Частина чистого прибутку підприємства розподіляється між власниками (учасниками) залежно від їх участі у Власному капіталі. Юридична особа здійснює платіж (дивіденди) за інвестиційними сертифікатами. Елементами, як правило, виступають:
1) господарські товариства;
2) приватні та дочірні підприємства, засновані однією фізичною чи юридичною особою відповідно;
3) колективні сільськогосподарські підприємства;
4) кооперативи (у тому числі сільськогосподарські).
При перерахуванні дивідендів власникам (учасникам), починаючи з 2004р. нараховується податок з доходів фізичних осіб у розмірі 13% з 1 січня 2007р. – 15 %(пп. 9.7.4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» № 889-IV від 22 травня 2003 р.).
Підприємства, які сплачують дивіденди, зобов’язані нараховувати на їх суму авансовий внесок по податку на прибуток у розмірі 25% (пп. 7.8.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 349-IV від 24 лютого 2002р.), не зменшувати нарахованої суми дивідендів.
Для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов’язані з розподілом власного капіталу (дивіденди, повернення часток тощо),використовують рахунок № 67 «Розрахунки з учасниками», який має такі субрахунки:
№ 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»;
№ 672 «Розрахунки за іншими виплатами».
На кредиті рахунка № 67 «Розрахунки з учасниками» відображається збільшення заборгованості перед засновниками та учасниками товариства, на дебеті – її зменшення (погашення), в т.ч. реінвестування доходів тощо.
На субрахунку № 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» обліковують дивіденди, нараховані власникам простих та привілейованих акцій (часток Статутного капіталу) за рахунок прибутку або інших передбачених установчими документами джерел.
На субрахунку № 672 «Розрахунки за іншими виплатами» підприємства ведуть облік інших виплат, нарахованих засновникам та учасникам за користування майном, зокрема земельним і майновим паєм, а також виплат у зв’язку з одержанням належної вибулому учаснику (засновнику) частини активів підприємства.
Аналітичний облік ведеться за кожним засновником та учасником та за видами виплат.
Нарахування дивідендів від участі у підприємстві відбувається за рахунок прибутку поточного року, що залишається у розпорядженні підприємства, або нерозподіленого прибутку минулих років, за рахунок Резервного капіталу (за відсутності або недостатності прибутку для виплати дивідендів, але при наявності зобов’язань, передбачених законодавством або установчими документами).
Аналітичний облік на рахунку № 67 «Розрахунки з учасниками» ведеться за кожним засновником, за винятком обліку з акціонерами-власниками акцій-сертифікатів, виданих на пред’явника.
Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з учасниками.
| № п.п. | Зміст господарської операції | Кореспондуючу рахунки | |
| Дебет | Кредит | ||
| Приклад 1 | |||
| 1. | Відображено використання прибутку на виплату дивідендів – 10000 грн. | 441 «Прибуток нерозподілений» | 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» |
| 2. | Нараховано дивіденди за акціями працівникам, зумовлених в установчих документах, а також його засновникам – 10000 грн. | 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» | 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» |
| 3. | Нараховано і сплачено авансовий внесок податку на прибуток – 25% | 641 «Розрахунки за податками» | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
| 4. | Утримано податок з доходів – 13% | 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» | 641 «Розрахунки за податками» |
| 5. | Сплачено дивіденди за акціями працівникам підприємства (1000 – 1300) | 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» | 301 «Каса в національній валюті» 311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
| 6. | Визначено частку учасникам при ліквідації підприємства | 10 «Статутний капітал» | 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» |
| Приклад 2. Облік операцій у дочірнього і головного підприємств | |||
| У дочірнього підприємства | |||
| 1. | Отримано прибуток нерозподілений | 79 «Фінансові результати» | 441 «Прибуток нерозподілений» |
| 2. | Відображено частину прибутку нерозподіленого на користь головного підприємства | 441 «Прибуток нерозподілений» | 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» |
| 3. | Перераховано головному підприємству частину нерозподіленого прибутку | 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
| У головного підприємства | |||
| 1. | Надійшли головному підприємству кошти – дивіденди акціонерам від дочірнього підприємства (без оподаткування) | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» |
| 2. | Відображено суму отриманого нерозподіленого прибутку | 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» | 441 «Прибуток нерозподілений» |
| 3. | Сплачено авансовий внесок податку на прибуток, 25% на користь Державного бюджету | 641 «Розрахунки за податками» | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
| 4. | Відображено використання прибутку для нарахування дивідендів | 441 «Прибуток нерозподілений» | 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» |
| 5. | Нараховано дивіденди | 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» | 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» |
| 6. | Утримано податок з доходів фізичних осіб, 13 % і перераховано до Державного бюджету | 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» | 641 «Розрахунки за податками» |
| 7. | Сплачено дивіденди | 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» | 301 «Каса в національній валюті» |
| 8. | Нараховано на прибуток за нараховані дивіденди і списано на фінансові результати підприємства | 98 «Податок на прибуток» 79 «Фінансові результати» | 641 «Розрахунки за податками» 98 «Податок на прибуток» |
| Інші операції | |||
| 1. | Виплати у зв’язку з одержанням належної вибулому учаснику (засновнику) частки активів підприємства | 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» | 672 «Розрахунки за іншими виплатами» |
| 2. | При ліквідації товариства, кредитної спілки тощо визначено частку пайщикам (нараховані дивіденди) | 41 «Пайовий капітал» | 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» |
| 3. | Нараховано на дивіденди податок на прибуток – 25 % | 98 «Податок на прибуток» | 641 «Розрахунки за податками» |
| Зменшення заборгованості підприємства по дивідендах за рахунок коштів дебіторів | 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» | 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» | |
| 4. | Зараховано дивіденди, нараховані учасникам, як внесок до Статутного капіталу | 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» | 46 « Неоплачений капітал» |
| 5. | Списано кредиторську заборгованість підприємства перед учасниками, за якою минув термін позовної діяльності | 672 «Розрахунки за іншими виплатами» | 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» |
| 6. | Заборгованість перед учасниками. За якою минув термін позовної давності (зокрема доходи від амортизації за випещеними облігаціями), списано на доходи від фінансової діяльності | 672 «Розрахунки за іншими виплатами» | 733 «Інші доходи від фінансових операцій» |
| 7. | Курсову різницю за заборгованістю перед іноземними учасниками визнано доходом | 672 «Розрахунки за іншими виплатами» | 744 «Дохід від не операційної курсової різниці» |
| 8. | Кредитове сальдо рахунків № 71, 73, 74 списано на фінансові результати | 79 «Фінансові результати» |