Аудит, здійснений аудиторською фірмою або приватним підприємцем-аудитором, має супроводжуватись обов’язковим документуванням, тобто відображенням отриманої інформації в робочій документації аудиту. Крім того, всі ті дії, які виконує аудитор під час аудиторської перевірки, у тому числі й для отримання аудиторських доказів, він має обов’язково вносити до своїх робочих документів.
Основним чинником, пов’язаним з вимогами, визначеннями та застосуванням робочої документації аудитора, на сьогодні є МСА 230 «Документація з аудиту». Крім того, конкретні вимоги до аудиторської документації містяться і в інших 11-ти МСА (вони конкретизовані в Додатку до МСА 230).
Документація з аудиту (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, інших завдань з надання впевненості та супутніх послуг) – запис виконаних аудиторських процедур (виконані аудиторські процедури складаються з планування аудиторської перевірки, розглянутого в МСА 300 «Планування аудиту фінансових звітів»), отриманих суттєвих аудиторських доказів та висновків, що їх дійшов аудитор (також іноді вживаються такі терміни, як «робочі документи»).
Термін «документація з аудиту» є синонімом до «робочих документіваудитора».
Функціями робочих документів (РД) аудитора є:
– обґрунтування затвердження аудиторського висновку та свідчення відповідності аудиторських процедур, що здійснені під час перевірки, прийнятим стандартам;
– полегшення процесу управління, нагляду та контролю якості аудиту;
– сприяння розробці методологічного підходу до процесу аудиту;
– допомога аудитору в його роботі.
Необхідність створення та використання РД полягає у захисті аудитора від обвинувачень у необґрунтованості його професійного судження (думки) або у невідповідності виконаних норм аудиторських процедур стандартам. Аудитор фіксує отримані під час аудиту свідчення, які мають доказову силу для підтвердження обраного аудитором висновку. Крім того, РД відображають доказовість відповідності здійснених процедур вимогам МСА.
В цілому, документування аудиту включає:
А) документування процесу організації аудиту:
- документування планування;
- документування договірних відносин щодо проведення аудиту;
- документування аудиту системи бухгалтерського обліку;
- документування аудиту системи внутрішнього контролю;
Б) документування аудиторських перевірок:
- документування аудиту ативів;
- документування аудиту власного капіталу та зобовязань;
- документування аудиту доходів, витрат та фінансових результатів.
Класифікують аудиторські робочі документи за декількома критеріями (табл. 6.1).
Таблиця 6.1