Для визначення впливу системи калькулювання витрат на фінансовий результат діяльності підприємства і структуру його звітності розглянемо приклад:
Приклад:
Підприємство виготовляє три види продукції А, В і С і має такий результат діяльності за звітний період:
Розрахунок прибутку підприємства у розрізі окремих видів продукції
№ | Показник | Виріб | Разом | ||
А | В | С | |||
Кількість реалізованої продукції, од. | 5 000 | 10 000 | 13 000 | X | |
Ціна за одиницю, грн.. | X | ||||
Дохід, грн.. | 20 000 | 70 000 | 39 000 | 129 000 | |
Прямі матеріали, грн.. | 8 000 | 30 000 | 20 000 | 58 000 | |
Пряма заробітна плата, грн.. | 4 000 | 12 000 | 12 000 | 28 000 | |
Виробничі накладні витрати, грн..: | |||||
- змінні | 2 000 | 2 000 | 3 000 | 7 000 | |
- постійні | 5 000 | 5 000 | 6 000 | 16 000 | |
Разом собівартість, грн.. | 19 000 | 49 000 | 41 000 | 109 000 | |
Прибуток (збиток), грн.. | 21 000 | (2 000) | 20 000 |
Аналіз на основі калькулювання змінних витрат, грн..
Показник | Виріб | Разом | ||||||
А | В | С | ||||||
Дохід від продажу, грн.. | ||||||||
Змінні витрати, грн.. | ||||||||
Маржинальний дохід, грн.. | ||||||||
Постійні накладні витрати, грн.. | ||||||||
Прибуток, грн.. | ||||||||
Без виробу С: | ||||||||
- маржинальний дохід, грн.. | ||||||||
- постійні витрати, грн.. | ||||||||
Прибуток, грн.. | ||||||||
Слід брати до уваги, що хоча виріб С є збитковим, він робить свій внесок у покриття постійних витрат підприємства.
Це випливає з концепції маржинального доходу, яку дуже вдало проілюстрували Р.Ентоні та Дж.Ріс:
Отже, припинення виробництва виробу С доцільне лише в разі відповідного скорочення постійних витрат або заміни його іншим виробом, що забезпечить більший маржинальний дохід.