враховують отримані товари в межах договорів комісії,…

Таблиця 2.46 — Типові бухгалтерські записи по субрахунку 024

Забалансовий рахунок 03 «Контрактні зобов’язання» призначений для концентрації інформації про наявність і рух зобов’язань по укладених контрактах, а… На забалансовому субрахунку 041 «Непередбачені активи» ведеться нагромадження… На забалансовому субрахунку 042 «Непередбачені зобов’язання» ведеться нагромадження інформації про наявність…

Таблиця 2.47 — Проводки по обліку гарантій і забезпечень на рахунках забалансового обліку

Зарахування на забалансові субрахунки 071 «Списана дебіторська заборгованість» і 072 «Невідшкодовані нестачі й втрати від псування цінностей» суми… Суму списаної дебіторської заборгованості враховують на забалансовому… Дебіторська заборгованість остаточно списується із субрахунка 071 після надходження суми в порядку відшкодування з…

Таблиця 2.48 — Бухгалтерські проводки по списанню безнадійних боргів

Збільшення залишку рахунка 08 «Бланки строгого обліку» відбувається при надходженні (прийнятті на облік) бланків строгого обліку, зменшення — після…

Таблиця 2.49 — Бухгалтерські проводки з обліку бланків доручень

Рахунок 09 «Амортизаційні відрахування» є забалансовим пасивним рахунком, що може мати залишок. Облік на рахунку 09 «Амортизаційні відрахування» ведуть постійно, він не може… З урахуванням класифікації необоротних активів, установленої в розділі I Балансу, можна стверджувати, що амортизаційні…

Таблиця 2.50

Запитання для контролю засвоєння знань 1. У чому полягає необхідність застосування забалансових рахунків, які… 2. Які рахунки призначені для забалансового обліку?

РОЗДІЛ 3

Тема 1. Основи побудови фінансового обліку Тести і завдання 1. За якими принципами підприємство здійснює фінансовий (бухгалтерський) облік:

Тема 2. Облік грошових коштів

1.Чи прийме банк платіжне доручення від юридичної особи, складене в довільній формі?: 1. Ні, оскільки є законодавчо затверджена форма платіжного доручення. 2. Так, при будь-яких обставинах, за бажанням юридичної особи.

Таблиця 3.1 — Відбити операції в обліку

 

Тема 3. Облік (довгострокових і поточних) фінансових інвестицій

1. Фінансові інвестиції обліковуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому об’єкт інвестування відповідає визначенню… а) так, б) ні. 2. При суттєвому впливі об’єкт інвестування здійснює фінансовий, господарський та комерційний контроль:

Таблиця 3.2

1. Інший додатковий капітал підприємства «Квітка» зріс на 50000грн. за рахунок безоплатно отриманих необоротних активів; 2. Чистий прибуток підприємства «Квітка» за 2004р. становить 100000грн. 3. За результатами діяльності підприємства «Квітка» у 2004р. зборами акціонерів були оголошені дивіденди до виплати в…

Тема 4. Облік дебіторської заборгованості

1. Чи можна створювати резерв сумнівних боргів щодо дебіторської заборгованості бюджету по відшкодуванню ПДВ?: 1. Можна, якщо це передбачено в наказі про облікову політику підприємства. 2. Не можна.

Тема 5. Облік основних засобів та інших необоротних активів

1. Основні засоби, що не мають ліквідаційної вартості, не амортизуються: а) так, б) ні. 2. Дані про переоцінку основних засобів відображаються в інвентарній картці:

Завдання 5.20. Підприємство реалізувало верстат за готівку в сумі 18000грн. Балансова вартість верстата — 11700 грн., знос — 5600 грн.

Завдання 5.21. Нарахувати амортизацію за даними таблиці податковим методом. Відобразити операцію на рахунках бухгалтерського обліку. Необоротні активи на 1 грудня поточного року: Основні засоби,…

Завдання 5.24. Підприємство здійснило будівництво об’єкта виробничого призначення вартістю 60000 грн. підрядним способом. За договором передбачений аванс у сумі 12000 грн. Відобразити господарські операції в бухгалтерському обліку.

Завдання 5.25. Підприємство придбало устаткування вартістю 16000 грн. (у т.ч. ПДВ). Крім того, послуги автотранспортного підприємства за доставку склали 240 грн. (у т.ч. ПДВ.), послуги спеціалізованої фірми за установку придбаного устаткування та його налагодження — 360 грн. (у т.ч. ПДВ.). Визначити первісну вартість об’єкта і відбити операції в обліку.

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
дебет	Кредит
1.	Одержання об’єкта основних засобів
2.	Відображення податкового кредиту
3.	Погашення кредиторської заборгованості перед постачальником устаткування
4.	Відображення послуг з доставки основних засобів
5.	Відображення податкового кредиту
	Погашення кредиторської заборгованості перед транспортною організацією
7.	Відображення послуг по установці та налагодженню устаткування відповідно до підписаного акта
8.	Відображення податкового кредиту
9.	Погашення кредиторської заборгованості перед організацією, що здійснює налагодження
10.	Введення устаткування в експлуатацію

Завдання 5.26. Підприємство обміняло устаткування первісною вартістю 18000 грн. і сумою нарахованого зносу 4000 грн. на верстат. Справедлива вартість обміну встановлена на рівні 18 000 грн., (у т.ч. ПДВ). Дані об’єкти є неподібними. Визначити первісну вартість об’єкта і відбити операції в обліку.

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
дебет	Кредит
	Відвантаження устаткування покупцеві
	Відбито податкові зобов’язання
	Списання зносу переданого об’єкта
	Списання первісної вартості переданого об’єкта
	Відбито фінансові результати
	Одержання верстата
	Відбито податковий кредит
	Залік взаємних вимог у рамках бартерного договору

Завдання 5.27. Відповідно до установчого договору статутний фонд знову створеного підприємства сформований за рахунок основних засобів:

— устаткування вартістю 6000,0 грн.,

— легкового автомобіля вартістю 12000 грн.,

— комп’ютера вартістю 5000 грн.,

— приміщення вартістю 25000 грн.

Внески до статутного фонду були внесені засновниками в повному обсязі. Відбити операції в обліку.

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Відбито суму внеску учасників основними засобами відповідно до установчих документів
	Здійснено внесок учасниками до статутного капіталу
	Введення в експлуатацію приміщення офісу
	Введення в експлуатацію транспортних засобів
	Введення в експлуатацію комп’ютера
	Введення в експлуатацію устаткування

 

Завдання 5.28. Підприємство продало вантажний автомобіль за 10400 грн., (у т.ч. ПДВ). Залишкова вартість машини — 5900 грн. Відбити операції в обліку.

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
1.	Списання залишкової вартості об’єкта
2.	Списання суми нарахованого зносу
3.	Відображення доходу від реалізації
4.	Відображення податкових зобов’язань по ПДВ
	Відображення фінансових результатів

 

Завдання 5.29. Підприємство безоплатно передало школі комп’ютер, первісна вартість якого 5300 грн., нарахований знос — 2100 грн. Відбити операції в обліку.

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
1.	Зменшення первісної вартості об’єкта на суму зносу
2.	Списання залишкової вартості об’єкта
3.	Нараховано податкові зобов’язання, виходячи з балансової вартості
4.	Відображення фінансового результату

Завдання 5.30. Підприємством було ліквідовано вантажний автомобіль, який потрапив в аварію і не підлягав ремонту. Первісна вартість автомобіля склала 19000 грн., знос — 16000 грн. Після розбирання автомобіля було оприбутковано запасні частини вартістю 600 грн. Відбити операції в обліку.

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
1.	Зменшення первісної вартості об’єкта на суму зносу
2.	Списання залишкової вартості об’єкта
3.	Відображення фінансового результату
4.	Оприбутковані запасні частини, що отримані в результаті ліквідації автомобіля
5.	Відображення фінансового результату

 

Завдання 5.31. Підприємство здійснило:

— витрати з поточного ремонту устаткування виробничого призначення в розмірі 3500 грн., (у т.ч. ПДВ). Ремонт здійснено підрядною організацією;

— витрати на капітальний ремонт будинків і споруджень, виконаний власними силами. При цьому вартість матеріалів склала 12000грн., у тому числі податковий кредит 2000 грн., заробітна плата робітників, які здійснюють ремонт, склала 8000 грн. Визначити вартість робіт з ремонту і відбити операції в обліку.

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
1.	Відбито вартість ремонту устаткування з включенням до складу витрат
2.	Відбито податковий кредит
3.	Оплата підрядчику за виконання ремонту
4.	Придбання будівельних матеріалів
5.	Податковий кредит з придбання будматеріалів
6.	Оплата постачальнику за поставлені матеріали
7.	Списання вартості будматеріалів на виконання поліпшення основних засобів
8.	Нарахування зарплати будівельникам
9.	Нарахування на заробітну плату: до Пенсійного фонду за тарифом 32%
до Фонду соціального страхування
до Фонду страхування від нещасних випадків
до Фонду соціального страхування на випадок безробіття за тарифом 1,9%
10.	Відбито виконання робіт з поліпшення об’єкта

 

Завдання 5.32. Підприємство передало вантажний автомобіль в операційну оренду. Вартість автомобіля — 6000 грн. Орендна плата за місяць складає 300 грн., (у т.ч. ПДВ). Амортизація нараховується прямолінійним методом, передбачуваний термін використання об’єкта — 10 років. Підприємство-орендар перерахувало суму орендної плати за рік вперед. Визначити суму амортизації і відбити операції в обліку.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Передано об’єкт в оперативну оренду
	Отримано орендну плату на розрахунковий рахунок
	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ
	Нараховано орендну плату за місяць
	Відбито податкові зобов’язання з ПДВ
	Нараховано амортизацію на об’єкт, наданий в оперативну оренду
	Відбито фінансовий результат

Завдання 5.33. Підприємство-орендодавець 1.01.2005р. передало на 3 роки у фінансову оренду обладнання. Після терміну фінансової оренди право власності на нього переходить до орендаря. Справедлива вартість обладнання становить 100000 грн. Орендна ставка відсотка складає 30% річних (15% за півріччя).Згідно з умовами договору оренди мінімальні орендні платежі підприємство одержує 1 раз у півроку.

Визначити мінімальнувартість орендних платежів, фінансовий дохід, плату за устаткування і відобразити всі операції в бухгалтерському обліку.

Дата	Орендні платежі	Залишок заборгованості на кінець періоду, грн.
Мінімальна торба орендних платежів, грн.	Фінансовий дохід, грн.	Платня за устаткування, грн.
01.01.05р.
30.06.2005р.
31.12.2005р.
30.06.2006р.
31.12.2006р.
30.06.2007р.
31.12.2007р.
Разом

 

№ п/п	Найменування операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
	Перераховані кошти постачальнику за устаткування
	Придбане устаткування для подальшої передачі в лізинг
	Списана вартість устаткування
	Відображена дебіторська заборгованість орендаря на торбу справедливої вартості устаткування
	Дебіторська заборгованість, що підлягає погашенню протягом 12 місяців, включена до складу поточної
	Відображений фінансовий результат
	Нарахована сума фінансового доходу, що підлягає отриманню в 1 півріччі 2004р.
	Відображений фінансовий результат
	Одержані грошові кошти на суму заборгованості за устаткування за 1 півріччя 2004р.
	Одержані грошові кошти на суму фінансових доходів за 1 півріччя 2004р.

 

Завдання 5.34. Підприємство придбалоксерокс. Термін корисного використання ксерокса складає 4 роки, первісна вартість — 4000 грн., ліквідаційна вартість — 200 грн. Протягом терміну корисного використання ксерокса планується зробити кількість копій: за 1-й рік — 40000 шт., за 2-й рік — 30000 шт., за 3-й рік — 25000 шт., за 4-й рік — 20000 шт.

розрахувати суму амортизації різними методами; обґрунтувати, який з методів необхідно вибрати, якщо підприємство зацікавлене в найкоротший термін замортизувати основні засоби.

Методи амортизації	Роки
				Разом
1. Прямолінійний
2. Зменшення залишкової вартості
3. Прискореного зменшення залишкової вартості
4. Кумулятивний
5. Виробничий

 

Завдання 5.35. Підприємство придбало об’єкт нематеріальних активів — комп’ютерну програму вартістю 2300 грн., (у т.ч. ПДВ). Витрати з установки програми склали 120 грн. (у т.ч. ПДВ). Визначити первісну вартість нематеріальних активів відбити операції в обліку.

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
1.	Одержання об’єкта нематеріальних активів
2.	Відбито податковий кредит
3.	Погашення кредиторської заборгованості перед постачальником
4.	Відбито вартість послуг з установки
5.	Відбито податковий кредит по ПДВ
6.	Оплата послуг з установки
7.	Введення об’єкта нематеріальних активів в експлуатацію

Тема 6. Облік нематеріальних активів

1. Для документування операцій з обліку нематеріальних активів використовують типові форми документів для обліку основних засобів: а) так, б) ні. 2. Підприємство може здійснити переоцінку нематеріальних активів на дату балансу, якщо вони є морально застарілими: …

Відобразити в обліку наведені господарські операції.

 

Тема 7. Облік запасів

1. До запасів не відноситься стаття: 1. Паливо. 2. МШП.

Завдання 7.4. На складі виявлена нестача матеріалів на суму 1000 грн. Винна особа виявлена. Відобразити бухгалтерські записи на рахунках обліку. Вказати на первинні документи, що супроводять господарську операцію.

Завдання 7.5. За підсумками інвентаризації, проведеної на складі, встановлена нестача матеріалів на суму 2000 грн. у межах норм природного збитку. Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку. Вказати первинні документи, що додаються до бухгалтерського запису.

Завдання 7.6. Розрахувати компенсаційні виплати у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності директора підприємства, середній заробіток якого 512 грн. Кількість діб непрацездатності 8. Директор захворів у четвер 6 грудня 2001р. Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку.

Завдання 7.7. У результаті інвентаризації виявлено надлишки матеріалів у сумі 280 грн. Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку. Вказати на первинні документи, що супроводять господарські операції.

Завдання 7.8. Передані у виробництво в грудні запаси в сумі:

матеріали – 150000 грн.,

сировина – 15000 грн.,

паливо – 1500 грн.

Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку.

Завдання 7.9. 1.04.1999 р. ВАТ «Х» придбало на умовах «Франко-станція призначення» 2000 одиниць матеріалів «У» на загальну суму 54000 грн., у т.ч. ПДВ 9000 грн., сплатило брокеру на Українській товарній біржі 360 грн., а також послуги транспортної організації 960 грн., у т.ч. ПДВ 160грн. за транспортування товарів від станції призначення до свого складу і виконання вантажно-розвантажувальних робіт. Частина товару на загальну суму 1728 грн. була повернута постачальникові через невідповідність якості товару.

Завдання 7.10. Підприємство закупило склотканину для виготовлення м’яких контейнерів на суму 1800 грн., у т.ч. ПДВ 300 грн., паливо для легкових автомобілів на суму 3600 грн., у т.ч. ПДВ 600 грн. Витрати на транспортування склотканини склали 360 грн., у т.ч. ПДВ 60 грн.

Відобразити дані операції згідно з П(С)БО.

Завдання 7.11. Підприємство Х здійснило внесок у статутний фонд підприємства «У» у вигляді матеріалів. Вартість внеску, зафіксованого в установчих документах, складає 660 грн., зареєстрований розмір статутного фонду 5000 грн.

Відобразити цю господарську операцію в бухгалтерському обліку підприємства «У».

Завдання 7.12. Підприємство «А» одержало безоплатно запчастини. На дату одержання згідно з даними прайс-аркушів справедлива вартість їх складає 600 грн.

Відбити дану операцію в регістрах бухгалтерського обліку згідно з П(С)БО.

Завдання 7.13. На підприємстві числився товар у кількості 2000 шт. за ціною 1,5 грн. за одиницю. Товар уцінений на 1000 грн. Надалі товар був дооцінений на 900 грн.

Відбити господарські операції по П(С)БО.

Завдання 7.14. На складі підприємства «А» була виявлена нестача склотканини на суму 120 грн. (у т.ч. ПДВ 20 грн.). Сума нестачі утримана із заробітної плати винної особи.

Відбити операцію в регістрах бухгалтерського обліку.

Визначити суму збитку за Постановою КМУ від 22.01.96р. №116.

Завдання 7.15. Підприємство реалізує продукцію власного виробництва обліковою вартістю 300 грн. за ціною 240 грн. (у т.ч. ПДВ 40 грн.).

Відбити дану операцію в регістрах бухгалтерського обліку згідно з П(С)БО.

Завдання 7.16. Підприємство ТОВ «Полімерконтейнер» придбало у підприємства ВАТ «Хімволокно» для виготовлення контейнерів склотканину -1 в обмін на іншу за якістю склотканину-2.

Балансова вартість склотканини -1 становить 1500 грн., її справедлива вартість на дату обміну за даними прайс-аркушів — 1550 грн. Балансова вартість склотканини -2 для контейнерів 1300 грн., справедлива вартість на дату обміну 1550 грн.

Відбити господарську операцію в регістрах бухгалтерського обліку.

Завдання 7.17. Наведені нижче дані відображають рух запасів на підприємстві:

	Кількість	Ціна за одиницю, грн.
Залишки запасів на 1.01.20___р.
Придбано 5.10.20____р.
Придбано 11.10.20____р.
Придбано 21.10.20____р.
Придбано 28.10.20____р.

Визначити собівартість реалізованих запасів за методом ФІФА.

Завдання 7.18. Наведені нижче дані відображають рух запасів на підприємстві:

	Кількість	Ціна за одиницю, грн.
Залишки запасів на 1.01.20___р.
Придбано 5.10.20____р.
Придбано 11.10.20____р.
Придбано 21.10.20____р.
Придбано 28.10.20____р.

Визначити собівартість реалізованих запасів за методом ЛІФА.

Завдання 7.19. Наведені нижче дані відображають рух запасів на підприємстві:

 

	Кількість	Ціна за одиницю, грн.
Залишки запасів на 1.01.20___р.
Придбано 5.10.20____р.
Придбано 11.10.20____р.
Придбано 21.10.20____р.
Придбано 28.10.20____р.

Визначити собівартість реалізованих запасів за методом середньозваженої собівартості.

Завдання 7.20. Згідно з угодою підприємство здійснює обмін запасів, первинна вартість яких становить 6400 грн., а справедлива вартість — 5500 грн. на товари. Первісна вартість товарів за даними обліку постачальника становить 4700 грн., а справедлива — 6000 грн. Відобразити операції в бухгалтерському обліку.

Завдання 7.21. Підприємство має таку інформацію про наявність і рух запасів:

	Кількість, шт.	Ціна за одиницю	Загальна вартість, грн.	Кількість, призначена для продажу, шт.
Залишок запасів на 01.01.2004р.
Придбано 07.01.___
Продано 20.01___
Придбано 25.01.___

Яка вартість запасів на 31.01.2004р. буде відображена у звітності підприємства за умови, що воно використовує метод оцінки за середньозваженою собівартістю.

Завдання 7.22. Підприємство придбало виробничі запаси — матеріали вартістю 6000 грн. (з ПДВ) на умовах передоплати. Вартість послуг транспортної організації по доставці матеріалів — 600 грн. (з ПДВ). При перевірці на складі виявлена нестача матеріалів, вартість яких 100 грн. Відбити операції в обліку.

№ п/п	Зміст	Кореспонденція	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Оплачено рахунок постачальника
	Нараховано суму податкового кредиту по ПДВ
	Оприбутковано виробничі запаси
	Відбито розрахунки по ПДВ
	Залік взаємної заборгованості
	Відбито послуги транспортної організації
	Нараховано суму податкового кредиту по ПДВ
	Списана на витрати нестача матеріалів
	Відбита методом «сторно» сума ПДВ, включена до складу податкового кредиту при придбанні даних матеріалів
	Віднесено суму ПДВ на інші витрати
	Відбито суму нестачі на забалансовому рахунку (до встановлення винної особи)

Завдання 7.23. Підприємство придбало товари вартістю 18000 грн. (з ПДВ). Надалі підприємство уцінило товари до вартості 10000 грн. і реалізувало покупцеві за ціною 12000 грн. (з ПДВ). Відбити операції в обліку.

№ п/п	Зміст	Кореспонденція	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Відбито вартість придбаних товарів
	Відбито суму податкового кредиту по ПДВ
	Відбито оплату товарів
	Відбито уцінку запасів до чистої вартості реалізації
	Відбито дохід від реалізації товарів
	Відбито суму податкових зобов’язань по ПДВ
	Списано вартість реалізованих товарів на собівартість
	Відображені фінансові результати

Завдання 7.24. Підприємство придбало МБП — інструменти вартістю 600 грн. (з ПДВ) на умовах передоплати. Частину інструментів вартістю 200 грн. передано для використання у виробничих цілях. Відбити операції в обліку.

№ п/п	Зміст	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Оплачено рахунок постачальника на МБП
	Нараховано суму податкового кредиту по ПДВ
	Отримані й оприбутковані МБП на складі
	Відбито розрахунки по ПДВ
	Передані зі складу МБП, призначені для використання у виробництві

Завдання 7.25. Визначити вартість вибулих запасів кожним з методів: середньозваженої собівартості, ФІФО, ЛІФО.

№ п/п	Дата	Залишок (сальдо)	Надходження (дебет)	Вибуття (кредит)
штук	ціна за шт., грн.	загальна вартість, грн.	штук	ціна за шт., грн.	загальна вартість, грн.	штук	ціна за шт., грн.	Загальна вартість, грн.
1.	01.06.03
2.	10.06.03
3.	12.06.03
4.	19.06.03
5.	23.06.03
6.	28.06.03
Разом

Тема 8. Облік витрат виробництва й випуску готової продукції

1. На якому рахунку накопичуються витрати, здійснювані при виробництві продукції?: 1. 23 «Виробництво»; 2. 26 «Готова продукція»;

Завдання 8.3. Підприємству надані транспортні послуги з перевезення готової продукції. На банківський рахунок АТП перерахована оплата в сумі 360 грн. (з ПДВ). Послуги виконані, одержано акт робіт.

Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку.

Завдання 8.4. Підприємство відвантажило і отримало гроші за відвантажену продукцію у поточному місяці на суму 30000грн. (з ПДВ).

Відобразити цю господарську операцію на рахунках бухгалтерського обліку.

Завдання 8.5. На склад готової продукції по виробничій собівартості у грудні надійшла готова продукція на суму 36000 грн.

Калькуляція витрат на виробництво наведена у таблиці:

Матеріальні витрати
Витрати на оплату праці
Амортизація	5,5
Соц. заходи	5,5
Інші операційні витрати
Разом:
АГВ	15%
Витрати на збут	17%
Рентабельність	10%
ПДВ	20%

Відобразити ці господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку.

Завдання 8.6. Підприємство відвантажило продукцію в кількості 2100 штук. Калькуляція витрат на виробництво продукції наведена в таблиці. Розрахуйте вартість продукції, що відвантажена. Зробіть бухгалтерські записи, що відображають ці господарські операції. Вкажіть на первинні документи, які їх супроводять.

Матеріальні витрати	22,5
Витрати на оплату праці
Амортизація
Соц. заходи
Інші операційні витрати	7,5
Разом:
АГВ	17%
Витрати на збут	15%
Рентабельність	10%
ПДВ	20%

Завдання 8.7. Підприємство здійснило підготовку та освоєння нового виду продукції та понесло витрат на загальну суму 42577 грн. 60коп. Протягом 24 місяців планується випуск нового виробу в кількості 3560 шт., в т.ч. по етапах:

1 етап 2 місяці по 50 шт.	Разом 100 шт.
2 етап 4 місяці по 100 шт.	Разом 400 шт.
3 етап 6 місяців по 150 шт.	Разом 900 шт.
4 етап 12 місяців по 180 шт.	Разом 2160 шт.
Разом	3560 шт.

Яка сума повинна бути включена щомісячно до витрат на підготовку та освоєння виробництва? В якій кореспонденції відображаються ці витрати?

Завдання 8.8. На підприємстві в звітному місяці на виробництво 20 одиниць готової продукції прямі витрати на сировину склали 2000 грн. Амортизація основних засобів, яку можна безпосередньо віднести до певного виду готової продукції, склала 115 грн. Заробітна плата робітників, безпосередньо зайнятих виробництвом, склала 1800 грн., нарахування на неї — 657 грн. Для виробництва готової продукції використані куповані напівфабрикати на суму 200 грн. Змінні загальновиробничі витрати склали 340грн., розподілені постійні — 130грн. Незавершеного виробництва на початок місяця підприємство не мало, на кінець місяця згідно з інвентаризацією воно склало 2 одиниці. Підприємством установлено, що вартість «незавершеності» становить 75% прямих витрат на оплату праці з нарахуванням на неї.

Завдання 8.9. Сума відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за обліковою ціною на початок місяця склала 100грн. Вартість залишку продукції на початок місяця за обліковими цінами — 400грн. Надійшла в звітному місяці на склад готова продукція за обліковою ціною на суму 2000 грн., фактична виробнича собівартість її склала 2800 грн., сума відхилень за місяць — 800 грн.

Відобразити в бухгалтерському обліку ці господарські операції.

Завдання 8.10. Підприємство в процесі виробництва продукції понесло такі витрати:

— матеріали — 40000 грн.;

— заробітна плата працівників, зайнятих процесом виробництва — 56000 грн.;

— внески до Пенсійного фонду і фондів соціального страхування — 22400 грн.;

— виробничі накладні витрати — 38400 грн.; у т.ч.:

— перемінні витрати — 26400 грн.;

— постійні витрати — 12000 грн.

За звітний період було виготовлено 5200 одиниць продукції, нормальна потужність — 6000 одиниць. Розподілити загальновиробничі накладні витрати, визначити собівартість виготовленої продукції й відбити ці операції в обліку.

 

Тема 9. Облік формування і змін статутного капіталу.
Облік резервного капіталу, вилученого капіталу та нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

Тести і завдання

1. Власний капітал — це:

1) частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань;

2) сума власних коштів підприємства, що є результатом його діяльності чи отримана від власників або учасників підприємства у вигляді внесків, придбаних акцій, паїв тощо;

3) все перелічене.

2. Залежно від джерел власного капіталу його можна поділити на:

1) вкладений та накопичений;

2) зареєстрований та інший додатковий капітал;

3) додатково вкладений та резервний капітал;

4) зареєстрований капітал та нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

3. До складу додаткового капіталу не входить:

1) емісійний дохід;

2) інші внески засновників понад зареєстрований статутний фонд;

3) капітал від дооцінки необоротних активів;

4. Інший додатковий капітал складається з:

1) капіталу від дооцінки необоротних активів та дарчого капіталу;

2) резервного капіталу;

3) нерозподіленого прибутку (непокритий збиток);

4) емісійного доходу.

5. Елементами власного капіталу не є:

1) статутний та резервний капітал;

2) додатково вкладений капітал та інший вкладений капітал;

3) неоплачений та вилучений капітал;

4) цільове фінансування та цільові надходження.

6. Статутний капітал — це:

1) кількість випущених акцій, помножена на номінал однієї акції;

2) різниця між ринковою вартістю облігації та номінальною вартістю акцій;

3) кількість акцій другої емісії;

4) сума грошових коштів, сплачених акціонерам за викуп акцій плюс вартість послуг фінансового посередника.

7. Який з рахунків має дебетове сальдо:

1) 42 та 43;

2) 441та 424;

3) 425 та 422;

4) 45 та 46.

8. Переоцінка основних засобів відображається в обліку записами:

1) Д-т 10 К-т 423;

2) Д-т 22 К-т 681;

3) Д-т 14 К-т 423;

4) Д-т 15 К-т 631.

Завдання 9.1. Підприємство «А» є засновником підприємства «Б». Чи може підприємство «А» здійснити внесок у статутний фонд підприємства «Б» векселем (простим або перекладним)?

1) Так, але тільки якщо вексель перекладний і за умови, що це передбачено установчими документами.

2) Так, але тільки якщо вексель простий і за умови, що це передбачено установчими документами.

3) Так, незалежно від того, який це вексель — перекладний або простий.

4) Так, незалежно від того, який це вексель — перекладний або простий, за умови, що це передбачено установчими документами.

5) Ні, не може.

Завдання 9.2. До статутного фонду створеної фірми зроблено внесок у вигляді запасів, товарів, МШП, який оцінюється за вартістю, узгодженою із засновниками за справедливою вартістю 25000. Відобразити наведену операцію в бухгалтерському обліку фірми.

Завдання 9.3. До статутного фонду внесено довгострокові фінансові інвестиції від засновника на суму 30000 грн. Сума оголошеного статутного фонду 50000 грн.

Відобразити операції в бухгалтерському обліку.

Завдання 9.4. У статутний фонд засновником — юридичною особою — зроблений внесок у вигляді активів за справедливою вартістю з ПДВ: ТМЦ — 5000 грн., основні засоби — 45000 грн.

Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку. Вказати на первинні документи, що їх супроводжують.

Завдання 9.5. До статутного фонду іншого підприємства зроблена довгострокова інвестиція у вигляді грошей в сумі 10000 грн., основних засобів: первинна вартість — 1200 грн., знос — 200 грн., МШП — 300 грн.

Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку.

Завдання 9.6. Акції номінальною вартістю 1 грн. викуплені за ціною 1,5грн. і продані по 2 грн. Відобразити в бухгалтерському обліку наведені господарські операції.

Завдання 9.7. Акції номінальною вартістю 1 грн. викуплені за ціною 1,5грн. і продані по 1,3 грн. Відобразити в обліку наведені господарські операції.

Завдання 9.8. Акції номінальною вартістю 1 грн. викуплені за ціною 1,5грн. та анульовані. Відобразити в обліку наведені господарські операції.

Завдання 9.9. Акції номінальною вартістю 1 грн. викуплені за ціною 0,8грн. та анульовані. Відобразити в обліку наведені господарські операції.

Завдання 9.10. На підприємстві працює учасник ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи, якому виплачується допомога за рахунок коштів бюджету.

Відобразити в бухгалтерському обліку наведені господарські операції.

Завдання 9.11. Загальними зборами учасників ТОВ 20 жовтня 2004р. прийняте рішення про виплату дивідендів за результатами роботи за 9 місяців. Сума нерозподіленого прибутку на 30 вересня 2004р. склала 131600грн. Дивіденди оголошені резидентом у сумі 62500.

Відобразити наведені господарські операції в бухгалтерському обліку.

Завдання 9.12. При вибутті фізичної особи — учасника ТОВ «Марс» йому належить частка статутного капіталу в сумі 2600 грн., яка виплачена у вигляді основних засобів, раніше внесених ним до статутного фонду. Знос цих основних засобів (за залишковою вартістю в сумі 2300 грн.) склав 300грн. Крім того, вибулому учаснику виплачена частка нерозподіленого прибутку і майна, придбаного за час діяльності ТОВ (у частці, пропорційній частці у статутному фонді) в сумі 1200 грн. (видана готовою продукцією на суму 1200 грн., у тому числі ПДВ 200 грн.).

Відобразити наведені господарські операції в бухгалтерському обліку.

 

Тема 10. Облік зобов’язань по довгострокових позиках і векселях

1. Протягом якого терміну виконуючий банк повинен повідомити бефеніціара про відкриття на його ім’я акредитива?: 1. Протягом 10-ти днів від дня одержання повідомлення від банку-емітента про… 2. Протягом 10-ти днів від дня підписання договору про відкриття акредитива.

Тема 11. Облік довгострокових зобов’язань по облігаціях та фінансовій оренді

1. Оренда буває операційною і фінансовою: а) так, б) ні. 2. Нарахування амортизації на об’єкт операційної оренди здійснюється орендарем:

Тема 12. Облік короткострокових зобов’язань по розрахунках з банками та іншими позиками

1. Поточні зобов’язання оцінюються за теперішньою вартістю: а) так, б) ні. 2. До поточних зобов’язань відносяться:

Завдання 12.1. Робітнику підприємства видана позичка, отримана підприємством у банку, в сумі 1200 грн. на 6 місяців. Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку. Перелічити первинні документи, що супроводжують ці операції.

Завдання 12.2. Підприємство отримало кредит у січні 2003р. і повинно погасити його у грудні 2004р. Термін з моменту виникнення зобов’язання до дати погашення – 1 рік 11 місяців. Який строк погашення зобов’язання з точки зору складання фінансової звітності за 2003р.?

Завдання 12.3. Підприємство отримало банківську позику на суму 500 тис. грн. терміном на 3 роки під 35% річних. Якою буде сума погашення зобов’язання за банківським кредитом і сума зобов’язання за відсотками?

Завдання 12.4. Підприємство одержало 1.07.2004р. кредит на погашення заборгованості постачальникам у сумі 20000 тис. грн. строком на 3 місяці під 20% річних. Сплата відсотків проводиться щомісячно. Відобразити в обліку наведені господарські операції.

Завдання 12.5. 01.01.2004р. підприємство одержало від банку позику в сумі 50000 грн. терміном на 2 місяця під 36% річних. Позику погашено 01.03.2004р. Відобразити в обліку підприємства ці позики банку.

 

Тема 13. Облік кредиторської заборгованості за продукцію (товари, роботи, послуги) та поточної заборгованості за розрахунками

1. Який рахунок використовується для обліку кредиторської заборгованості за товари, роботи і послуги: 1) 63; 2) 36;

Тема 14. Облік розрахунків по оплаті праці та соціального страхування

1. Чи враховуються при розрахунку середньої заробітної плати для нарахування відпускних сум, виплачених доплат за роботу в святкові дні, а також… 1) премії враховуються, а доплати за роботу в святкові дні — ні; 2)враховуються і премії і доплати за роботу в святкові дні;

Завдання 14.1. Відповідно до виконавчого листка робітником Петровим К.А. виплачуються аліменти на утримання неповнолітньої дитини. Сума нарахованих аліментів відповідає 25% від суми виплат робітника. У грудні 2003р. робітнику нарахована заробітна плата в сумі 255 грн. Розрахувати суму аліментів і відобразити відповідні нарахування.

Завдання 14.2. Бухгалтер нарахував суму компенсації у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю по лікарняному листку робітнику. Нарахувати суму компенсації по листку непрацездатності, що надійшов до бухгалтерії. Стаж роботи робітника дорівнює 15 років. Робітник хворів з першого вівторка у березні 12 календарних днів.

Завдання 14.3. Між підприємством і штатним робітником (основна заробітна плата робітника 320 грн.) укладений договір на виконання робіт у позаробочий час. Вартість робіт, виконаних у грудні за договором з ПДВ, становить 240 грн. Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку.

Завдання 14.4. Інженера Семенову О.О. залучили до роботи в святковий день 9 травня. Нею було відроблено 8 годин. Місячний оклад склав 450 грн. У травні було 19 робочих днів. Провести розрахунок доплат за час роботи у вихідні дні.

Завдання 14.5. Іванов А.А. був на лікарняному листку 8 робочих днів у березні. Його страховий стаж 7 років. Визначити суму виплат по лікарняному листку.

Завдання 14.6. Нарахована заробітна плата робітника підприємства за березень 2____р. склала 683 грн. Визначити суму податку з доходу фізичної особи.

Завдання 14.7. Іванов О.О. у березні працював на іншому підприємстві за трудовою угодою і йому нарахували заробітну плату в сумі 200грн. Визначити податок з доходів фізичних осіб.

Завдання 14.8 .За поточний місяць працівникові магазину були проведені наступні нарахування: заробітна плата в розмірі 1700 грн.; допомога з тимчасової непрацездатності в розмірі 500 грн. (з них 400 грн. за рахунок підприємства, 100 грн. за рахунок засобів Фонду соціального страхування); матеріальна допомога в розмірі 500 грн. В яких розмірах будуть утримання з доходу працівника?

Завдання 14.9. Бухгалтерові за поточний місяць були проведені наступні нарахування: заробітна плата — 1700 грн., допомога з тимчасової непрацездатності — 500 грн. (з них 400 грн. за рахунок підприємства, 100грн. за рахунок Фонду соціального страхування), матеріальна допомога — 400 грн. На підприємстві для обліку витрат застосовується 9-й клас рахунків. Відобразити в обліку господарські операції.

Завдання 14.10. На підприємстві в грудні поточного року нарахована заробітна плата відповідно до штатного розкладу і первинних документів про нарахування заробітної плати робітників.

Заробітна плата адміністративного і управлінського апарату (АУП)

	Директор	Заст. директора	Головний бухгалтер	Бухгалтер	Касир	Відділ маркетингу	Зав. складом	Прибиральниця
Оклад, грн.
Кільк., чол.

Відобразити в обліку нарахування і утримання із заробітної плати та інших виплат фізичних осіб податків, зборів і внесків (внесок на обов’язкове державне пенсійне страхування; внесок на загальнообов’язкове державне страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, які призвели до втрати працездатності; страховий внесок на загальнообов’язкове державне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, пов’язаними з народженням і похованням; страховий внесок на загальнообов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття).

Завдання 14.11. Відповідно до наказу по підприємству для ведення переговорів та укладання угоди в інше місто на строк 6 днів відповідно до варіанта відряджений заступник директора підприємства. Мета відрядження досягнута, угода підписана. По прибутті з відрядження був складений звіт. З каси підприємства виданий аванс у розмірі 500 грн. Вартість проживання з ПДВ становить 360 грн., вартість проїзду з ПДВ — 160 грн.

Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку. Указати первинні документи, що супроводять бухгалтерські записи.

 

Тема 15. Облік доходів, витрат, фінансового результату діяльності підприємства

1. Інші операційні доходи містять у собі: 1) доходи, отримані від фінансових інвестицій, що враховуються методом участі… 2) доходи від операційної діяльності, крім доходів від реалізації (тут і далі дохід від реалізації — це дохід від…

Тема 16. Забалансовий облік

1. Бланки первинної документації обліковуються: 1) по дебету рахунка 209 «Інші матеріали»; 2) по кредиту рахунка 209 «Інші матеріали»;

Методичні вказівки до виконання і оформлення курсової роботи

Вступ. 1. Облік грошових коштів; 2. Облік розрахунків, довгострокових та поточних зобов’язань;

Вихідні дані

Господарські операції за грудень поточного року, грн.: 1. На складі виявлена нестача матеріалів на суму за варіантом: … Винна особа виявлена у варіантах 1,3,5,7,9,11,13,15,17, а у варіантах 2,4,6,8,10,12,14,16,18 — не виявлена.

Таблиця 4.1 — Заробітна плата АУП

Нарахована заробітна плата робітникам за грудень поточного року по варіантах:

Таблиця 4.2 — Заробітна плата робітників основного виробництва

  13. Відповідно до наказу по підприємству для ведення переговорів та укладання…  

Таблиця 4.4. — Вихідний баланс

 

ГЛОСАРІЙ термінів, наведених в П(С)БО

  Адміністративні витрати Загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням і…   Додаток

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність. Навч.… 2. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навч.-практ.… 3. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник /За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. — 3-є вид., перероб. і доп. — Житомир:…