| Збільшення вартості фінансових інвестицій | Дебет 352 «Інші поточні фінансові інвестиції» Кредит 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» |
| Зменшення вартості фінансових інвестицій | Дебет 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестиції» Кредит 352 «Інші поточні фінансові інвестиції» |
У випадках, коли справедливу (ринкову) вартість фінансових інвестицій визначити неможливо, застосовують метод оцінки за собівартістю з урахуванням зменшення корисності.
Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій у бухгалтерському обліку відображають записом:
Дебет 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»;
Кредит 352 «Інші поточні фінансові інвестиції».
Метод ефективної ставки відсотка використовують для обліку фінансових інвестицій, що утримуються підприємством до погашення (як правило, це довгострокові фінансові інвестиції, боргові цінні папери). Суть методу полягає в амортизації різниці між собівартістю фінансової інвестиції та сумою, яку підприємство очікує отримати в результаті її погашення (викупу), з урахуванням нарахованих відсотків. Премія і дисконт амортизуються таким чином, щоб в результаті отримати постійну ставку доходності відносно балансової вартості інвестиції на початок кожного року її утримання.
Ефективну ставку відсотка розраховують з використанням таких формул:
у випадку придбання інвестиції з дисконтом (за ціною нижче номінальної):
Річний дохід Загальна сума дисконту
за фіксованою ставкою відсотка + ______________________________
Загальна кількість років утримання інвестиції
(собівартість фінансової інвестиції + вартість погашення фінансової інвестиції) :2
у випадку придбання інвестиції з премією (за ціною вище номінальної):
Річний дохід Загальна сума дисконту
за фіксованою ставкою відсотка — ______________________________
Загальна кількість років утримання інвестиції
(собівартість фінансової інвестиції + вартість погашення фінансової інвестиції) :2
Амортизаційна собівартість фінансової інвестиції — собівартість фінансової інвестиції з урахування часткового її списання у результаті зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).
Річну суму амортизації визначають за формулами:
у випадку амортизації дисконту:
Балансова вартість Ефективна Річний дохід за
інвестиції Х ставка відсотка __ фіксованою
на початок року ставкою відсотка
у випадку амортизації премії:
Річний дохід за __ Балансова вартість Ефективна
фіксованою ставкою відсотка інвестиції Х ставка відсотка
на початок року
У бухгалтерському обліку відображення доходу від інвестицій, що обліковуються за амортизаційною собівартістю, проводять таким чином (табл. 1.2):