Будівництво як вид підприємницької діяльності в сучасних умовах — одна з найпоширеніших та прибуткових галузей економіки. У той же час це дуже специфічна галузь, яка працює на віддалену перспективу, потребує значних первинних інвестицій, пов’язана зі створенням нерухомості, яка тривалий час буде займати певну територію. Внаслідок цього питання будівельної діяльності регулюються значною кількістю законодавчих та інших нормативних актів, а будівництву приділяється підвищена увага з боку державних контролюючих органів.
Будівельна діяльність — це не лише будівництво нових об’єктів, а й реконструкція, реставрація, капітальний ремонт, упорядкування об’єктів містобудування, розширення і технічне переоснащення підприємств тощо. Будівельна діяльність пов’язана з рядом специфічних понять і визначень, таких як:
1) об’єкт будівництва — будинки і споруди житлово-комунального, промислового та іншого виробничого і невиробничого призначення;
2) суб’єкти планування будівництва — органи державної влади та місцевого самоврядування, юридичні та фізичні особи;
3) суб’єкти будівництва — архітектори, розробники містобудівної та проектної документації, замовники, підрядчики, виробники будівельних матеріалів, власники і користувачі об’єктів будівництва, органи влади.
У цій лекції розглянуто особливості обліку в підрядних будівельно-монтажних організаціях, які на свій ризик і за обумовлену плату виконують певні будівельні роботи і передають їх замовнику згідно з контрактом.
Підрядчики, у свою чергу, поділяються на:
— генеральних, які відповідають за виконання всього комплексу робіт, передбачених замовленням, передачу їх замовнику та забезпечують координацію роботи інших підрядчиків;
— головних, які відповідають за виконання частини робіт на об’єкті, передають їх генеральному підряднику або замовнику і забезпечують координацію діяльності субпідрядників;
— субпідрядників, які виконують спеціальні та окремі види робіт (сантехнічні, електромонтажні, оздоблювальні тощо) за домовленістю з генеральним, головним підрядником або замовником.
Основні принципи організації обліку активів і пасивів підприємств будівельної галузі мало чим відрізняються від обліку у промислових підприємствах. У той же час організація обліку доходів, витрат, розрахунків, порядок калькулювання собівартості виконаних робіт і визначення фінансових результатів у підрядних будівельних організаціях має певні особливості, обумовлені специфікою будівельного виробництва, організаційною структурою і технологією діяльності виробничих підрозділів. Серед особливостей, які необхідно враховувати при організації обліку, можна виділити такі:
1) виробничий процес у будівництві проводиться на нерухомих об’єктах, часто досить віддалених від основної виробничої бази будівельної організації, при рухомому характері роботи робітників, будівельних машин і механізмів;
2) процес будівництва може бути довгостроковим, що зумовлює поступове нагромадження витрат у незавершене будівництво до здачі об’єкта замовнику;
3) будівельні організації часто спеціалізуються на певних видах робіт, які мають суттєві організаційні та технологічні відмінності (житлове будівництво, будівництво об’єктів промислового призначення, доріг, мостів, електромонтажні, сантехнічні, оздоблювальні, покрівельні роботи і т. ін.);
4) безцехова структура будівельних організацій, що зумовлює специфіку в організації обліку загальновиробничих витрат;
5) значна питома вага витрат на утримання і експлуатацію будівельних машин і механізмів, що зумовлює необхідність їх окремого обліку та спеціальних методів розподілу;
6) основним методом обліку витрат на виконання будівель-но-монтажних робіт є позамовний (за окремими контрактами, об’єктами, роботами, послугами). У той же час витати у допоміжних виробництвах (механічних, столярних тощо) можуть обліковуватися попроцесним методом;
7) для забезпечення необхідних побутових умов належного рівня техніки безпеки і т. ін. на будівельних майданчиках часто зводять тимчасові будівлі, споруди, огорожі тощо, які обліковують як тимчасові (нетитульні) споруди на субрахунку 113 аналогічної назви;
8) будівельні матеріали, конструкції, деталі, обладнання для монтажу тощо, які завозяться на будівельні майданчики з центральних складів або безпосередньо від підприємств-виробників (постачальників), зараховуються у підзвіт матеріально відповідальних осіб (виконавців робіт, начальників дільниць тощо), а на витрати будівництва відносяться лише після їх використання (на підставі відповідних звітів);
Особливості обліку в будівельному виробництві
9) згідно з П(С)БО 18 «Будівельні контракти» облік розрахунків із замовниками може бути організовано за контрактами двох типів:
— контракт з фіксованою ціною, який передбачає фіксовану (тверду) ціну всього обсягу будівельних робіт або фіксовану ставку за одиницю кінцевої продукції, що випускатиметься на об’єкті будівництва;
— контракт за ціною «витрати плюс», який передбачає ціну як суму фактичних витрат підрядника на виконання контракту та погодженого прибутку (у вигляді відсотка від витрат або фіксованої суми);
10) облік витрат за контрактами у підрядника може проводитися одним з двох методів:
— методом виконання відсотка робіт, при якому сума доходу відображається у міру виконання контракту. Витрати, понесені на відповідному етапі виконання контракту, порівнюють з доходами і відображають у звіті про результати виконаної роботи;
— методом виконання контракту, при якому витрати й одержані авансові надходження від замовника нагромаджуються з початку виконання контракту, а доход показується лише тоді, коли роботи за контрактом завершені;
11) використання обох методів передбачає створення резерву для покриття витрат на стадії завершення і здачі об’єкта будівництва.
Такі основні характерні риси виробничої діяльності підприємств і організацій галузі будівельного виробництва.