Функція витрат (Cost Function) — це математичний опис взаємозв'язку між витратами та їх факторами.
У спрощеному вигляді функцію витрат можна описати так:
y= а + bх
де Y — загальні витрати;
а — загальні постійні витрати;
b — змінні витрати на одиницю діяльності;
х — значення фактора витрат.
На практиці витрати мають кілька факторів витрат, але для побудови функції витрат здебільшого обирають один чи два найвпливовіші фактори.
Функція витрат полегшує передбачення витрат.
Передбачення витрат (Cost Prediction) — прогнозування майбутніх витрат для різних рівнів (умов) діяльності.
Приклад
Бухгалтер торговельного підприємства визначив, що постійні витрати підприємства становлять 50 000 грн., а середні змінні витрати на одиницю товару — 100 грн.
Звідси функція витрат підприємства матиме такий вигляд:
У = 50 000 + 100х.
Отже, якщо підприємство планує реалізувати 600 одиниць товару, то загальні витрати становитимуть:
Y = 50 000 + (100 * 600) = 50 000 + 60 000 = 110 000 грн.
Наявність змішаних витрат ускладнює побудову функції витрат. Тому для визначення функції витрат застосовують різні методи, зокрема:
• аналіз рахунків;
• метод вищої-нижчої точки;
• метод візуального пристосування.
Метод аналізу розрахунків (Account Analysis Method) - метод визначення функції витрат шляхом розподілу їх на змінні та постійні щодо відповідного чинника на підставі вивчення даних рахунків бухгалтерського обліку.
Метод вищої-нижчої точки (High - Low Method) — це метод визначення функції витрат на підставі припущення, що змінні витрати є різницею між загальними витратами за найвищого та найнижчого рівнів діяльності.
| Результат спостережень | Фактор витрат, машино-годин | Витрати на обслуговування устаткування, грн.. |
| Найвище значення фактора витрат | 21 840 | |
| Найменше значення фактора витрат | 10 650 | |
| Різниця | 11 190 |
Отже, при зростанні обсягу діяльності на 75 машино-годин загальні витрати зросли на 11190 грн. Звідси змінні витрати на 1 машино-годину становлять:
11190/75=149,2 грн.
Виходячи з цього, постійні витрати дорівнюють:
21840-(144*149,2)=355 грн.
або:
10650-(69*149,2)=355 грн.
Отже, функція витрат має такий вигляд:
y= 355 + 149,2х
Метод візуального пристосування (Visual-Fit Method) — графічний підхід до визначення функції витрат, за якого аналітик візуально проводить пряму лінію, беручи до уваги всі точки витрат.