Етапи складання генерального (зведеного) бюджету

 

Процес бюджетування зазвичай охоплює такі основні стадії:

Оскільки річний бюджет є частиною довгострокового бюджету і відображає певний етап на шляху досягнення стратегічної мети, насамперед необхідно поін­формувати всіх зацікавлених осіб про політику компанії на бюджетний період.

 

 

Генеральний (зведений) бюджет (Master budget)

 

 


Тому першим етапом бюджетування є доведення інформації щодо політики компанії вищим керівництвом до керівників підрозділів та інших осіб, що безпо­середньо беруть участь у підготовці бюджетів.

Ця інформація звичайно стосується обсягу й асортименту продукції, цінової політики, ринків збуту тощо.

З огляду на те, що можливості виробництва і реалізації продукції найчастіше обмежені попитом, потужністю або іншими чинниками, до початку розробки бюджетів треба визначити і врахувати ці обмежувальні чинники.

Підготовка зведеного бюджету вимагає зусиль і участі представників різних підрозділів підприємства, складання численних розрахунків і обґрунтувань, уза­гальнення та узгодження різних показників.

Через це в багатьох дуже великих компаніях для координації роботи зі скла­дання зведеного бюджету призначають директора з бюджету та створюють бюд­жетний комітет.

Директором з бюджету звичайно є фінансовий директор або контролер ком­панії. Головним завданням директора з бюджету є конкретизація процедур бюджетування та доведення їх до виконавців. З цією метою він звичайно розробляє керівництво з бюджетування.

Керівництво з бюджетування (Budget Manual) — це документ, що визначає склад інформації, необхідної для складання бюджетів, осіб, відповідальних за збирання, узагальнення та передання цієї інформації, а також терміни виконан­ня відповідних бюджетних процедур.

Бюджетний комітет (Budget Committee) — робочий орган, який забезпечує розробку й узгодження бюджетів.

До складу цього комітету звичайно входять представники вищого керівницт­ва (виконавчий директор, віце-президент тощо), виробничих підрозділів, відділів постачання і збуту, бухгалтерії та інших.

Найпоширенішими методами складання бюджетів є: бюджетування через при­рощення і бюджетування "з нуля".

Бюджетування через прирощення (Incremental Budgeting) — складання бюдже­тів на підставі фактичних результатів, досягнутих у попередньому періоді.

За такого підходу фактичні показники попереднього періоду коригують з ура­хуванням цінової та податкової політики держави та інших чинників.

Перевагою такого методу є простота, оскільки він не потребує значних ви­трат на розрахунки.

Завдяки цьому бюджетування через прирощення набуло значного практич­ного поширення. Але цей метод має суттєву ваду. Насамперед, у процесі бюдже­тування не аналізують ефективність витрат, а досягнуті результати автоматично переносять на наступний період.

У некомерційних організаціях такий підхід може призвести до того, що бюд­жетним центрам, які мають перевищення бюджету, можуть у наступному періоді надати додаткові ресурси, а підрозділам, які забезпечили економію коштів, нав­паки, скоротять асигнування.

Бюджетування "з нуля" (Zero Base Budgeting) — це метод бюджетування, за якого менеджери щоразу мають обґрунтовувати заплановані витрати так, ніби діяльність здійснюється вперше.

Бюджетування "з нуля" вимагає від кожного бюджетного центру детального аналізу діяльності для виявлення неефективних операцій і вибору найвигідніших напрямів використання ресурсів.

На відміну від бюджетування через прирощення, цей метод дає змогу вияви­ти проблеми і розв'язати їх на стадії планування. Водночас бюджетування "з нуля" — дорожчий підхід, оскільки потребує значних витрат часу та коштів.

 

Приклад

Процес складання та взаємоузгодження бюджетів розглянемо на прикладі акціонерного товариства "Сонях", яке здійснює виробництво і реалізацію двох виробів – А і Б . Виріб А виготовляє Цех №1, виріб Б – Цех №2. Нижче наведено нормативні прямі витрати на виробництво виробів – А і Б .

Виріб А

Показник Кількість За од., грн.. Всього, грн..
Матеріал X, кг 1,80 18,00
Матеріал У, кг 4,00 20,00
Основна праця, год. 3,00 30,00
Всього прямі витрати     68,00

 

Виріб Б

Показник Кількість За од., грн.. Всього, грн..
Матеріал X, кг 1,80 14,40
Матеріал У, кг 4,00 36,00
Основна праця, год. 3,00 45.00
Всього прямі витрати     95,40

 

Баланс підприємства на початок бюджетного року

Оборотні активи Поточні зобов’язання
Грошові кошти 8 500 Кредиторська заборгованість 67 200
Дебіторська заборгованість 72 250
Матеріали 47 300
Готова продукція 24 769
152 819 67 200
Необоротні активи Власний капітал
Земля 42 500 Статутний капітал 300 000
Основні засоби: Первісна вартість   323 000 Нерозподілений прибуток 92 369
Знос 63 750
Залишкова вартість 259 250
301 750 392 369
Баланс 454 569 Баланс 454 569

 

Показник   Готова продукція
Виріб А Виріб Б  
Бюджетні продажі, од. 8 500    
Ціна реалізації одиниці продукції, грн..  
Плановані запаси на кінець звітного періоду, од. 1 870  
Запаси на початок звітного періоду, од.  

 

Показник   Основні матеріали
Х У  
Запаси на початок звітного періоду, од. 8 500 8 000
Плановані запаси на кінець звітного періоду, од. 10 200
Показник   Виробничі накладні витрати
Цех 1, грн.. Цех 2, грн..
Бюджетна ставка розподілу ВНВ (на 1 год. основної праці)
Допоміжні матеріали 0,30 0,20
Допоміжна праця 0,30 0,30
Енергія (змінні витрати) 0,15 0,10
Ремонт і техобслуговування (змінні витрати) 0,05 0,10
Бюджетні постійні ВНВ
Амортизація 25 000 20 000
Контроль 25 000 10 000
Енергія 10 000
Ремонт і техобслуговування 11 400

 

Показник Сума
Адміністративні витрати
Зарплата адміністрації 7 000
Канцелярські витрати 1 000
Інші витрати 2 000
Витрати на збут
Заробітна плата збутових працівників 18 500
Комісійні 15 000
Транспортні витрати 5 500
Реклама 20 000

 

Відправною точкою для бюджетування є бюджет продажу.

Бюджет продажу (Sales Budget) — операційний бюджет, що містить інформа­цію про запланований обсяг продажу, ціну й очікуваний дохід від продажу кож­ного виду продукції (товарів, послуг).

 

Бюджет продажу

Продукція Кількість одиниць Ціна реалізації, грн.. Всього продаж, грн..
       
       

 

Бюджет виробництва (Production Budget) — виробнича програма, що визначає заплановані но­менклатуру та обсяг виробництва продукції в бюджетному періоді.

Обсяг виробництва випливає з бюджету продажу з урахуванням запланова­них запасів готової продукції.

 

Бюджет виробництва

Показник А, од. (цех 1) Б, од. (цех 2)
Продажі    
Плюс Планований запас на кінець періоду    
Всього    
Мінус Запас на початок періоду    
Виробництво    

 

Виробничу потребу в матеріалах визначають бюджетом використання мате­ріалів.

Бюджет використання основних матеріалів

  Показник   А (цех 1) Б (цех 2) Всього
кг грн.. кг грн.. кг грн..
Виробництво, од.            
Х            
У            
Всього            

Бюджет придбання матеріалів (Material Purchases Budget) — плановий документ, який містить розрахунок кількості матеріалів, що їх необхідно придбати в бюджетному періоді.

 

Бюджет придбання матеріалів

Показник   Основні матеріали Всього
Х У    
Виробнича потреба, кг.      
Плюс Плановані запаси на кінець звітного періоду, кг.      
Всього, кг.      
Мінус Запаси на початок звітного періоду, кг.      
Всього придбання, кг.      
Ціна придбання, грн..      
Всього, грн..      

Бюджет прямих витрат на оплату праці (Direct Labor Budget) — плановий документ, в якому відображено витрати на оплату праці, необхідні для виробництва товарів або послуг у бюджетному періоді.

 

Бюджет прямих витрат на оплату праці

Показник А (цех 1) Б (цех 2) Всього
Виробництво, од.      
Час на виготовлення однієї одиниці, год.      
Всього, год.      
Планова погодинна ставка, грн..      
Всього витрат, грн..      

Бюджет виробничих накладних (загальновиробничих) витрат (Manufacturing Overheads Budget) — плановий документ, що відображає накладні витрати пов’язані з виробництвом продукції у бюджетному періоді.

Бюджет виробничих накладних (загальновиробничих) витрат

  Показник   цех 1 цех 2 Всього витрат грн..
Ставка, грн/год. К-сть трудо-год. Всього,грн.. Ставка, грн/год. К-сть трудо-год. Всього,грн..
Контрольовані накладні витрати:
Допоміжні матеріали              
Допоміжна праця              
Енергія (змінні витрати)              
Ремонт і техоб-слуговування (змінні витрати)              
Всього              
Неконтрольовані накладні витрати:
Амортизація              
Контроль              
Енергія              
Ремонт і техоб-слуговування              
Всього              
Загальні ВНВ              
База розподілу (трудо-години)              
Бюджетна ставка розподілу ВНВ              

Бюджет собівартості виготовленої продукції (Cost of Goods Manufactured Budget) — плановий до­кумент, в якому наведено розрахунок собівартості продукції, що її передбачається виготовити у бюд­жетному періоді.

Бюджетну собівартість виготовленої продукції визначають на підставі бюд­жетів використання прямих матеріалів, прямих витрат на оплату праці та ви­робничих накладних витрат з урахуванням запланованих залишків незаверше­ного виробництва.

 

Бюджет собівартості виготовленої продукції

Показник цех 1 цех 2 Всього
Основні матеріали      
Основна праця      
ВНВ
контрольовані      
неконтрольовані      
Всього виробнича собівартість      

 

Собівартість одиниці продукції

Показник   Готова продукція
Виріб А, грн.. Виріб Б, грн..  
Прямі витрати    
ВНВ    
Всього    

 

Бюджетні запаси на кінець періоду

Показник Кількість Вартість за од., грн.. Всього, грн..
Основні матеріали
Х      
У      
Всього      
Готова продукція      
А      
Б      
Всього      

 

Бюджет адміністративних витрат (Administrative Expense Budget) — плановий документ, що відображає очікувані витрати на управління та обслуговування підприємства загалом.

Бюджет витрат на збут (Selling Expense Budget) — пла­новий документ, у якому наведено постійні та змінні витрати, пов'язані зі збутом продукції у бюджетному періоді.

 

Бюджет адміністративних витрат і витрат на збут

Показник Сума
Адміністративні витрати
Зарплата адміністрації  
Канцелярські витрати  
Інші витрати  
Витрати на збут
Заробітна плата збутових працівників  
Комісійні  
Транспортні витрати  
Реклама  
Всього  

 

Бюджетний звіт про фінансові результати (Budgeted Income Statement) — проформа фінансової звітності, складена до початку звітного періоду, яка відображає фінансовий ре­зультат передбачуваної діяльності.

Бюджетний звіт про фінансові результати складають на підставі бюджетів продажу, собі­вартості реалізованої продукції, витрат на збут, адміністративних витрат та інших операційних витрат.

 

Бюджетний звіт про фінансові результати

Показник Сума
Продажі  
Виробнича собівартість  
Плюс Запаси готової продукції на початок періоду  
Мінус Плановані запаси готової продукції на кінець періоду  
Собівартість реалізованої продукції  
Валовий прибуток  
Адміністративні і витрати на збут  
Прибуток  

 

Бюджет грошових коштів (Cash Budget) — плановий документ, який відображає очікувані платежі та надходження коштів за певний період.

Бюджет грошових коштів

Показник Сума
Залишок коштів на початок періоду  
Надходження
Продажі  
Всього надходжень  
Виплати
Придбання матеріалів  
Виплата заробітної плати  
Інші платежі  
Всього виплат  
Залишок коштів на кінець періоду  

 

Бюджетний баланс (Budgeted Balance Sheet) — форма фінансової звітності, що містить інформацію про майбутній фінансовий стан підприємства, який очікується в результаті запланованих операцій.

Бюджетний баланс складають на підставі балансу на початок бюджетного року, бюджетів операційних витрат та бюджету грошових коштів.

 

Бюджетний баланс

Оборотні активи Поточні зобов’язання
Грошові кошти   Кредиторська заборгованість  
Дебіторська заборгованість  
Матеріали  
Готова продукція  
   
Необоротні активи Власний капітал
Земля   Статутний капітал  
Основні засоби: Первісна вартість   Нерозподілений прибуток  
Знос  
Залишкова вартість  
   
Баланс   Баланс