Підприємство може застосовувати різні підходи до калькулювання витрат при складанні зовнішньої та внутрішньої звітності.
При складанні зовнішньої фінансової звітності традиційно застосовують калькулювання повних витрат (калькулювання повної виробничої собівартості).
Калькулювання повних витрат (Full-Absorption Costing) — метод калькулювання, що передбачає включення до собівартості всіх (змінних і постійних) виробничих витрат.
Розглянуті у темі 4 системи обліку витрат за замовленнями і за процесами є прикладом калькулювання повних витрат.
Проте з метою складання внутрішніх звітів і прийняття поточних рішень зазвичай застосовують калькулювання змінних витрат.
Калькулювання змінних витрат (Variable Costing) — це метод калькулювання, що передбачає включення у собівартість продукції лише змінних виробничих витрат.
Отже, принципова відмінність системи калькулювання змінних витрат від системи калькулювання повних витрат полягає у підході до постійних виробничих накладних витрат
В системі калькулювання повних витрат у собівартість продукції включають усі виробничі витрати. Відповідно, всі виробничі накладні витрати (як змінні, так і постійні) розподіляють між виробами і включають у собівартість незавершеного виробництва та готової продукції.
У разі використання системи калькулювання змінних витрат не тільки операційні витрати (на управління, збут тощо), а й постійні виробничі витрати розглядають як витрати періоду і списують за рахунок прибутку. Зрештою у собівартість незавершеного виробництва і готової продукції включають лише змінні виробничі витрати.
Система калькулювання змінних витрат дає змогу визначити маржинальний дохід, широко застосовуваний для аналізу прибутковості й прийняття управлінських рішень.
Маржинальний дохід (Contribution Margin) — різниця між доходом від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) та змінними витратами підприємства.
Маржинальний дохід = Продаж — Змінні витрати
Маржинальний дохід відображає внесок сегмента (продукту, підрозділу тощо) у покриття постійних витрат та формування прибутку. З урахуванням цього цей показник можна виразити так:
Маржинальний дохід = Постійні витрати + Прибуток
На відміну від традиційного звіту про прибуток, звіт, побудований на основі калькулювання змінних витрат, відображає маржинальний дохід, або кілька показників маржинального доходу: виробничий, загальний тощо.