Внастоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на переход права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.
Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения, свои должностные инструкции, другую необходимую информацию.
Учет наличия и движения нематериальных активов.Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.
Основным признаком, по которому идентифицируют тот или иной инвентарный объект, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.
Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов
Первичный учет НМА ведется с применением карточек учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Унифицированная форма карточки утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, использующихся в организации.
Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект. В ней указывается краткая характеристика объекта нематериальных активов, т.е. отражаются основные показатели объекта с учетом нормы и суммы амортизации.
Срок полезного использования каждого объекта нематериальных активов, согласно п. 17 ПБУ 14/2000, определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету. Однако нормативными актами определены общие подходы к исчислению сроков полезного использования нематериальных активов, а сама организация в своей учетной политике выбирает один из конкретных способов для каждой группы нематериальных активов.
Срок полезного использования НМА не может превышать время деятельности организации. Определяется же этот срок исходя из:
—срока действия патента, свидетельства и других ограничений
сроков использования объектов интеллектуальной собственности
согласно законодательству РФ;
—ожидаемого срока использования этого объекта, в течение ко
торого организация может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Существуют нематериальные активы, по которым этот срок определить невозможно. По ним нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Тот же срок назначен для деловой репутации организации.
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении НМА, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).
Бухгалтерский учет
Списываются нематериальные активы в случаях, когда использование объекта прекращено (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям).
При этом их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — если он применяется организацией). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в соответствующем отчетном периоде. Их относят на финансовые результаты организации.