нормативні документи:
План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій і установ, затверджений наказом Міністерства фінансів України №291 від 30.11.1999р.;
Наказ Мінфіну від 12.12.2003р. №671 «Зміни і доповнення до Плану рахунків бухгалтерського обліку» від 30.11.1999р. № 291.
Діюче підприємство має у своєму розпорядженні певні цінності, що по праву йому не належать, але тимчасово їм використовуються. Це можуть бути орендовані основні засоби, товарно-матеріальні цінності на відповідальному збереженні, переробці, комісії, монтажі.
Крім того, підприємство може видавати (одержувати) які-небудь письмові гарантії на умовні права і зобов’язання, пов’язані з кредитуванням, позиками.
Кожне підприємство має бланки строгого обліку — це бланки доручень, путівок, різних видів квитків, талонів на харчування і т.д.
У діяльності підприємства виникають збитки від нестачі цінностей, незатребуваної дебіторської заборгованості.
Усі перераховані події й операції підлягають обліку. Для цього Планом рахунків передбачені забалансові рахунки і субрахунки класу О, в тому числі:
01 «Орендовані необоротні активи»;
02 «Активи на відповідальному збереженні» :
021 «Устаткування, прийняте для монтажу»;
022 «Матеріали, прийняті для переробки»;
023 «Матеріальні цінності на відповідальному збереженні»;
024 «Товари, прийняті на комісію»;
025 «Майно в довірчому управлінні»;
03 «Контрактні зобов’язання»;
04 «Непередбачені активи і зобов’язання» і його субрахунки:
041 «Непередбачені активи»;
042 «Непередбачені зобов’язання»;
05 «Гарантії і забезпечення надані»;
06 «Гарантії і забезпечення отримані»;
07 «Списані активи» і його субрахунки:
071 «Списана дебіторська заборгованість»;
072 «Невідшкодовані нестачі й утрати від псування цінностей»;
08 «Бланки строгого обліку»;
09 «Амортизаційні відрахування».
Бухгалтерські записи на забалансових рахунках ведуть за простою системою. Це значить, що при надходженні, вибутті, використанні, продажу матеріальних цінностей, бланків строгого обліку, утворенні умовних прав і зобов’язань, списання з балансу майна внаслідок нестачі, псування і дебіторської заборгованості виконують тільки на одному забалансовому рахунку без кореспондуючого рахунка, із вказівкою змісту і кількісно-вартісних показників операції.
Товарно-матеріальні цінності відбивають за договірною вартістю або за вартістю, зазначеною в приймально-передатних документах.
Орендовані основні засоби відбивають за вартістю, зазначеною в договорах операційної оренди.
Бланки строгого обліку відбивають за умовною вартістю у встановленому порядку.
Умовні права і зобов’язання відбивають за вартістю, зазначеною в документах про гарантії і зобов’язання.
Облік активів і зобов’язань на забалансових рахунках
На рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» враховують основні засоби, нематеріальні активи, отримані підприємством на підставі договорів операційної оренди і враховують на балансі орендодавця.
Отримані в операційну оренду необоротні активи зараховують на забалансовий рахунок 01 «Орендовані необоротні активи» за балансовою (залишковою) і первісною вартістю орендодавця, що вказується в договорі операційної оренди. Збільшення залишку рахунка 01 «Орендовані необоротні активи» відбувається при прийомі на облік основних засобів, нематеріальних активів, отриманих в операційну оренду, зменшення — при їхньому поверненні орендодавцю.
Бухгалтерські проводки з обліку операційної оренди відбиті в табл. 2.44.