| Господарські операції | Д-т | К-т |
| Визнано дохід, пов’язаний з наданням маркетингових послуг у розмірі понесених витрат плюс ПДВ | ||
| Відображені податкові зобов’язання з ПДВ | ||
| Списання собівартості наданих послуг (у розмірі понесених витрат) | ||
| Надійшла оплата за надані послуги |
Кожне підприємство, виходячи зі специфіки наданих послуг, з метою визнання доходу, пов’язаного з наданням послуг на дату балансу самостійно встановлює метод визначення ступеня завершеності послуг, дохід від виконання і надання яких визнається за ступенем завершеності. Обрані підприємством методи повинні бути визначені в його обліковій політиці.
Бухгалтерський облік відстрочених податкових активів і зобов’язань
Бухгалтерський облік відстрочених активів ведуть на рахунку 17 «Відстрочені податкові активи». На ньому виконують облік суми податку з прибутку, що належить відшкодуванню в наступних звітних періодах, у результаті:
- тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов’язань і оцінкою цих активів або зобов’язань, визначеною з метою оподаткування;
- перенесення податкових збитків, не використаних для зменшення податку з прибутку в звітному періоді.
По дебету рахунка 17 відбиваються суми перевищення податку з прибутку, що підлягають сплаті в поточному періоді, над витратами, пов’язаними з нарахуванням податку з прибутку в поточному звітному періоді, а по кредиту — зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов’язаних з нарахуванням податку з прибутку в поточному звітному періоді.
Сума відстрочених податкових активів визначаться відповідно до П(С)БО 17 «Податок на прибуток». Аналітичний облік відстрочених податкових активів ведуть по видах активів і зобов’язань, між оцінками яких, з метою оподаткування, виникла різниця. У випадку, якщо сума податку з прибутку, що підлягає сплаті, менше витрат, пов’язаних з нарахуванням податків, застосовують рахунок 54 «Відстрочені податкові зобов’язання».
Облік інших операційних доходів
На рахунку 71 «Інші операційні доходи» узагальнюється інформація про інші доходи від операційної діяльності підприємства в звітному періоді.
До інших операційних доходів відносяться:
- доходи від реалізації інших оборотних активів(крім фінансових інвестицій);
- доходи від операційної оренди активів;
- доходи від операційних курсових різниць по операціях в іноземній валюті;
- сума одержаних штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржниками або одержали рішення господарського суду;
- доходи від списання кредиторської заборгованості, по яких минув строк позивної давнини;
- відшкодування раніше списаних активів;
- сума одержаних грантів і субсидій;
- інші доходи від операційної діяльності.
По кредиту рахунка 71 «Інший операційний дохід» відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету — суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов’язкових платежів) і списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».
Рахунок 71 «Інший операційний дохід» має наступні субрахунки:
711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»;
712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»;
713 «Дохід від операційної оренди активів»;
714 «Дохід від операційної курсової різниці»;
715 «Отримані штрафи, пені, неустойки»;
716 «Відшкодування раніше списаних активів»;
717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»;
718 «Отримані гранти і субсидії»;
719 «Інші доходи від операційної діяльності».
На субрахунку 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти» узагальнюється інформація про доходи від реалізації іноземної валюти.
На субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» узагальнюється інформація про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних і швидкозношуваних предметів і т.п.).
На субрахунку 713 «Дохід від операційної оренди активів» узагальнюється інформація про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не є метою створення підприємства.
На субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці» узагальнюється інформація про доходи від курсових різниць по активах і зобов’язаннях підприємства, пов’язаних з операційною діяльністю.
На субрахунку 715 «Отримані штрафи, пені, неустойки» узагальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, визнаних боржником або тих, по яких отримані рішення суду, арбітражного суду про їхнє стягнення, а також про суми по відшкодуванню понесених збитків.
На субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів» узагальнюється інформація про суми відшкодованої підприємству вартості раніше списаних активів.
На субрахунку 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» узагальнюється інформація про доходи від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, по закінченні терміну позовної давнини.
На субрахунку 718 «Отримані гранти і субсидії» узагальнюється інформація про отримані підприємством гранти, асигнування і субсидії.
На субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності» узагальнюється інформація про інші доходи від операційної діяльності, що не одержали відображення на інших субрахунках рахунка 71 «Інший операційний дохід», зокрема про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації і т.п.
Бухгалтерський облік доходів від іншої діяльності
Для бухгалтерського обліку доходів від іншої діяльності передбачені рахунки 72 «Дохід від участі в капіталі», 73 «Інші фінансові доходи», 74 «Інші доходи».
Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі» призначений для узагальнення інформації про доходи від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі.
Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі» має такі субрахунки:
721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»;
722 «Дохід від спільної діяльності»;
723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства».
По кредиту рахунка відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету — списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».
На субрахунку 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства» узагальнюється інформація про доходи, пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими підприємствами доходів або зростання власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів і інвестицій та ін.).
На субрахунку 722 «Дохід від спільної діяльності» узагальнюється інформація про доходи, пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків або зростання їхнього власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів і інвестицій та ін.).
На субрахунку 723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства» узагальнюється інформація про доходи, пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків або зростання їхнього власного капіталу в результаті інших подій (переоцінка необоротних активів і інвестицій та ін.).
Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведуть по кожному об’єкту інвестування та іншим ознакам, визначеними підприємством.
Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» призначений для обліку доходів, що виникають у процесі фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, що враховуються не на рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі».
Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» має такі субрахунки:
731 «Дивіденди отримані»;
732 «Відсотки отримані»;
733 «Інші доходи від фінансових операцій».
По кредиту рахунка відбивається визнана сума доходу, по дебету — списання кредитового обороту на рахунок 79 «Фінансові результати».
На субрахунку 731 «Дивіденди отримані» узагальнюється інформація про дивіденди, що приєднуються від інших підприємств, які не є асоційованими, дочірніми і спільними.
На субрахунку 732 «Відсотки отримані» узагальнюється інформація про відсотки по облігаціях або інших цінних паперах, по яких не ведеться облік на субрахунку 731 «Дивіденди отримані», зокрема винагороди за здані у фінансову оренду необоротні активи та ін.
На субрахунку 733 «Інші доходи від фінансових операцій» узагальнюється інформація про інші доходи від фінансової діяльності, що не одержала відображення на інших субрахунках рахунка 73 «Інші фінансові доходи».
Аналітичний облік фінансових доходів ведуть по об’єктах інвестування.
Рахунок 74 «Інші доходи» призначений для обліку доходів, що виникають у процесі звичайної діяльності, але не зв’язані з операційною і фінансовою діяльністю підприємства.
По кредиту рахунка 74 «Інші доходи» відбиває збільшення (одержання) доходу, по дебету — належна сума непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов’язкових платежів) і списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».
Рахунок 74 «Інші доходи» має такі субрахунки:
741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»;
742 «Дохід від реалізації необоротних активів»;
743 «Дохід від реалізації майнових комплексів»;
744 «Дохід від неопераційної курсової різниці»;
745 «Дохід від безоплатно отриманих активів»;
746 «Інші доходи від звичайної діяльності».
На субрахунку 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» узагальнюється інформація про доходи від реалізації фінансових інвестицій.
На субрахунку 742 «Дохід від реалізації необоротних активів» узагальнюється інформація про доходи від реалізації необоротних активів.
На субрахунку 743 «Дохід від реалізації майнових комплексів» узагальнюється інформація про доходи від реалізації майнових комплексів.
На субрахунку 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці» узагальнюється інформація про курсові різниці по активах і зобов’язаннях в іноземній валюті, пов’язаним з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства.
На субрахунку 745 «Дохід від безоплатно отриманих активів» узагальнюється інформація про доходи від безоплатно отриманих активів. У випадку безкоштовного одержання підприємством необоротних активів дохід визначається за сумою амортизації таких активів одночасно з її нарахуванням.
На субрахунку 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» узагальнюється інформація про інші доходи від звичайної діяльності, не відображених на інших субрахунках рахунка 74 «Інші доходи», зокрема від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході операційного циклу, по закінченні терміну позовної давнини, від вартості негативного гудвілу, що визнається доходом.
Бухгалтерський облік доходів від надзвичайних подій
Рахунок 75 «Надзвичайні доходи» застосовується для відображення доходів, що виникли внаслідок надзвичайних подій. Рахунок 75 «Надзвичайні доходи» має такі субрахунки:
751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій»;
752 «Інші надзвичайні доходи».
По кредиту рахунка відображається визнана сума відшкодування, зокрема від страхових організацій, утрат від надзвичайних подій, по дебету — списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».
На субрахунку 751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій» відбивається сума відшкодування утрат від надзвичайних подій, включаючи відшкодування витрат від непередбачених утрат від надзвичайних подій.
На субрахунку 752 «Інші надзвичайні доходи» відображається дохід від інших подій або операцій, що відповідають визначенню надзвичайних подій.
Бухгалтерський облік фінансових результатів
Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» чистий прибуток визначається протягом звітного періоду і включає прибуток, отриманий від усіх видів діяльності:
—чистий дохід (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
—валовий дохід (збиток);
—прибуток (збиток) від операційної діяльності;
—прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування;
—прибуток або збиток від звичайної діяльності;
—прибуток або збиток від надзвичайних подій.
Чистий дохід (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом відрахування з доходу (виторгу) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок і т.п.
Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).
Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового доходу (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інші операційні витрати.
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових та інших доходів (доходів), фінансових та інших витрат (збитків).
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності, що підлягає оподаткуванню, і сумою податків на прибуток. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності, що підлягає оподаткуванню, і сумі податків на прибуток.
Збитки (прибутку) від надзвичайних події (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій і т, п.) включають витрати на запобігання утрат від стихійного лиха і техногенних аварій, визначених за винятком суми страхового відшкодування і покриття утрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; доходи або збитки від інших подій і операцій, що відповідають визначенню надзвичайних подій, відбивають за винятком суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих збитків.
Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності і надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку і податків з надзвичайного прибутку.
У бухгалтерському обліку для визначення результатів діяльності підприємства використовується рахунок 79 «Фінансові результати». Цей рахунок призначений для обліку та узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності і надзвичайних подій.
По кредиту рахунка 79 «Фінансові результати» відбивають суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету — суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також сума нарахованого податку на прибуток.
Сальдо рахунка при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілені доходи (непокриті збитки)».
Рахунок 79 «Фінансові результати» має чотири субрахунки:
791 «Результат основної діяльності»;
792 «Результат фінансових операцій»;
793 «Результат іншої звичайної діяльності»;
794 «Результат надзвичайних подій».
По кредиту субрахунка 791 «Результат основної діяльності» відбивають у порядку закриття рахунків суми доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунка 70, 71), а по кредиту даного субрахунка відбивають суми в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт, послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90, 92, 93, 94).
По кредиту субрахунка 792 «Результат фінансових операцій» відбивають суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходах, а по дебету субрахунка відбивають суми списання фінансових витрат з рахунків 95 «Фінансові витрати» і 96 «Втрати від участі в капіталі».
На субрахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності» визначається дохід (прибуток) від іншої звичайної діяльності підприємства, по кредиту якого відбивають суми закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства. По дебету цього субрахунка відбивають суми списання витрат з рахунка 97 «Інші витрати».
На субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій» визначають дохід (збиток) від надзвичайних подій. По дебету цього субрахунка відбивають суми списання витрат від надзвичайних подій, а по кредиту — списання доходів, отриманих від надзвичайних подій.
Кореспонденція рахунків з обліку фінансових результатів наведена в табл. 2.42.