Высшее экономическое образование

Высшее экономическое образование

В.Э. Керимов

Бухгалтерский учет

Учебник

Е издание

Допущено министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям

Москва

Издательство

ЭКСМО

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………….9

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА…………………………………………………………………... 10

Цели изучения главы………………………………………………………... 10

1.1. Учетная система организации и ее роль в информационном
обеспечении процессов управления………………………………10

1.2. Измерители учетной информации………………………………..24

1.3. Общая характеристика предмета бухгалтерского учета……….25

1.4. Общая характеристика метода бухгалтерского учета………….35

1.5. Балансовое обобщение……………………………………………38

1.6. Бухгалтерские счета и двойная запись…………………………...52

1.7. Документация и инвентаризация…………………………………83

1.8. Регистры и формы бухгалтерского учета …………………………92

1.9. Учетная политика………………………………………………..102

1.10. Система нормативного регулирования бухгалтерского

Учета………………………………………………………………...105

Вопросы для самопроверки………………………………………………...108

Тестовые задания…………………………………………………………….108

ГЛАВА П. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

НА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ…………………...127

Цели изучения главы………………………………………………………..127

2.1. Общие принципы и задачи бухгалтерского учета……………...127

2.2. Виды производства и их влияние на организацию
бухгалтерского учета……………………………………………..129

2.3. Классификация затрат и ее влияние на формирование
себестоимости продукции и организацию

бухгалтерского учета……………………………………………..133

2.4. Общая схема учета затрат производства………………………...142

Вопросы для самопроверки………………………………………………..144

Тестовые задания……………………………………………………………144

Бухгалтерский учет

ГЛАВА III. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ………………………………….148

Цели изучения главы………………………………………………………..148

3.1. Общая характеристика, классификация и оценка

основных средств…………………………………………………148

3.2. Документальное оформление движения основных средств….160

3.3. Учет наличия и движения основных средств…………………..164

3.4. Учет амортизации основных средств…………………………….172

3.5. Учет ремонта и восстановления объектов основных средств ..179

3.6. Особенности учета аренды и лизинга основных средств……..183

3.7. Учет переоценки основных средств……………………………..191

3.8. Инвентаризация основных средств……………………………...193

3.9. Учет нематериальных активов…………………………………..196

Вопросы для самопроверки…………………………………………………212

Тестовые задания…………………………………………………………….213

ГЛАВА IV. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ……………………………………….217

Цели изучения главы………………………………………………………...217

4.1. Материалы, их классификация и оценка ………………………..217

4.2. Документальное оформление операций по движению
материалов………………………………………………………...227

4.3. Складской учет материалов и отчетность материально
ответственных лиц………………………………………………..232

4.4. Синтетический и аналитический учет материалов……………...235

4.5. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную
стоимость (НДС) по материалам………………………………...240

Вопросы для самопроверки…………………………………………………242

Тестовые задания…………………………………………………………….242

ГЛАВА V. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ

ПО ОПЛАТЕ ТРУДА…………………………………………………...247

Цели изучения главы………………………………………………………...247

5.1. Сущность, основы организации и задачи учета оплаты

Труда………………………………………………………………247

5.2. Виды, формы и системы оплаты труда………………………….249

5.3. Оперативный учет численности работников предприятия

и их рабочего времени …………………………………………..251

5.4. Расчет заработной платы и порядок составления
расчетных и платежных ведомостей……………………………..252

5.5. Удержания из заработной платы………………………………...266

5.6. Синтетический и аналитический учет расчетов

с персоналом по оплате труда……………………………………273

Содержание

5.7. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению...276

Вопросы для самопроверки………………………………………………...278

Тестовые задания…………………………………………………………….279

ГЛАВА VI. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)……………………………………...283

Цели изучения главы………………………………………………………..283

6.1. Основные принципы и задачи учета затрат

на производство………………………………………………….283

6.2. Учет материальных затрат………………………………………..285

6.3. Учет затрат на оплату труда и его социальную защиту………290

6.4. Учет расходов на опытно-конструкторские разработки

и научные исследования…………………………………………291

6.5. Учет расходов на обслуживание производства

и управление……………………………………………………..292

6.6. Учет производственных потерь………………………………….295

6.7. Учет и оценка незавершенного производства…………………..298

6.8. Учет полуфабрикатов собственного производства ……………...299

6.9. Учет затрат вспомогательных производств………………………302

6.10. Сводный учет затрат на производство…………………………..304

Вопросы для самопроверки………………………………………………...306

Тестовые задания…………………………………………………………….307

ГЛАВА VII. ОСНОВЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ………………………………….311

Цели изучения главы………………………………………………………..311

7.1. Сущность, основные принципы и задачи калькулирования……311

7.2. Объекты калькулирования себестоимости продукции………..313

7.3. Способы калькулирования себестоимости

продукции (работ, услуг)…………………………………………314

7.4. Виды калькуляций………………………………………………...316

Вопросы для самопроверки…………………………………………………317

Тестовые задания…………………………………………………………….318

ГЛАВА VIII. МЕТОДЫ И СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)……………………………………..322

Цели изучения главы………………………………………………………...322

8.1. Методы учета затрат на производство

продукции (работ, услуг)…………………………………………322

Бухгалтерский учет

8.2. ABC-метод………………………………………………………..334

8.3. Система учета по центрам ответственности…………………….336

8.4. Система учета «стандарт-кост»…………………………………..344

8.5. Система учета «директ-костинг» …………………………………356

8.6. Система учета JIT………………………………………………..361

Вопросы для самопроверки…………………………………………………366

Тестовые задания…………………………………………………………….367

ГЛАВА IX. УЧЕТ ВЫПУСКА И ПРОДАЖ

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)……………………………………...371

Цели изучения главы………………………………………………………..371

9.1. Готовая продукция и ее оценка………………………………….371

9.2. Документальное оформление операций по движению
готовой продукции………………………………………………374

9.3. Складской учет готовой продукции и отчетность
материально ответственных лиц………………………………...378

9.4. Учет выпуска готовой продукции………………………………..381

9.5. Учет продажи готовой продукции……………………………….384

9.6. Учет расходов на продажу……………………………………….390

9.7. Учет финансовых результатов от продажи продукции.............392

Вопросы для самопроверки…………………………………………………395

Тестовые задания…………………………………………………………….396

ГЛАВА X. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ……………………………...400

Цели изучения главы………………………………………………………..400

10.1. Учет кассовых операций и денежных документов……………...400

10.2. Учет операций по расчетным счетам……………………………411

10.3. Учет операций по валютным счетам……………………………422

10.4. Учет операций по специальным счетам организации………...424

10.5. Учет переводов в пути……………………………………………432

Вопросы для самопроверки………………………………………………....433

Тестовые задания…………………………………………………………….433

ГЛАВА XI. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ…………………….437

Цели изучения главы………………………………………………………..437

11.1. Характеристика, классификация и оценка финансовых
вложений………………………………………………………….437

11.2. Учет паев и акций………………………………………………...442

11.3. Учет долговых ценных бумаг…………………………………….444

Содержание

11.4. Учет предоставленных займов…………………………………..445

11.5. Учет вкладов по договору простого товарищества……………..446

Вопросы для самопроверки………………………………………………...448

Тестовые задания…………………………………………………………….449

ГЛАВА XII. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ………………………..453

12.1. Правовое регулирование и задачи учета расчетных
операций………………………………………………………….453

12.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками………………..456

12.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками………………….458

12.4. Учет расчетов по кредитам и займам……………………………462

12.5. Учет расчетов по налогам и сборам……………………………..486

12.6. Учет расчетов с подотчетными лицами…………………………563

12.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям…………..566

12.8. Учет расчетов с учредителями и акционерами…………………..568

12.9. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами………...570

12.10.Учет внутрихозяйственных расчетов…………………….……..573

Вопросы для самопроверки………………………………………………...575

Тестовые задания…………………………………………………………….575

ГЛАВА XIII. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ……………….580

Цели изучения главы………………………………………………………..580

13.1. Характеристика и порядок формирования

финансовых результатов…………………………………………580

13.2. Учет прибылей и убытков……………………………………….585

13.3. Учет прочих доходов и расходов………………………………...588

13.4. Учет распределения прибыли……………………………………599

13.5. Учет расчетов по налогу на прибыль……………………………601

Вопросы для самопроверки………………………………………………...612

Тестовые задания…………………………………………………………….612

ГЛАВА XIV. УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ618

Цели изучения главы………………………………………………………..618

14.1. Организационно-правовые особенности
производственных предприятий и их влияние

на формирование собственного капитала………………………618

14.2. Учет уставного капитала…………………………………………622

14.3. Учет резервного капитала……………………………………….631

14.4. Учет добавочного капитала……………………………………...632

Бухгалтерский учет

14.5. Учет резервов…………………………………………………….633

14.6. Учет доходов будущих периодов………………………………...639

14.7. Учет средств целевого финансирования…………………………641

Вопросы для самопроверки………………………………………………...642

Тестовые задания…………………………………………………………….642

ГЛАВА XV. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ……………………...647

Цели изучения главы………………………………………………………..647

15.1. Отчетность и ее виды…………………………………………….647

15.2. Основные требования, предъявляемые

к бухгалтерской отчетности………………………………………650

15.3. Состав и содержание бухгалтерской отчетности………………...652

15.4. Порядок составления, представления и утверждения
бухгалтерской отчетности………………………………………...655

15.5. Сводная бухгалтерская отчетность……………………………..658

15.6. Пояснительная записка………………………………………….660

Вопросы для самопроверки…………………………………………………673

Тестовые задания…………………………………………………………….674

Литература…………………………………………………………………….678

Ответы на тестовые задания………………………………………………..681

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Переход экономики страны на рыночные отношения неизмери­мо повышает требования к качеству ведения хозяйства, чему немало способствует внедрение достижений информационных технологий и других прогрессивных новаций. Важнейшей сферой внедрения становится бухгалтерский учет, ибо теперь от него требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными дохода­ми, но и вести активный поиск эффективного использования каж­дого вложенного рубля в производственную, коммерческую, фи­нансовую деятельность предприятий и организаций. Иными слова­ми, сегодня бухгалтерский учет входит составной частью в практику менеджмента, занимая одно из главных мест в системе управления предприятием и прогнозирования тенденций развития различных хозяйственных ситуаций. Он должен при этом отвечать междуна­родным стандартам, удовлетворять нуждам внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффек­тивности производства и быть «прозрачным языком бизнеса». Со­ответственно меняется квалификация специалистов бухгалтерской службы.

Учебник адресован студентам экономических вузов и факульте­тов, обучающимся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгал­терский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика», «Налоги и на­логообложение».

В учебнике изложены теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета на производственных предприятиях. Учтены особенности видов, технологии и организации производства, степе­ни специализации, структуры управления и другие факторы, влияющие на характер изучаемого предмета.

Каждая из пятнадцати глав учебника завершается вопросами для самопроверки и тестовыми заданиями.

 

 

Глава 1

Теоретические основы бухгалтерского учета

 

ЦЕЛИ ИЗУЧЕНИЯ ГЛАВЫ:

• характеристика учетной системы организации и ее роли в ин­
формационном обеспечении процессов управления;

• раскрытие предмета, объектов и метода бухгалтерского учета;

• характеристика балансового обобщения и его роли в управле­нии экономикой организации;

• использование счетов бухгалтерского учета и рассмотрение
принципа двойной записи;

• определение роли первичной документации, способов ее обработки с целью получения информации о состоянии имущества
организации, источников его формирования и хозяйственных
операций;

• ознакомление с порядком обобщения информации для полу­чения отчетных данных.

Учетная система организации и ее роль в информационном обеспечении процессов управления

В XX в. сформировалась самостоятельная наука, изучающая об­щие принципы управления вне зависимости от области примене-   Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

Рис. 1.3. Структура управленческого учета

Учет возник в глубокой древности. Уже тогда человеческому об­ществу необходимо было знать, какое количество и каких именно средств оно имеет для своего существования, а также сколько рабо­чего времени ему необходимо затратить для изготовления необхо­димых средств.

 

 

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

Истоки учета, его первые ростки, как справедливо отмечает Я.В. Соколов, скрыты от нас навсегда. Однако мы можем утвер­ждать, что учет возник не сразу. В первобытном обществе, где хо­зяйства были несложными, все, что можно было наметить, намеча­ли без записи, а результаты труда были известны всем.

Для возникновения письменного учета, для ведения его регист­ров необходимо было несколько условий. Во-первых, развитие хо­зяйственной деятельности должно было принять достаточно замет­ные размеры; во-вторых, были необходимы письменность и элемен­тарная арифметика. Их появление создало базу для возникновения учета, хозяйственная деятельность способствовала его повсеместно­му распространению.

На вопрос, когда возник учет, ученые-экономисты дают три от­вета:

1) свыше 6000 лет назад, когда началась целенаправленная реги­страция фактов хозяйственной жизни;

2) свыше 500 лет назад, когда вышла книга Луки Пачоли и нача­лось описательное осмысление учета;

3) свыше 150 лет назад, когда появились первые теоретические
конструкции.

Эти три ответа — три разных обобщения того, что такое бухгал­терия: свыше 6000 лет назад учет возник как практическая деятель­ность, как средство понимания хозяйственных процессов, как его язык; свыше.500 лет назад — как предмет литературного обсужде­ния, как часть литературного языка; свыше 150 лет он существует как самостоятельная наука, как язык бизнеса.

Первые следы развитых систем учета наблюдаются в Древнем Египте, в долинах рек Нил, Тигр и Евфрат, где несколько тысяч лет назад люди вели учет и регистрацию фактов хозяйственной деятель­ности в свитках папируса (на свободных листах).

Если Египет был родиной счетоводства «на свободных листах», то Вавилония стала родиной учета «на карточках». Карточки делали из мягкой и влажной глины в виде пластинок.

Греция стала родиной первого счетного прибора — абака. ВПерсии во времена правления Дария (522—486 гг. до н. э.) людей, занимающихся учетом, официально называли глазами и ушами царя.

Немецкий философ и культуролог О. Шпенглер (1880—1936), подчеркивая роль учета в мировой цивилизации, отмечал, что три великих человека — Н. Коперник, X. Колумб и великий итальянец, францисканский монах, математик Л. Пачоли (1445—1517) — изме-

 

Бухгалтерский учет

нили мир. Последнее имя особенно дорого людям учетной профес­сии, поскольку именно им в 1494 г. в Венеции была опубликована мо­нументальная книга «Сумма арифметики, геометрии, учение о про­порциях и отношениях», одна из частей которой называлась «Трактат о счетах и записях». Это было первое описание двойной бухгалтерии.

Известно, что в XVII—XVIII вв. бухгалтерский учет рассматри­вался в большей части как юридическая наука, а в XIX—XX вв. — как экономическая. В международных программах бухгалтерского образования XXI в. бухгалтерское дело рассматривается как ком­плекс знаний в области экономики, права и математики.

Большинство ученых бухгалтерский учет справедливо определя­ют как процесс регистрации, обработки и использования экономи­ческой информации для принятия обоснованных управленческих решений и оценок. Вместе с тем на практике бухгалтерский учет иногда неоправданно отождествляют со счетоводством. По справед­ливому замечанию А.Д. Шеремета, счетоводство — это рутинная ра­бота клерков по учету хозяйственной деятельности, механический процесс. Но бухгалтерия — понятие более широкое, чем счетоводст­во. Бухгалтер, помимо осуществления счетных процедур, анализиру­ет и обрабатывают экономическую информацию, готовит финансо­вую отчетность, раскрывает ее суть, анализирует производственную и финансовую деятельность, составляет прогнозы, бизнес-проекты и бюджеты, решает вопросы, связанные с оптимизацией налогообло­жения, обеспечивает контроль за хозяйственно-финансовой деятель­ностью и, наконец, принимает активное участие в процессе обосно­вания и выбора управленческих решений оперативного, тактическо­го и стратегического характера. В этих условиях из простого субъекта бухгалтерии он превращается в бухгалтера-менеджера, субъекта управленческой деятельности.

Измерители учетной информации

Натуральные измерители используются для выражения объек­тов учета в единицах веса, объема, длины, площади, счета и др. Применение того или иного…    

Общая характеристика предмета бухгалтерского учета

    Бухгалтерский учет

Общая характеристика метода бухгалтерского учета

Методомбухгалтерского учета является совокупность способов и приемов, с помощью которых раскрывается предмет бухгалтер­ского учета. К основным способам (элементам) метода бухгалтерского учета относятся: —документация и инвентаризация как способы первичного на­блюдения и контроля за хозяйственными явлениями;

Балансовое обобщение

    Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

Бухгалтерские счета и двойная запись

Счет представляет собой способ группировки текущего учета и контроля объектов учета с целью получения необходимых данных. Счета открывают в порядке… Основанием для записей на счета хозяйственных операций слу­жат оформленные… Вучебных целях счета представлены в виде схем, которые име­ют следующую форму:

Документацияи инвентаризация

Бухгалтерские документы представляют собой письменное до- казательство выполнения хозяйственных операций или права на их выполнение. Они служат… Особенно большое значение имеют документы для организации и ведения… Важную роль играют документы в проведении контроля за со­хранностью имущества хозяйствующих субъектов.

Регистры и формы бухгалтерского учета

Учетные регистры — это листы бумаги, имеющие специальное графление и предназначенные для учетных записей. Запись учетной информации из документов в… Производственные предприятия в своей практической деятель­ности могут… По назначению учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

Регистрационный журнал за сентябрь 200_ г.

Затем данные мемориальных ордеров записывают в Главную книгу, в которой накапливают обороты по дебету и кредиту всех синтетических счетов и…    

Учетная политика

Учетная политика организации — это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая пред­приятием, исходя из… Учетная политика охватывает теоретическую, методическую, техническую и… Теоретическая часть включает основополагающие правила, за­конодательную базу и научные положения всей системы…

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

  Бухгалтерский учет Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1) Что представляет собой учетная система организации?

2) Чем отличается бухгалтерский учет от других видов учета?

3) Какой измеритель и почему является главным в бухгалтерском
учете?

4) Какие задачи стоят перед бухгалтерским учетом?

5) Как группируются активы организации по видам?

6) Как группируется имущество организации по источникам обра­зования?

7) Что является предметом бухгалтерского учета?

8) Что понимается под методом бухгалтерского учета?

9) Какие элементы метода бухгалтерского учета вы знаете?

 

10) Что понимается под бухгалтерским балансом?

11) Почему актив баланса равен его пассиву?

12) Какое влияние оказывают хозяйственные операции на баланс?

13) В чем заключается основное значение баланса для руководства
хозяйственной деятельностью организации?

14) Что понимается под системой счетов?

15) В чем заключается сущность и значение двойной записи?

16) В каких регистрах обобщаются данные синтетических счетов?

17) По каким признакам в бухгалтерском учете осуществляется
группировка счетов?

18) С какой целью используется единый план счетов бухгалтерского
учета?

19) Какое значение имеют в бухгалтерском учете первичные доку­менты?

20) С какой целью в бухгалтерском учете применяется инвента­ризация?

21) С какой целью используются учетные регистры?

22) Что понимается под формой бухгалтерского учета?

23) Каковы пути развития форм бухгалтерского учета?

24) Какие требования предъявляются к учетной политике?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

а) организация производства;    

Глава 2

Организация бухгалтерского учета на производственных предприятиях

 

ЦЕЛИ ИЗУЧЕНИЯ ГЛАВЫ:

• характеристика основных принципов и задач бухгалтерского
учета на производственных предприятиях;

• характеристика основных видов производств и их технологи­ческих особенностей, влияющих на организацию бухгалтер­ского учета;

• определение направлений и признаков классификации затрат
на производство продукции (работ, услуг);

• раскрытие общей схемы учета затрат на производство и каль­кулирования продукции (работ, услуг).

Общие принципы и задачи бухгалтерского учета

Основные задачи бухгалтерского учета на производственных предприятиях: - формирование полной, качественной и достоверной информа­ции о хозяйственных…  

Виды производства и их влияние на организацию бухгалтерского учета

В зависимости от характера технологического процесса все про­изводства в самом общем виде можно разделить на добывающие и обрабатывающие. К добывающим относятся производства, в которых природное сырье извлекается…  

Классификация затрат и ее влияние на формирование себестоимости продукции и организацию бухгалтерского учета

Одним из важных участков бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Бухгалтерский учет

Себестоимость продукции — это совокупность затрат предпри­ятия в денежной форме на производство и реализацию продукции, в основе которой лежат издержки производства.

В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, от­ражаются все стороны производственной и финансово-хозяйствен­ной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

Исчисление себестоимости продукции необходимо для того, чтобы:

—определить цену продукции;

—оценить выполнение плана по себестоимости и ее динамику;

—определить рентабельность производства и отдельных видов
продукции;

—осуществлять внутрихозяйственный хозрасчет;

—выявлять резервы снижения себестоимости продукции;

—рассчитать экономическую эффективность внедрения новой
техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

—обосновать решение о производстве новых видов продукции
и снять с производства устаревшие изделия и т. д.

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, за­висящих и не зависящих от работы данного предприятия, вытекаю­щих из характера данного производства и не связанных с ним непо­средственно. В связи с этим важно четко определить состав затрат, которые формируют себестоимость продукции.

В настоящее время состав затрат производственных предпри­ятий регламентируется Налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми к затратам, включаемым в себестоимость произведенной и реализованной про­дукции, можно отнести:

1) расходы, непосредственно связанные с изготовлением (про­изводством), хранением и доставкой товаров (работ, услуг);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техниче­ское обслуживание основных средств и иного имущества, а также
на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки;

 

Глава II. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они неодинако­вы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредствен­но связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на снабжение производственного процесса необходи­мыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем со­стоянии и т.д.). Кроме того, часть затрат включается в себестои­мость прямо, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, — косвенно. Поэтому для правильной организа­ции учета затрат и калькулирования себестоимости продукции не­обходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Важнейшими из них являются: состав и экономическое содержание затрат, места их возникнове­ния и носители; роль и назначение в технологическом процессе из­готовления продукции; способ включения в себестоимость продук­ции; отношение к объему производства и др.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и ком­плексные.

Одноэлементныминазываются затраты, состоящие из одного элемента, — материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты, независимо от места их возникновения и целевого назна­чения, не делятся на различные составляющие.

Комплексныминазываются затраты, образованные из несколь­ких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйст­венные расходы, в состав которых входит заработная плата соответ­ствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлемент­ные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Экономическим элементомназывается первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» для всех предприятий установлен единый перечень экономически однород­ных видов затрат:

 

 

Бухгалтерский учет

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Поэлементная группировка показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определен­ный период, независимо от того, где они возникли и на производст­во какого конкретного изделия они использованы.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении го­довой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5). Данная группировка дает возможность устанавли­вать потребность в основных и оборотных фондах, фонд оплаты труда и т.д.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, цехов и т.д. В свою очередь, в тех­нологическом процессе электроэнергия может расходоваться в раз­ных количествах: на одно изделие — больше, на другое — меньше.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьейназывается определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и от­дельных ее видов.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет оп­ределять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной дея­тельности предприятия (его отдельных подразделений), устанавли­вать, по каким направлениям необходимо искать пути снижения из­держек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов про­дукции.

На производственных предприятиях данная группировка затрат является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой

 

Глава II. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях

отрасли производства, дифференцируется в соответствии с отрасле­выми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1) «Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия»;

2) «Полуфабрикаты собственного производства»;

3) «Возвратные отходы» (вычитаются);

4) «Вспомогательные материалы»;

5) «Топливо и энергия на технологические цели»;

6) «Расходы на оплату труда производственных рабочих»;

7) «Отчисления на социальные нужды»;

8) «Расходы на научные исследования и опытно-конструктор­ские разработки»;

9) «Расходы по эксплуатации производственных машин и обо­рудования»;

 

10) «Общецеховые расходы»;

11) «Прочие производственные расходы»;

12) «Итого цеховая производственная себестоимость»;

13) «Общехозяйственные расходы»;

14) «Итого общезаводская производственная себестоимость»;

15) «Расходы на продажу»;

16) «Всего полная себестоимость».

Исходя из мест возникновения затраты группируются и учитыва­ются по производствам, цехам, участкам, отделам, бригадам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам затрат. Такая группировка способствует ведению учета по этапам производ­ственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс, операция) и обеспечивает определение себестоимости продукции и организацию внутрипроизводственного хозяйственного расчета. Данная группи­ровка затрат напрямую зависит от организационной структуры пред­приятия.

С вышеприведенной классификацией тесно связана группиров­ка затрат в зависимости от сферы их возникновения и функциональной деятельности предприятия. По данному признаку затраты подраз­деляются на снабженческо-заготовительные, производственные, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат способствует укреплению внутрихо­зяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимо-

 

Бухгалтерский учет

era между центрами ответственности, обеспечивает представление более точной информации о произведенных затратах, помогает ме­неджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и проч.

Важное значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и пере­менные.

Переменныминазываются затраты, величина которых изменяет­ся вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

К постояннымотносят затраты, на величину которых не влияет (или почти не влияет) изменение объема производства. Это общеце­ховые и общехозяйственные расходы и проч.

Некоторые затраты являются смешанными,поскольку они име­ют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их ино­гда называют полупеременнымии полупостояннымизатратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе об­щепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расхо­дов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количе­ства и длительности междугородних и международных телефонных разговоров. Поэтому при учете их необходимо четко разграничить на постоянные и переменные затраты.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продук­ции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важ­ным фактором снижения себестоимости продукции, так как их ве­личина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от рос­та производства продукции, но, рассчитанные на единицу продук­ции, они представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет организационно-тех­нических мероприятий, обеспечивающих их снижение в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группиров­ку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании без-

 

Глава II. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях

убыточности производства и в конечном счете при выборе эконо­мической политики предприятия.

В практической деятельности порой возникают трудности в чет­ком разделении затрат на постоянные и переменные. Поэтому вы­шеприведенная группировка затрат, исходя из их роли в технологи­ческом процессе изготовления продукции и целевого назначения, в усло­виях функционирования отечественных предприятий наилучшим образом проявляет себя в виде основных (производственных) и на­кладных (периодических) расходов.

Основными (производственными)называются расходы, непосред­ственно связанные с технологическим процессом изготовления про­дукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой произ­водственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топ­лива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социаль­ные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

Накладные (периодические)расходы образуются в связи с орга­низацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации произ­водственно-коммерческой деятельности, деловой политики админи­страции, продолжительности отчетного периода, структуры предпри­ятия и других факторов.

Разделение затрат на основные (производственные) и наклад­ные (периодические) основано на том, что в себестоимость продук­ции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость из­делия и используются для расчета себестоимости единицы продук­ции. Накладные (периодические) расходы обеспечивают процесс реализации продукции и функционирования предприятия как хо­зяйственной единицы, в связи с чем они должны списываться на уменьшение прибыли от реализации.

Такая группировка затрат пока редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем она давно и широ­ко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, ис­пользующих систему учета «директ-костинг». В этом случае полу­чаемая учетная информация более адекватно отражает процесс ры­ночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и

 

Бухгалтерский учет

планировать соотношение объемов производства, цен и себестои­мости продукции.

По способу включения в себестоимость продукции затраты пред­приятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямымиявляются расходы на производство конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты кальку­ляции в момент их совершения или начисления прямо на основе данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, ма­териалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенныерасходы связаны с выпуском нескольких видов про­дукции, например, затраты на управление и обслуживание произ­водства (накладные).

Косвенные расходы сначала аккумулируются на соответствую­щих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расче­тов распределения. Выбор базы распределения обусловливается осо­бенностями организации и технологии производства и устанавлива­ется отраслевыми инструкциями по планированию, учету и кальку­лированию себестоимости продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный харак­тер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, вырабаты­вается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных про­изводствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливается несколько видов изделий, основные затраты явля­ются косвенными. Повышение удельного веса прямых затрат спо­собствует более точному определению себестоимости продукции.

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а на­кладные — в виде косвенных, но они нетождественны. Группировка затрат на основные (производственные) и накладные (периодиче­ские) необходима при организации раздельных систем учета пол­ных и частичных затрат на производство. Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продук­ции, могут выступать в качестве основных, а по способу их включе­ния в себестоимость отдельных видов изделий в условиях их одно­временного производства из одного исходного материала — в каче­стве косвенных.

Важное значение при калькулировании и оценке готовой про­дукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их воз­никновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на текущие, буду-

 

Глава II. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях

щего отчетного периода и предстоящие. К текущимотносятся рас­ходы по производству и реализации продукции данного периода. Расходы будущего отчетного периода— это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себе­стоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на аренду помещения, вы­писка газет и журналов). К предстоящимотносят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в за­траты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих и др.).

На результаты деятельности предприятия существенно влияет целесообразность совершения затрат. По данному признаку затраты подразделяются на эффективные и неэффективные.

Эффективные— это производительные затраты, в результате кото­рых получают доходы от реализации соответствующих видов продук­ции. К ним относится большая часть затрат, образующих себестоимость продукции. Они предусматриваются сметой затрат на производство.

Неэффективные— это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как продукт не произведен. Неэффективные затраты — это потери на производст­ве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и проч. Обязательность выделе­ния неэффективных затрат помогает не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

С предыдущей тесно взаимодействует группировка затрат на планируемые и непланируемые.

К планируемымотносятся производительные расходы предпри­ятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и преду­смотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нор­мами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые— это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хо­зяйственной деятельности. Эти расходы считаются прямыми поте­рями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продук­ции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним от­носятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет со­действует принятию мер, направленных на их предупреждение.

Бухгалтерский учет

По отношению к действующим нормам все расходы, включаемые в себестоимость продукции, группируются по установленным нор­мам, действующим на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое де­ление затрат лежит в основе нормативного учета и является важней­шим средством текущего оперативного контроля за уровнем издер­жек производства.

Завершающим этапом является группировка и учет затрат по их носителям, т.е. по продукции, работам и услугам, с целью опреде­лить их себестоимость.

Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции — деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять его можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не имеет запасов полуфабрикатов или готовой продук­ции. Более сложный способ — калькуляция себестоимости по стать­ям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестои­мость продукции, а косвенные распределяют при помощи специ­альных баз и коэффициентов распределения.

Общая схема учета затрат производства

На производственных предприятиях затраты на производство от­ражаются на следующих счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные рас­ходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и др. Затраты группируются по этим счетам, экономическим элемен­там, статьям калькуляции, местам возникновения расходов и видам продукции.

Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продук­ции, а внутри их — по статьям калькуляции отражается на счете 20 «Основное производство». По дебету этого счета в течение меся­ца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на их социальные нужды, топливо и энергия на техно­логические цели. В первичных документах (лимитно-заборных кар­тах, нарядах, рапортах и др.) указываются места возникновения за­трат, наименования выпускаемой продукции и соответствующие статьи затрат.

 

Глава П. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях

Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитывают­ся на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизвод­ственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предпри­ятию. По окончании месяца расходы на управление и обслуживание списываются с кредита этих счетов и переносятся на счет 20 «Ос­новное производство» для включения в общую сумму затрат. В ана­литическом учете они распределяются между структурными подраз­делениями, незавершенным производством и готовой продукцией, отдельными видами продукции. Расходы относятся только на те производства, которые выпускают товарную продукцию.

На счетах производственных затрат фиксируется также резерв предстоящих расходов на оплату отпусков рабочих, соответствую­щая сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.

Для определения себестоимости услуг (работ) вспомогательных производств затраты собираются на калькуляционном счете 23 «Вспо­могательные производства», продукция (услуги) которых в основном используется цехами и службами предприятия: например, пар, выра­ботанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления. Поэтому по окончании месяца соответствующая доля затрат и услуг списывается либо прямо, либо через собиратель­но-распределительные счета на счет 20 «Основное производство».

Таким образом, в конце месяца на дебете счета 20 собираются все затраты по выпуску продукции: прямые — по элементам затрат, косвенные — по комплексным статьям. По кредиту этого счета от­ражаются стоимость отходов производства и потери от брака.

По окончании отчетного периода оценивается стоимость неза­вершенного производства на конец месяца и разграничиваются за­траты между себестоимостью готовой продукции и незавершенным производством. Для определения производственной себестоимости продукции к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют все затраты за месяц, учтенные на дебете счета 20 «Ос­новное производство», и вычитают стоимость возвратных отходов, потерь от брака и незавершенного производства на конец месяца.

Сданную на склад готовую продукцию по фактической произ­водственной себестоимости отражают по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Дебетовое сальдо счета 20 показывает затраты, относящиеся к незавершенному производству.

Бухгалтерский учет

Завершающий этап учетного процесса — составление калькуля­ций себестоимости отдельных видов продукции на основании ана­литической группировки расходов по объектам калькулирования внутри счета 20 «Основное производство».

Действующий план счетов бухгалтерского учета позволяет пред­приятиям применять методику учета затрат, используемую в междуна­родной практике, с разделением их на переменные (производствен­ные) и постоянные (за отчетный период), с выявлением частичной производственной себестоимости. Кроме того, план счетов дает воз­можность организовать учет выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Основным условием включения в схему синтетического учета этого счета является наличие (и использование в практике) нормативной себестоимости продукции.

По окончании месяца выявившаяся на счете 20 фактическая производственная себестоимость продукции перечисляется с креди­та этого счета на счет 40, на котором информация о выпущенной из производства продукции формируется в двух оценках: по дебету — фактическая производственная себестоимость, по кредиту — нор­мативная (плановая) себестоимость.

В конце месяца с сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной. Выявленные отклонения переносятся со счета 40 на счет 90 «Продажи». Счет 40 закрывается ежемесячно.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Вчем сущность и задачи бухгалтерского учета и каковы его со­
ставные части в информационной системе предприятия?

2. Какие принципы организации бухгалтерского учета применяются
на производственных предприятиях?

3. Как влияют на построение учета особенности технологии и орга­низации производства?

4. По каким признакам классифицируются затраты предприятия и
как они влияют на формирование себестоимости продукции и органи­зацию бухгалтерского учета?

5. Какова общая схема учета затрат на производственных предпри­ятиях?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

  Глава II. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях б) процесс производства услуг;

Глава 3

Учет основных средств и нематериальных активов

 

ЦЕЛИ ИЗУЧЕНИЯ ГЛАВЫ:

раскрытие роли основных средств и нематериальных активов в производственном процессе организации; рассмотрение классификации и оценки основных средств и нематериальных активов;

изучение методики учета наличия и движения объектов ос­новных средств и нематериальных активов; характеристика методов амортизации основных средств и не­материальных активов.

Общая характеристика, классификация и оценка основных средств

Общая характеристика основных средств.Основные средства ор­ганизации в большинстве случаев составляют наиболее весомую часть ее имущества. Достоверность данных бухгалтерского учета об основных средствах во многом определяет достоверность информа­ции о финансовом состоянии организации в целом.

К основным средствам согласно п. 4 ПБУ 6/01 относятся акти­вы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:

а) они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

 

 

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

б) они используются в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа
данных активов;

г) они способны приносить организации экономические выго­ды (доход) в будущем.

Таким образом, к основным средствам относятся:

—здания, сооружения;

—рабочие и силовые машины и оборудование;

—измерительные и регулирующие приборы и устройства, вы­
числительная техника;

—транспортные средства;

—инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь
и принадлежности;

—рабочий, продуктивный и племенной скот;

—многолетние насаждения;

—внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объ­екты;

—капитальные вложения, связанные с коренным улучшением
земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные
работы);

—капитальные вложения в арендованные объекты основных
средств;

—земельные участки, объекты природопользования (вода, не­дра и другие природные ресурсы).

В то же время нормы, установленные ПБУ 6/01, не применяют­ся в отношении:

—машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числя­щихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей,
как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую
деятельность;

—предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, на­ходящихся в пути;

—капитальных и финансовых вложений.

Классификация основных средств. Вцелях систематизации учета основные средства организации должны быть классифицированы по различным признакам.

 

Бухгалтерский учет

По назначению они подразделяются на производственные и не­производственные. Данная классификация, в частности, определяет механизм отнесения амортизационных отчислений к расходам ор­ганизации.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

—в эксплуатации;

—в запасе (резерве);

—в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и час­тичной ликвидации;

—на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты имущества ос­новные средства подразделяются на:

—объекты основных средств, принадлежащие организации на
праве собственности (в том числе сданные в аренду);

—объекты основных средств, находящиеся у организации в
оперативном управлении или хозяйственном ведении;

—объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

По признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием объектов основных средств и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услу­гами, основные средства сгруппированы в Общероссийском клас­сификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ). Данный класси­фикатор утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359 и введен в действие с 1 января 1996 года (в ред. от 14 апреля 1998 г.).

Сферой применения ОКОФ являются организации, предпри­ятия и учреждения всех форм собственности.

К подразделу «Здания (кроме жилых)» в ОКОФ относятся архи­тектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания граждан и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных кон­структивных частей стены и крышу.

Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

 

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хо­зяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и проч.) также являются самостоятельными объектами.

Помещения, встроенные в здания и предназначенные для мага­зинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предме­тов культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, дет­ских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необхо­димые для их эксплуатации, а именно:

—система отопления, включая котельную установку для ото­пления (если последняя находится в самом здании);

—внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со
всеми устройствами;

—внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки
со всей осветительной арматурой;

—внутренние телефонные и сигнализационные сети;

—вентиляционные устройства общесанитарного назначения;

—подъемники и лифты.

Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пунк­ты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных относят к соответствующим разделам: «Здания (кроме жилых)», «Машины и оборудование» и др.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включают в состав зданий, начиная от вводного венти­ля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий, начиная от вводного ящика, или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).

Фундаменты под всякого рода объектами, не являющимися строе­ниями (котлы, генераторы, станки, машины, аппараты и прочие объ­екты, расположенные внутри зданий), не входят в состав здания, кро­ме фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав тех объектов, в которых они используются.

 

Бухгалтерский учет

Фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные од­новременно со строительством здания, входят в его состав. Они, как и ряд других специализированных инженерно-строительных соору­жений, являются неотъемлемыми составными частями самих зданий.

В этой связи в наименование группировок ряда специализиро­ванных зданий, предназначенных для конкретных видов деятельно­сти, введено словосочетание «специализированные здания».

К подразделу «Сооружения» ОКОФ относятся инженер­но-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое от­дельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое. Например:

—нефтяная скважина включает вышку и обсадные трубы;

—плотина — тело плотины, фильтры и дренажи, шпунты и це­ментационные завесы, водоспуски и водосливы с металлическими
конструкциями, крепления откосов, автодороги по телу плотины,
мостики, площадки, ограждения и др.;

—эстакада — фундамент, опоры, пролетные строения, настил,
пути по эстакаде, ограждения;

—мост — пролетное строение, опоры, мостовое полотно (мос­товые охранные брусья, контрольный и мостовой настил);

—автомобильная дорога в установленных границах — земляное
полотно с укреплениями, верхнее покрытие и обстановка дороги (до­рожные знаки и т. п.), другие относящиеся к дороге сооружения: ог­раждения, сходы, водосливы, кюветы, мосты длиной не более 10 м.

К сооружениям также относятся законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие, как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначе­ния, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализиро­ванные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.

К подразделу «Жилища» классификатор относит здания, пред­назначенные для невременного проживания. Подраздел включает и передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (по­мещения), используемые для жилья, а также исторические памят­ники, идентифицированные в основном как жилые дома.

 

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

Передвижные домики производственного (мастерские, котель­ные, кухни, АТС и пр.) и непроизводственного (жилые, бытовые, административные и пр.) назначения относятся к зданиям. Уста­новленное в них оборудование — соответственно к машинам и обо­рудованию или другим разделам основных фондов.

К подразделу «Машины и оборудование» ОКОФ относятся уст­ройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В за­висимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и ин­формационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и обору­дованию) относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электриче­скую и т.д.) в механическую. Объектом классификации энергетиче­ского оборудования считается каждая машина (если она не является частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособ­ления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент.

Например, паровой котел включает топку, обвязочный каркас и обмуровку, фундамент, лестницу и площадку, гарнитуру и арматуру, экономайзер (если он обслуживает только данный котел), паропро­вод до вентиля на магистрали, стационарные контрольно-измери­тельные приборы.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инст­рументы, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет), который может нахо­диться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью из­менить его формы, свойства, состояние или положение.

Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование для производства промышленной продук­ции, сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое, складское оборудование, оборудование водоснабжения и канализа­ции, санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудова­ния, кроме энергетического и информационного.

Объектом классификации рабочих машин и оборудования явля­ется каждая машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты,

 

Бухгалтерский учет

электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент. На­пример:

—мостовой электрокран включает механизмы передвижения,
подъема, тележки, электрооборудование;

—лесопильная рама — пилы и подвески, тележки, электромото­ры, специальные ключи;

—наборная строкоотливная машина (типографская) — электро­двигатель, терморегулятор, металлоподаватель;

—зерноуборочный самоходный комбайн — двигатель, воздухо-
отборник к двигателю, цельношнековую жатку, мотовило, пальце­
вый отбойный битер со съемной решеткой, навесной механизиро­ванный копнитель;

—землесос — главный и вспомогательные двигатели, рефулер­
ные насосы, плавучий грунтопровод.

Информационное оборудование предназначено для преобразо­вания и хранения информации. К нему отнесено оборудование сис­тем связи, средства измерения и управления, средства вычислитель­ной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, теат­рально-сценическое оборудование.

Оборудованием систем связи считаются оконечные аппараты (передающие и приемные), устройства коммутационных систем — станции, узлы, используемые для передачи информации любого вида (речевой, буквенно-цифровой, зрительной и т. п.) сигналами, рас­пространяемыми по проводам, оптическим волокнам или радиосиг­налами, т.е. оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио- и телевещания.

К средствам измерения и управления относятся:

—измерительные приборы для анализа, обработки и представ­ления информации (приборы и устройства для измерения толщи­ны, диаметра, площади, массы, интервалов времени, давления, ско­рости, числа оборотов, мощности, напряжения, силы тока и других
величин);

—устройства для регулирования производственных и непроиз­водственных процессов (регулирующие устройства электрические,
пневматические и гидравлические);

—аппаратура блокировки;

—линейные устройства диспетчерского контроля;

—оборудование и устройства сигнализации;

 

Глава Ш. Учет основных средств и нематериальных активов

— центральные и трансляционные пункты диспетчерского контроля;

—наземные радионавигационные средства вождения самолетов
(радиомаяки, локационные установки, светотехническое оборудо­вание взлетно-посадочных полос).

К вычислительной технике относятся аналоговые и анало­го-цифровые машины для автоматической обработки данных, вы­числительные электронные, электромеханические и механические комплексы и машины, устройства, предназначенные для автомати­зации процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с решением различных задач.

Оргтехника — это множительно-копировальная техника, офис­ные АТС, пишущие машинки, калькуляторы и т.д.

Объектом классификации вычислительной техники и оргтехни­ки считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособ­лениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения воз­ложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью ка­кой-либо другой машины.

К подразделу «Средства транспортные» ОКОФ относятся сред­ства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, а именно:

—железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны
и др.);

—подвижной состав водного транспорта (суда транспортные
всех типов, суда служебно-вспомогательные, спасательные, ледоко­лы, буксиры, суда лоцманские и пр.);

—подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые,
легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы и полу­
прицепы);

—подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, верто­леты, космические летательные аппараты);

—подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополи­тена, трамваи);

—средства напольного производственного транспорта, а также
транспортные средства прочих видов.

К последним могут быть отнесены транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых является транспортировка грузов и людей (например, автоцистерны, моло­ко-, цементо-, муковозы).

 

Бухгалтерский учет

Автомобили, а также автомобильные и тракторные прицепы, спе­циализированные и переоборудованные железнодорожные вагоны, основным назначением которых является выполнение производствен­ных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и лю­дей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвиж­ные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т.п.), считаются пе­редвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами. Их учитывают как здания (по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и оборудование.

В составе подраздела «Средства транспортные» объектом клас­сификации является каждый отдельный объект со всеми приспо­соблениями и принадлежностями к нему, а именно:

—локомотивы включают экипажную часть, двигатели, генера­тор, электрооборудование, тормозное оборудование;

—вагон — систему отопления, проводку и арматуру освещения;

—теплоход — двигатели, электростанцию, радиостанцию, спа­сательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навига­ционные и измерительные приборы;

—автомобиль — запасное колесо (с камерой и покрышкой) и
комплект инструментов;

—трамвайный вагон (моторный) — кузов, мотор, тормоза, из­
мерительные приборы и набор инструментов.

К подразделу «Инвентарь производственный и хозяйственный» ОКОФ относятся:

—производственный инвентарь, т.е. предметы технического на­
значения, которые участвуют в производственном процессе, но не
могут считаться ни оборудованием, ни сооружениями. Это емкости
для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.), устройства и та­ра для сыпучих, штучных и тарно-штучных материалов, не относя­щиеся к сооружениям, устройства и мебель, служащие для облегче­ния производственных операций (рабочие столы, прилавки, кроме
прилавков-холодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы,
стеллажи и т.п.);

—хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хо­зяйственного обзаведения, не используемые в производственном
процессе непосредственно (часы, предметы противопожарного на­
значения, спортивный инвентарь).

 

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

Объектами классификации подраздела «Инвентарь производст­венный и хозяйственный» могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

К подразделу «Скот рабочий, продуктивный и племенной (кро­ме молодняка и скота для убоя)» ОКОФ относятся:

—лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные
(включая транспортных лошадей);

—коровы, овцы, а также другие животные, которые неодно­кратно или постоянно используются для получения продуктов, та­ких, как молоко, шерсть и др.;

—жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие),
быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий пле­менной скот.

Объектом классификации данного подраздела является каждое взрослое животное, кроме скота для убоя.

К подразделу «Насаждения многолетние» ОКОФ относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:

—плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);

—озеленительные и декоративные насаждения на улицах, пло­щадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во
дворах жилых домов;

—живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насажде­ния, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овраж-
но-балочные насаждения и т.п.;

—искусственные насаждения ботанических садов, других науч­но-исследовательских учреждений и учебных заведений для науч­но-исследовательских целей.

Объектами классификации данного подраздела являются:

—зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы,
бульвара, двора, территории предприятия и т.п. в целом, независи­мо от количества, возраста и породы насаждений;

—зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закреп­
ленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого
насаждения;

—насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.

 

Бухгалтерский учет

Однако для целей налогообложения основные средства в соот­ветствии со ст. 258 и 259 НК РФ должны группироваться по 10 груп­пам. В связи с принятием постановления Правительства РФ от 1 ян­варя 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» производственные предприятия долж­ны начать постепенный переход на эту классификацию, преследуя цели сближения налогового и бухгалтерского учета в долгосрочной перспективе. Переход завершится к моменту полного обновления основных фондов организации.

К сожалению, единовременный переход к указанной классифи­кации в бухгалтерском учете невозможен, так как она применима только для основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г. (это разъяснено письмами МНС России и Минфина России соот­ветственно от 6 сентября 2002 г. № ШС-6-21/1377 и от 29 августа 2002 г. № 04-05-06/34).

Оценка основных средств.Основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как пра­вило, по первоначальной стоимости. При определении первона­чальной стоимости доминирует источник приобретения (создания) объекта: покупка, строительство хозяйственным способом, безвоз­мездное получение, поступление в качестве вклада в уставный ка­питал, аренда и т.д.

Перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость, приведен в ПБУ 6/01. Так, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изго­товление основных средств являются:

—суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи­ку (продавцу);

—суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ
по договору строительного подряда и иным договорам;

—суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуга, связанные с приобретением основных средств;

—регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (по­
лучением) прав на объект основных средств;

 

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

—таможенные пошлины;

—невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобрете­нием объекта основных средств;

—вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа­ции, через которую приобретен объект основных средств;

—иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств (в частно­сти, начисленные до принятия объекта к бухгалтерскому учету про­
центы по заемным средствам, если они привлечены для приобрете­ния, сооружения или изготовления этого объекта).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, соору­жение или изготовление основных средств общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основ­ных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгал­терскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установ­ленных законодательством РФ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допус­кается также в случаях достройки оборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата произво­дится в рублях по курсу соответствующей иностранной валюты (ус­ловных денежных единиц). При этом имеется в виду разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженностью по оплате объ­екта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по соответствующему курсу на дату ее погашения.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычита­нием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или воз­водимых в современных условиях. Чтобы избежать этого отклоне­ния, необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

 

Бухгалтерский учет

Документальное оформление движения основных средств

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного комитета РФ… —ОС-1 Акт (накладная) приемки-передачи основных средств; —ОС-3 Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструи­рованных и модернизированных объектов;

Учет наличия и движения основных средств

Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и… Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов щий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Учет амортизации основных средств

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов ное восстановление объекта по истечении срока его полезного ис­пользования.… Большинство основных средств отражаются в бухгалтерском ба­лансе по остаточной стоимости. Именно эта оценка…

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств способом уменьшаемого остатка

Снижение остаточной стоимости объектов основных средств при рассматриваемом способе начисления амортизации нелинейно, так как, чем «моложе» основное… При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного… В нашем примере при тех же исходных данных сумма чисел сро­ка полезного использования составит 15 (5+4+3+2+1).

Пример

На производственном оборудовании с первоначальной стоимостью 400 000 руб. планируется выпуск продукции в течение 5 лет на общую сумму 1060 000 руб., в том числе в первый год — на сумму 200 000 руб., во второй год — на сумму 300 000 руб., в третий год — на сумму 350 000 руб., в четвертый год — на сумму 150 000 руб., в пятый год — на сумму 60 000 руб. (динамика выпуска типична). Амортизация будет начисляться в следующей пропорции:

В первый год: 400 000 руб. х 200 000/1 060 000 - 75 472 руб.

Во второй год: 400 000 руб. х 300 000/1 060 000 -113 208 руб.

В третий год: 400 000 руб. х 350 000/1 060 000 -132 075 руб.

В четвертый год: 400 000 руб. х 150 000/1060 000 - 56 604 руб.

В пятый год: 400 000 руб. х 60 000/1 060 000 - 22 641 руб.

Итого: 400 000 руб.

Бухгалтерский учет При выборе способа начисления амортизации следует помнить, что этот элемент… Выбирая для зданий, сооружений и прочих подобных объектов линейный способ, а для активной части основных средств…

Учет ремонта и восстановления объектов основных средств

По объему и характеру производимых ремонтных работ разли­чают текущий и капитальный ремонт основных средств. Под текущим ремонтам понимают исправление или замену от­дельных узлов либо… Бухгалтерский учет

Особенности учета аренды и лизинга основных средств

Передача в аренду отдельного вида имущества (объектов произ­водственных и непроизводственных основных фондов) производит­ся по приемосдаточным… Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе… Арендатор стоимость взятого в аренду имущества учитывает в установленном порядке на забалансовом счете 001…

Недостатки

2. На лизингодателя ложится риск неполучения лизинговых платежей, если лизингополучатель окажется неплатежеспособным. Учет лизинговых операций имеет свои особенности. Учету лизингодателя.Затраты, связанные с капитальными вло­жениями по приобретению лизингового имущества, отражаются на…

Учет переоценки основных средств

Наиболее распространенный и доступный способ изменения первоначальной стоимости основных средств — их переоценка. Со­гласно п. 15 ПБУ 6/01… Переоценка не только позволяет приблизить стоимость основ­ного средства по…  

Инвентаризация основных средств

  Бухгалтерский учет В соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и Поло­жением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской…

Учет нематериальных активов

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; б) возможность идентификации (выделения, отделения) от дру­гого имущества; в) использование в производстве продукции, при выполнении ра­бот или оказании услуг, либо для управленческих нужд…

Документальное оформление движения нематериальных активов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в до­кументах по их поступлению и выбытию должна быть дана их ха­рактеристика, указаны порядок… Особенностью некоторых нематериальных активов как объек­тов учета является… Учет наличия и движения нематериальных активов.Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является…

Пример

Производственное предприятие безвозмездно передало исключительное ав­торское право на базу данных для ЭВМ другой организации. Первоначальная стоимость объекта НМА —130 000 руб. Сумма начисленной к моменту переда­чи амортизации — 25 000 руб. Амортизация начисляется с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

В бухгалтерии производственного предприятия передачу объекта НМА следует отражать следующей записью:

1) дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» — списание суммы начисленной амортизации — 25 000 руб.;

2) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит 04 «Нематериальные активы» — списание остаточной стоимости пере­данного объекта — 105 000 руб. (130 000 руб. - 25 000 руб.);

3) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС по операции переда­чи — 21 000 руб. (105 000 руб. х 20%);

4) дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — определен и списан финансо­вый результат от сделки (убыток) - 126 000 руб. (105 000 руб. + 21000 руб.).

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов —лицензионный договор (исключительная, неисключительная, открытая лицензия); … —авторский договор (о передаче исключительных, неисключи­тельных прав на использование произведений науки, литературы,…

Пример

Производственное предприятие — правообладатель авторского права на про­граммный продукт — передало право на его использование другой организации. Первоначальная стоимость объекта — 120 000 руб. Договорная стоимость — 200 000 руб. Оплата по договору производится фиксированным разовым плате­жом. Договор заключен сроком на один год.

В бухгалтерии производственного предприятия данная операция на счетах 04 и 05 не отражается. Доходы от передачи права использования объекта отражают­ся по мере начисления (в соответствии с условиями договора и независимо от фактического поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу ор­ганизации) записью:

Бухгалтерский учет

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами или кредиторами», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете организации — пользователя авторского права — объект должен быть поставлен на учет на специально от­крытом забалансовом счете (в типовом плане счетов такой счет не предусмотрен), например на счете 012 «Права использования нема­териальных активов полученные» в оценке 200 000 руб. При этом данная организация сумму платежа за пользование объектом на дату заключения договора проведет в учете следующей записью:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами или кредиторами».

Ежемесячно расходы будущих периодов в размере Ц₂ общей суммы будут признаваться расходами отчетного месяца и отражать­ся по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 97 «Расходы буду­щих периодов».

На дату уплаты разового платежа по договору задолженность, числящаяся по счету 60 (76), погашается в корреспонденции со сче­том учета денежных средств.

Амортизация нематериальных активов.Стоимость нематери­альных активов постепенно переносится на расходы предприятия (организации) с помощью амортизации. Объектами для его на­числения являются нематериальные активы, принятые к бухгал­терскому учету в соответствии с установленным порядком (вклю­чая принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление, полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе при­ватизации).

Нематериальные активы амортизируются у организации-право­обладателя, если они предоставлены в пользование другой органи­зации по следующим основаниям:

—лицензионный договор (исключительная, неисключительная,
открытая лицензия);

—авторский договор (о передаче исключительных, неисключи­
тельных прав на использование произведений науки, литературы,
искусства);

—договор коммерческой концессии;

 

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

— другой аналогичный договор, заключенный в соответствии
с установленным законодательством РФ порядком при условии со­
хранения первой организацией исключительных прав на результаты
интеллектуальной деятельности.

Перечень таких активов, если они имеются в распоряжении ор­ганизации, необходимо приложить к учетной политике.

Амортизация НМА, согласно п. 15 ПБУ 14/2000, производится:

—линейным способом;

—способом уменьшаемого остатка;

—способом списания стоимости пропорционально объему про­
дукции (работ).

Один из этих способов применяется по группе однородных не­материальных активов в пределах всего срока их полезного исполь­зования. В течение этого срока начисление амортизационных от­числений не приостанавливается, кроме случаев консервации пред­приятия (организации).

Годовая сумма начислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного ис­пользования этого объекта.

Пример

Производственным предприятием создан и принят к учету объект нематериаль­ных активов в оценке 60 000 руб. Срок полезного использования объекта — пять лет.

Таким образом, годовая норма амортизации составляет 20% (100%: 5). Годовая сумма амортизации в течение всего периода использования объекта неизменна и составляет 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%).

Линейный способ начисления амортизации НМА применим скорее к тем их группам, которые со временем (в течение всего сро­ка полезного использования) становятся для организации равно­ценными, например для деловой репутации, организационных рас­ходов, права владельца на товарный знак и знак обслуживания, на­именование места происхождения товаров.

Для других групп нематериальных активов целесообразно выби­рать иные способы начисления амортизации, так как в течение сро­ка полезного использования и в связи с научно-техническим про­грессом ценность объектов интеллектуальной собственности может существенно снижаться.

 

Бухгалтерский учет

Годовая сумма начисления при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных ак­тивов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Что касается нормы амортизации, то ее исчисление в данном случае должно производиться с учетом коэффициента, увеличиваю­щего обычную норму. Этот момент не отражен в ПБУ 14/2000, од­нако без применения данного коэффициента сумма амортизацион­ных отчислений за последний год использования объекта будет не­соизмеримо больше, чем за предшествующие годы.

Отметим, что данный коэффициент нельзя назвать коэффици­ентом ускорения, так как его применение не сопряжено с сокраще­нием срока полезного использования. В данном случае целесооб­разно применять коэффициент, равный двум (по примеру анало­гичного способа амортизации основных средств).

Пример

Производственное предприятие приобрело объект нематериальных активов, принятый к учету в оценке 60 000 руб. Объект относится к группе нематериаль­ных активов, по которой в рамках амортизационной политики избран способ уменьшаемого остатка. Срок полезного использования объекта — пять лет. Сле­довательно, годовая норма амортизации составит 40% (100%: 5 лет х 2). В первый год эксплуатации будет начислена амортизация в сумме 24 000 руб. (60 000 руб. х 40%). Во второй год эксплуатации амортизационные отчисления составят:

Руб. - 24 000 руб.) х 40% - 36 000 руб. х 40% - 14 400 руб. За третий год начислим амортизацию в следующей сумме: (36 000 руб. - 14 400 руб.) х 40% - 21 600 руб. х 40% - 8640 руб. За четвертый год сумма начисленной амортизации составит: (21 600 руб. - 8 640 руб.) х 40% -12 960 руб. х 40% - 5184 руб. Годовая сумма амортизации за пятый, последний, год эксплуатации соответ­ствует остатку стоимости, который необходимо списать в размере 7776 руб. (12 960 руб. - 5184 руб.).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы неза­висимо от применяемого способа. В сезонных производствах начис­ления производятся равномерно в течение периода работы органи­зации в отчетном году.

 

 

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизация начисляется исходя из натураль­ного показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полез­ного использования нематериального актива.

Если выбран этот способ, который является, пожалуй, наиболее экономически обоснованным, важно иметь возможность достаточ­но точно прогнозировать объем выпуска за весь период полезного использования объекта НМА. К нематериальным активам, в доку­ментации к которым может быть четко определено количество про­дукции (объем работ), этот способ широко применим. Выбор спо­соба амортизации должен быть обоснованным (действовать следует так же, как при выборе способов амортизации основных средств, — исходя из целей управления организацией).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются и прекра­щаются в том же порядке, что и по основным средствам. Отража­ются они в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому от­носятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации. Выбранный способ отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов при­меняется в течение всего срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления по НМА в бухгалтерском учете отражаются путем:

накопления соответствующих сумм на отдельном счете; уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Первый способ предполагает использование в учетной практике отдельного счета 05 «Амортизация нематериальных активов». В этом случае начисление суммы амортизации ежемесячно будет отражаться следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» (по месту возникновения затрат),

кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (соот­ветствующий субсчет).

 

Бухгалтерский учет

При выбытии объекта амортизационный фонд, накопленный на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», списывается записью:

дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (соот­ветствующий субсчет),

кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Если в организации избран второй способ отражения амортиза­ционных отчислений, то по кредиту счета затрат будут корреспон­дироваться непосредственно с кредитом счета 04 «Нематериальные активы». В этом случае необходимость в дополнительной записи по счетам при выбытии объекта отпадает.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Что понимается под объектами основных средств?

2. Как классифицируются основные средства?

3. Как оцениваются основные средства в учете и балансе?

4. Какими документами оформляется движение основных средств?

5. Как в учете отражается ввод в эксплуатацию объектов основных
средств?

6. Какие способы применяются для начисления амортизации ос­новных средств?

7. Как в учете отражается начисление амортизации по основным
средствам?

8. Как учитываются расходы на ремонт основных средств?

9. Как в учете отражается выбытие основных средств?

 

10. Как определяется и отражается в учете результат от ликвидации
основных средств?

11. Каков порядок проведения инвентаризации основных средств и
отражения ее результатов?

12. Каков порядок проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов?

13. Что понимается под нематериальными активами?

14. Как классифицируются нематериальные активы?

15. Как оцениваются нематериальные активы?

16. Какими бухгалтерскими записями оформляется движение нема­териальных активов?

17. Какие методы начисления амортизации по нематериальным ак­тивам разрешается использовать в отечественной учетной практике?

18. Какие варианты учета амортизации применяются в отечествен­
ной учетной практике?

 

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

1. К основным средствам относятся активы организации, если они:

а) используются при производстве продукции, выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) не используются при производстве продукции, выполнении ра­бот или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

в) составляют вещественную основу вырабатываемой продукции;

г) всегда предназначены исключительно для административно-управ­ленческих нужд организации.

2. К основным средствам относятся активы организации, если:

а) срок их полезного использования превышает 12 месяцев;

б) срок их полезного использования не превышает 12 месяцев;

в) срок их полезного использования составляет ровно 1 год;

г) срок их полезного использования никакой роли не играет.

3. К основным средствам относятся активы организации, если:

а) организацией предполагается последующая их перепродажа;

б) организацией не предполагается последующая их перепродажа;

в) они в производственном цикле организации участвуют один раз;

г) срок их полезного использования никакой роли не играет.

4. К основным средствам относятся активы организации, если они:

а) способны приносить организации экономические выгоды (до­
ход) в будущем;

б) не способны приносить организации экономические выгоды (до­
ход) в будущем;

в) способны видоизменять свою натуральную форму;

г) они в производственном цикле организации участвуют один раз.

5. По назначению основные средства подразделяются на:

а) торгово-складские и общехозяйственные;

б) производственные и непроизводственные;

в) амортизируемые и неамортизируемые;

г) материальные и нематериальные.

6. По степени использования основные средства подразделяют­
ся на:

а) технологические, общепроизводственные и общехозяйственные;

б) находящиеся в эксплуатации, запасе, стадии реконструкции и
консервации;

в) здания, сооружения, транспортные средства;

г) продуктивный скот и многолетние насаждения.

 

Бухгалтерский учет

7. В зависимости от имеющихся прав на объекты имущества основ­ные средства подразделяются на:

а) средства, являющиеся объектом правовых отношений;

б) средства, не являющиеся объектом правовых отношений;

в) средства, принадлежащие организации на праве собственности,
полученные в аренду, а также находящиеся у организации в оператив­ном управлении и хозяйственном ведении;

г) все перечисленные выше ответы неверны.

8. В бухгалтерском учете основные средства отражаются по:

а) степени ликвидности;

б) первоначальной (восстановительной) стоимости;

в) остаточной стоимости;

г) рыночной стоимости.

9. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по:

а) степени ликвидности;

б) первоначальной (восстановительной) стоимости;

в) остаточной стоимости;

г) рыночной стоимости.

10. Не подлежат амортизации объекты основных средств:

а) потребительские свойства которых с течением времени не изме­няются;

б) потребительские свойства которых с течением времени изменя­ются;

в) которые не обладают потребительскими свойствами;

г) все перечисленные выше ответы неверны.

11. Не подлежат амортизации:

а) объекты основных средств общепроизводственного назначения;

б) объекты основных средств общехозяйственного назначения;

в) объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, продук­тивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатацион­ного возраста;

г) все перечисленные выше ответы верны.

12. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчис­лений определяется из:

а) остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого
объекта;

б) первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объек­та основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из сро­ка полезного использования этого объекта;

 

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

в) ликвидной стоимости объекта основных средств и нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого
объекта;

г) все перечисленные выше ответы верны.

13. При способе уменьшаемого остатка годовая норма амортизации
определяется из:

а) остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчет­ного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезно­
го использования этого объекта и коэффициента ускорения, установ­ленного в соответствии с действующим законодательством;

б) первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объек­та основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и
коэффициента ускорения, установленного в соответствии с действую­щим законодательством;

в) ликвидной стоимости объекта основных средств на начало отчет­ного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезно­
го использования этого объекта и коэффициента ускорения, установ­ленного в соответствии с действующим законодательством;

г) все перечисленные выше ответы неверны.

14. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования годовая сумма амортизации определяется из:

а) остаточной стоимости объекта основных средств и соотношения,
в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного
использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полез­ного использования объекта;

б) остаточной стоимости объекта основных средств и соотношения,
в числителе которого сумма чисел лет срока полезного использования
объекта, а в знаменателе — число лет, остающихся до конца срока по­лезного использования объекта;

в) первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объек­та основных средств и соотношения, в числителе которого число лет,
остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в зна­менателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

г) все перечисленные выше ответы верны.

15. При способе списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится из:

а) прогнозируемого объема выпуска в течение срока эксплуатации
объекта основных средств;

б) остаточной стоимости объекта основных средств;

 

Бухгалтерский учет

в) ликвидной стоимости объекта основных средств;

г) все перечисленные выше ответы неверны.

16. К нематериальным активам относятся:

а) материальные объекты (материальные носители), в которых вы­ражены произведения науки, литературы, искусства, программы для
ЭВМ и базы данных;

б) исключительное право на результаты интеллектуальной деятель­ности;

в) государственные символы и знаки (флаги, гербы, ордена, денеж­ные знаки и иные государственные символы и знаки);

г) все перечисленные выше ответы верны.

17. В составе нематериальных активов организации учитывают:

а) организационные расходы и деловую репутацию;

б) интеллектуальные, качества персонала организации;

в) деловые качества персонала организации;

г) все перечисленные выше ответы неверны.

18. Амортизация нематериальных активов производится следую­
щими способами:

а) линейным способом, способом списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования, способом уменьшаемого
остатка;

б) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно­
го использования, способом уменьшаемого остатка, способом списания
стоимости пропорционально объему продукции (работ);

в) способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ), линейным способом;

г) все перечисленные выше ответы верны.

19. Амортизационные отчисления производятся:

а) с момента принятия объектов к бухгалтерскому учету;

б) с первого числа месяца, в котором объект был принят к бухгал­терскому учету;

в) с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету;

г) все перечисленные выше ответы неверны.

20. Амортизационные отчисления прекращаются:

а) с момента списания объекта с бухгалтерского учета;

б) с первого числа месяца, в котором объект был списан с бухгалтерского учета;

в) с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого
объекта с бухгалтерского учета;

г) все перечисленные выше ответы верны.

 

Глава 4

Учет материалов

 

ЦЕЛИ ИЗУЧЕНИЯ ГЛАВЫ:

• классификация и оценка материально-производственных
запасов организации;

• раскрытие методологических основ организации учета мате­риально-производственных запасов;

• определение принципов построения синтетического и анали­тического учета материально-производственных запасов;

• использование данных отчетности по материально-производ­ственным запасам для принятия соответствующих управлен­ческих решений.

Материалы, их классификация и оценка

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно об­работанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабри­каты, топливо, запасные части и др. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания про­дукта потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы участву­ют в этом процессе производства однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять.

 

 

Бухгалтерский учет

Учет, хранение и рациональное использование материальных ресурсов играют важную роль в оптимитизации финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия.

Основными задачами учета в данном случае являются:

—правильное и своевременное документальное оформление
всех операций по движению материальных ресурсов;

—контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их
хранения и на всех стадиях движения;

—контроль за соблюдением установленных норм расхода мате­
риальных ресурсов в процессе производства;

—своевременное выявление излишков материальных ресурсов,
подлежащих реализации другим предприятиям, и др.

Необходимые условия действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов:

—правильная организация материально-технического снабжения;

—хорошее состояние складского и весоизмерительного хозяй­ства;

—использование прогрессивных норм расхода материальных
ресурсов;

—набор лиц, материально ответственных за прием, сохранность
и отпуск материальных ресурсов.

Для правильной организации учета материальных ресурсов важ­ное значение имеет их научно обоснованная классификация, оцен­ка и выбор единицы учета.

Классификация материалов. Взависимости от функциональной роли и назначения материальные ресурсы подразделяют на группы: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в пере­работку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйст­венные принадлежности; специальная оснастка и специальная оде­жда.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для каж­дой из указанных групп на счете 10 «Материалы» предназначен от­дельный субсчет.

Группа «Сырье и материалы» дополнительно подразделяется на подгруппы: «Сырье и основные материалы» и «Вспомогательные материалы».

 

Глава IV. Учет материалов

Сырье и основные материалысоставляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьем называют продукцию сельско­го хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добы­вающей промышленности (нефть, руда, газ и др.). Основными мате­риалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань, металл, кожа и др.).

Вспомогательные материалывещественно не входят в состав выра­батываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные и обтирочные материалы), для хозяйствен­ных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски и др.), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши и др.), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном предприятии. Это связано с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесен в состав основных, а на другом — вспомогатель­ных. Например, топливо на электростанции для технологических це­лей — основной материал, а на производственном предприятии для отопления помещений — вспомогательный; крахмал в кондитер­ском производстве входит в состав основных материалов, а в тек­стильном — вспомогательных.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и деталипредставляют собой предметы труда, изготовленные дру­гим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. По своей функциональной роли в процес­се производства они являются основными материалами (различные начинки в кондитерском производстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении). Необхо­димость выделения их в самостоятельную учетную группу обуслов­лена увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования производства.

Предприятия могут иметь и полуфабрикаты собственного произ­водства, которые учитываются либо на специальном счете 21 «Полу­фабрикаты собственного производства», либо в составе незавершен­ного производства.

Топливопо своей функциональной роли и назначению пред­ставляет собой один из видов вспомогательных материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе вспомогатель­ных материалов и большого народнохозяйственного значения, оно учитывается отдельно.

 

Бухгалтерский учет

Топливо делят на три группы: технологическое топливо, исполь­зуемое для изготовления продукции, например, для хлебопекарных печей; энергетическое топливо, используемое для выработки пара в паросиловом хозяйстве и электроэнергии на призаводских подстан­циях; хозяйственное, используемое для отопления помещений.

Тара и тарные материалыиспользуются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.

В зависимости от стоимости и сроков службы тара учитывается в составе либо основных средств, либо производственных запасов.

Условиями поставки товаров могут предусматриваться опреде­ленные виды тары, подлежащие обязательному возврату поставщи­кам или сдаче тарособирающим и тароремонтным предприятиям. К возвратной относится в основном тара многократного использо­вания. В отдельных случаях, с целью обеспечения своевременности возврата тары, поставщик взимает с покупателя залог, который за-считывается ему после сдачи тары при проведении окончательного расчета. Такая тара называется залоговой.

Запасные частиприобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

На производственных предприятиях в особую группу выделяют­ся прочие материалы,в состав которых входят: отходы производства (обрезки, стружка, лоскут и др.); материальные ценности, получен­ные от ликвидации основных средств, которые не могут быть ис­пользованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утиль­ная резина и т.п.

На отдельном субсчете счета 10 «Материалы» учитываются мате­риалы, переданные в переработкуна сторону. Стоимость таких мате­риалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.

Строительные материалыиспользуются предприятиями-застрой­щиками непосредственно в процессе производства строительных и монтажных работ.

На производственных предприятиях также на отдельных субсче­тах учитываются инвентарь и хозяйственные принадлежности, спе­циальная оснастка и специальная одежда, т.е. средства труда, кото­рые включаются в состав средств в обороте.

На производственных предприятиях, кроме того, могут учиты­ваться не принадлежащие им материалы. Их учет ведется на заба-

 

Глава IV. Учет материалов

лансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в перера­ботку».

Приведенные выше группировки еще недостаточны для всесто­роннего контроля за состоянием и движением материалов. Их учет и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т.д. Поэтому об­щая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура-ценник— это систематизированный перечень ма­териалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указывают­ся номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена. Но­менклатура-ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия (отделом материально-технического снабжения и др.).

Аналитический учет материалов организуется в точном соответ­ствии с построением номенклатурного справочника, а закреплен­ный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением прихода и отпуска соответствующих материалов.

Оценка материалов.Важное значение в организации учета мате­риалов имеет их оценка. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете материалы в учете и отчетности должны отражаться по факти­ческой себестоимости их приобретения или заготовления.

Фактическая себестоимость материалов складывается из их по­купной стоимости и транспортно-заготовительных расходов, кото­рые включают: расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад предприятия; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины; вознаграждения посредническим организа­циям и другие аналогичные расходы.

В фактическую себестоимость материалов не включаются сум­мы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные постав­щикам, транспортным и другим организациям.

Следует отметить, что организация текущего учета материалов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по оконча­нии месяца, когда бухгалтерия имеет все необходимые сведения

 

 

Бухгалтерский учет

(счета, платежные документы) о поступивших и оприходованных материалах. Движение же материалов на предприятии происходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вы­зывает необходимость использовать в текущем учете материалов ус­ловные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения (заготов­ления), средние покупные цены, нормативная себестоимость и др.

Применение учетных цен в практической деятельности значи­тельно упрощает и облегчает учетную работу. Оперативные и учет­ные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность ошибок. Кроме того, полное соответствие между количеством и суммой усиливает контрольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умноже­нием количества на цену — сумму. Подобные приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчет­ный период.

При использовании учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости мате­риалов от их стоимости по таким ценам. Присоединяя отклонения (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам, полу­чают их фактическую себестоимость.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и инструк­цией по его применению синтетический учет материалов по учет­ным ценам разрешается осуществлять на счете 10 «Материалы». В этом случае колебания фактической себестоимости материалов заносятся на отдельный синтетический счет 16 «Отклонение в стои­мости материалов».

При незначительной номенклатуре и возможности организации аналитического учета материалов партиями в качестве учетных мо­гут быть использованы цены фактической себестоимости их приоб­ретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала оп­ределяется путем деления общей фактической себестоимости при­обретения (заготовления) материалов на их количество. По таким ценам и производится отпуск материалов в производство.

Фактическую себестоимость списываемых на производство ма­териалов, согласно действующим нормативным документам, могут определить одним из четырех рекомендованных предприятиям ме­тодов оценки запасов:

—по себестоимости каждой единицы;

—по средней себестоимости;

 

Глава IV. Учет материалов

—по себестоимости первых по времени закупок — ФИФО;

—по себестоимости последних по времени закупок — ЛИФО.

При этом необходимо иметь в виду, что производственное пред­приятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицыос­нован на индивидуальной оценке материальных запасов, представ­ляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Пре­жде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т.д.), и материалам, которые не могут за­менять друг друга.

Метод оценки материалов по средней себестоимоститрадиционен для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же спи­сывается соответствующая доля отклонений фактической себестои­мости материальных ресурсов от учетных цен. При этом составляет­ся следующий расчет (табл. 4.1).

Таблица 4.1

Расчет распределения суммы отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости за отчетный месяц (в руб.)

 

№ п/п	Показатели	Стоимость материалов по учетным ценам	Отклонение в стоимости материалов	Фактическая себестоимость материалов (ip. 3+ ip. 4)
	Остаток на начало месяца
	Поступило за месяц	42 500		45 000
	Итого (стр. 1 + стр. 2)	50 000		53 000

Бухгалтерский учет

  № п/п Показатели Стоимость материалов по учетным ценам Отклонение в стоимости материалов Фактическая… Пояснения к таблице. 1. Для определения среднего процента отклонений (6) итоговая сумма отклоне­ний (3000) умножается на 100 и делится на…

Расчет оценки материалов по методам ФИФО и ЛИФО за отчетный месяц

  Итого за месяц X 45 000 Расход материалов за месяц а) по методу ФИФО первая партия вторая…   Итого за месяц X 49 100   б) по методу ЛИФО первая партия вторая партия третья партия   500 3500 1550 …

Документальное оформление операций по движению материалов

Документальное оформление поступления материалов.Порядок документального оформления зависит от источников их поступле­ния, способов доставки и места… Основными источниками поступления сырья и материалов яв­ляются промышленные и… Прием материалов осуществляется в соответствии с производст­венной программой предприятия на основе хозяйственных…

Складской учет материалов и отчетность материально ответственных лиц

На производственных предприятиях для хранения материалов могут создаваться как специализированные общезаводские склады, так и кладовые, выполняющие… На складах материалы учитывают заведующие складами (кла­довщики), с которыми…  

Синтетический и аналитический учет материалов

1. «Сырье и материалы» 2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, кон­струкции и детали» … 3. «Топливо»

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) по материалам

Счета-фактуры должны содержать следующие обязательные ре­квизиты: > порядковый номер; > наименование и регистрационный номер поставщика товар­ но-материальных ценностей (работ, услуг);

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Какова роль материалов в производстве и в чем состоят основные
задачи их учета?

2. Как классифицируются материальные ресурсы?

3. Как оцениваются материалы в текущем учете и балансе?

4. Какими документами оформляются поступление и отпуск мате­
риалов?

5. Как организуется учет материалов на складе?

6. Как ведется синтетический и аналитический учет материалов?

7. Каким образом отражается НДС по поступившим материальным
ценностям?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

а) совокупность операций, направленных на обеспечение организа­ции средствами и предметами труда; б) совокупность операций, направленных на обеспечение органи­зации средствами… в) совокупность операций, направленных на обеспечение органи­зации финансовыми ресурсами;

Глава 5

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

ЦЕЛИ ИЗУЧЕНИЯ ГЛАВЫ:

раскрытие видов, форм и систем оплаты труда в организациях; изучение порядка оперативного учета численности работни­ков предприятия и их рабочего времени; умение производить расчеты заработной платы и составление расчетных и платежных ведомостей;

ознакомление с составом первичных документов и регистров по учету расчетов по оплате труда;

изучение порядка ведения синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов с бюд­жетом и органами социального страхования и обеспечения.

Сущность, основы организации и задачи учета оплаты труда

Для работника и для работодателя труд и его оплата имеют раз­ную цель и значение. Для работника оплата труда — основная ста­тья его дохода, средство…   Бухгалтерский учет

Виды, формы и системы оплаты труда

К основнойотносится оплата, начисляемая работникам за фак­тически отработанное время и выполненную работу по установлен­ным расценкам, тарифным… К дополнительной относятся выплаты за непроработанное в ор­ганизации… На производственных предприятиях применяются две формы оплаты труда: повременная и сдельная.

Расчет заработной платы и порядок составления расчетных и платежных ведомостей

Основанием для начисления оплаты труда являются: приказ (распоряжение) о зачислении работника в штат предприятия, с ука­занием его оклада или… Каждому рабочему в зависимости от его квалификации и слож­ности выполняемых… Для определения заработной платы рабочего с повременной опла­той трудадостаточно знать присвоенный ему разряд,…

Пример

Должностной оклад инженера Петрова Ю.С. — 8500 руб., рабочих дней в нояб­ре — 21, выходных — 9. Петровым Ю.С. фактически отработано по табелю 16 дней, неявки на работу по болезни составили 5 дней. Фактический заработок Петрова Ю.С. за отработанное время в ноябре составит 6476 руб. 19 коп. (8500 : 21 х 16).

Кроме того, ему будет выплачено пособие по временной нетрудоспособности за 5 дней.

Для начисления заработной платы работникам со сдельной опла­той труданаряду с тарифными ставками и отработанным временем необходимо иметь данные о… Учет выработки рабочих-сдельщиков в зависимости от техноло­гического процесса… Работы могут выполняться одним рабочим или бригадой. В свя­зи с этим различают индивидуальную и бригадную сдельные…

Пример

Рабочий Васильев А И. за ноябрь по нарядам изготовил 300 шт. изделия «А» и 200 шт. изделия «Б». Расценки за изделие «А» составляют 16 руб. за единицу, а за изделие «Б» —15 руб. Оплата труда Васильева А.И. за ноябрь составит 7800 руб. (300 х 16 + 200 х 15).

По положению о сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочим выплачиваются премии за улучшение качества продук­ции, повышение производительности труда, экономию материаль­ных ресурсов и другие показатели.

При бригадной сдельной оплате трудав первичных документах наряду с объемом выполненных работ указываются все члены бри­гады, их разряды и отработанное каждым время. Общая сумма зара­ботной платы бригады распределяется между ее членами соответст­венно их разрядам и количеству затраченного времени.

Пример

Бригада из четырех человек в ноябре разливала безалкогольные напитки в объ­еме 2600 дал. Комплексная расценка за 1 дал — 25 руб. 00 коп. Общий зарабо­ток бригады составил 65 000 руб. (2600 х 25). Каждому рабочему за отработан­ное время начислены определенные суммы (см. табл. 5.1).

Таблица 5.1 Расчет заработной платы за отработанное время (руб.)

 

Табельный номер	Фамилия, имя, отчества	Профессия	Разряд	Тарифная ставка	Отрабо­танные часы	Тарифная заработная плата
	Полежаева А.С.	Машинист	IV
	Петрова Л.Н.	Сортиров­щица	III
	Антонова К.П.	Укладчица	III
	Касаурова В.А.	Укладчица	II
ИТОГО:	38 880

Коэффициент сдельного заработка бригады за ноябрь составил 1,6718 (65 000 руб.: 38 880 руб.).

Глава V. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

В соответствии с коэффициентом сдельного заработка каждому члену бригады будет начислен заработок в следующем размере:

Полежаева А.С. (9600 х 1,6718) - 9308 руб. 64 коп.

Петрова Л.Н. (11 760 х 1,6718) - 11 403 руб. 08 коп.

Антонова К.П. (9120 х 1,6718) = 8843 руб. 21 коп.

Касаурова В.А. (8400 х 1,6718) = 8145 руб. 07 коп.

Итого: 65 000 руб. 00 коп.

В условиях бригадной формы организации и оплаты труда при­меняются, кроме того, коэффициенты трудового участия (КТУ). Та­кой порядок распределения более прогрессивный.

Коэффициент трудового участияпредставляет собой обобщен­ную оценку вклада каждого члена бригады, включающую индивиду­альную производительность и качество работы, выполнение более сложных работ, увеличение зон обслуживания, помощь другим чле­нам бригады, соблюдение дисциплины.

С учетом КТУ рекомендуется распределять сдельный прирабо­ток, премии, экономию по фонду оплаты труда, полученную от вы­свобождения персонала и не использованную на доплаты за совме­щение профессий, а также от расширения зон обслуживания и уве­личения объемов выполненных работ. В качестве базового КТУ применяется единица. При начислении коллективной премии КТУ может колебаться от 0 до 1,5; при распределении сдельного прира­ботка, а также сдельного приработка и премии — от 0,5 до 1,5. Од­нако доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, за совмеще­ние профессий и за руководство бригадой производятся в установ­ленном порядке и не включаются в бригадный заработок.

Форма и содержание документов по учету выработки рабо­чих-сдельщиков зависит от характера производства, технологиче­ского процесса и системы организации оплаты труда. В одних производствах выработка рабочих накапливается по видам вы­полненных ими операций, а в конце итоги по каждой операции расцениваются и определяется заработок рабочего. Такой метод называется пооперационным учетом выработки.

Вдругих производствах (хлебопекарная, кондитерская) работа каждой смены является законченным циклом со сдачей готовой продукции. В этом случае отпадает необходимость в учете выработ­ки каждого, так как работа учитывается в целом по смене, и все ра­ботники этой смены несут одинаковую ответственность за количе­ство и качество готовой продукции. Сдача выполненной работы

 

Бухгалтерский учет

оформляется рапортом или нарядом, в котором указывается количе­ство часов, отработанных каждым рабочим. Такой порядок оформле­ния называется учетом выработки по конечной операциии считается прогрессивным. Порядок начисления заработка по конечной опера­ции аналогичен порядку, установленному для бригадной сдельной оплаты труда.

Для правильного начисления оплаты труда большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы,которые тре­буют дополнительных затрат и оплачиваются сверх действующих расценок на сдельную работу. Отклонения от нормальных условий работы оформляются специальными документами. Так, операции, не предусмотренные технологическим процессом, оплачиваются по нарядам на сдельные работы, а разные доплаты — по листкам на до­плату. Документы на доплату выписываются мастером на бригаду или отдельного рабочего на каждый вид доплат с отличительными знаками (например, с цветной полоской), указанием номера основ­ного документа, к которому относится доплата, и всех данных, не­обходимых для начисления заработной платы.

Доплаты, вызванные отклонениями от нормальных условий ра­боты, увеличивают себестоимость продукции, поэтому их должно быть как можно меньше. Во всех документах на доплату указывают­ся ее причины и по чьей вине она произошла. Для правильного уче­та устанавливаются шифры доплат по причинам и виновникам.

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавли­вают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре.

В производстве любого предприятия случаются простои не по вине рабочих.Они оформляются листком учета простоев, в кото­ром указывают: время начала, окончания и длительности простоя; причины и виновников; причитающуюся за простой сумму опла­ты. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

В процессе производства может возникать исправимый и неис­правимый, т.е. окончательный, брак продукции. Неисправимый бракоформляется актом о браке или ведомостью учета брака. Исправи­мый бракдокументами не оформляется. Если брак исправляет рабо­чий, допустивший его, то никакого дополнительного документа не составляют вообще. Если же брак исправляет другой рабочий, то оформляется наряд на сдельную работу с пометкой об исправлении брака.

 

Глава V. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается наравне с годными изделиями.

Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частич­ный брак по вине работника оплачивается по сниженным расцен­кам (в зависимости от степени годности продукции).

В непрерывных производствах часть рабочего времени прихо­дится на ночные часы(с 22 до 6 час. утра). Час ночной работы опла­чивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных зако­нодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокра­щается на 1 час.

Инженерно-техническим работникам, служащим и работникам охраны, рабочим с повременной оплатой труда, оклады которых ус­тановлены с учетом работы в ночное время, а также работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за работы в ночное время не производятся.

Хозяйственная деятельность предприятия вызывает иногда не­обходимость в сверхурочных работах.Это допускается в исключи­тельных случаях с согласия профсоюзной организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном, а за последующие часы — не менее чем в двойном раз­мере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных ча­сов отгулом не допускается, на суммы доплат за сверхурочные рабо­ты премии не начисляются.

К сверхурочным работам и к работам в ночное время не допус­каются беременные женщины и женщины, имеющие детей в воз­расте до 3 лет, работники моложе 18 лет, работники других катего­рий, установленных законодательством.

В <5вязи с производственной необходимостью на предприятиях мо­жет быть организована работа в выходные и праздничные дни. Вэтом случае труд работников компенсируется предоставлением другого дня для отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме.

Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

На передовых производственных предприятиях стимулируют работников к повышению профессионального мастерства и резуль­татов деятельности доплатамиза бригадирство, профессиональное мастерство, совмещение и расширение зон обслуживания и т.п.

 

Бухгалтерский учет

Бригадиры получают доплату в зависимости от количества чле­нов бригады, условий организации труда. Если бригадир не освобо­жден от основной работы, то ему полагается доплата за бригадирст­во в установленном проценте от месячного заработка.

Доплаты за профессиональное мастерство производятся за каче­ственное выполнение работы, наставничество.

Доплаты за временное заместительство составляют разницу ме­жду окладами замещаемого и замещающего, при условии, что заме­щающий — не штатный заместитель, а заместительство оформлено приказом и продолжается более двух календарных недель.

Доплата за совмещение и расширение зон обслуживания приме­няется по распоряжению администрации (при условии выполнения задания в обеих зонах обслуживания). Доплата устанавливается по отйошению к месячному заработку или к часовой тарифной ставке заменяемого работника.

Доплата за отсутствующих членов бригады производится при условии выполнения бригадного задания. Эта доплата составляет 100% сдельного заработка отсутствующего в пределах фонда оплаты труда, согласно распределению часов его работы между остальными членами бригады.

При расчете оплаты труда некоторые виды оплат осуществляют­ся по среднему заработку(например, за выполнение государствен­ных и общественных работ и обязанностей; по временной нетрудо­способности; за отпуск и др.).

При начислении среднего заработка следует руководствоваться ГК РФ и постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотрен­ные системой оплаты труда виды выплат, применяемые на произ­водственных предприятиях, независимо от источников этих цыплат. К ним относятся:

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным
ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную
работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную
работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполне­
ния работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

 

Глава V. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

д) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное вре­
мя лицам, замещающим государственные должности;

е) начисленные в редакциях средств массовой информации и
организациях искусства гонорар работников, состоящих в списоч­
ном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда,
осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочно­
го) вознаграждения;

ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений
начального и среднего профессионального образования за часы
преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной на­
грузки (учитывается в размере fa за каждый месяц расчетного пе­
риода независимо от времени начисления);

з) разница в должностных окладах работников, перешедших на
нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера долж­
ностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитыва­ется в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного пе­риода независимо от времени начисления);

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным ок­ладам) за профессиональное мастерство, классность, квалифика­ционный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, уче­ную степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совме­щение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанно­стей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде ко­эффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повы­шенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

м) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по ито­гам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

н) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

 

Бухгалтерский учет

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему зара­ботной платы и фактически отработанного им времени за 12 меся­цев, предшествующих моменту выплаты.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода ис­ключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии
с законодательством РФ;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности
или по беременности и родам;

в) работник не трудился в связи с простоем по вине работодате­
ля или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забас­
товкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые вы­
ходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) в других случаях освобождения его от работы с полным или
частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соот­
ветствии с законодательством РФ;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с
работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени
при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соот­
ветствии с законодательством РФ.

Если работник за расчетный период не имел фактически начис­ленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного пе­риода, указанного выше, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшест­вующий период, равный расчетному.

В случае, если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, его средний заработок определяет­ся исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные работником дни в месяце наступления случая, с кото­рым связано сохранение среднего заработка.

Если же работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего за­работка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, его средний зарабо-

 

 

Глава V. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

ток определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.

Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабо­чего времени, средний заработок определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, кален­дарных) в периоде, подлежащем оплате. При этом из расчетного пе­риода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом.

Средний дневной заработок,кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неис­пользованный отпуск, исчисляется путем деления суммы заработ­ной платы, фактически начисленной за расчетный период, на коли­чество .фактически отработанных в этот период дней.

При установлении неполного рабочего времени (неполной ра­бочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной зара­ботной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

При определении среднего заработка работника, которому уста­новлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок. Исчисляется он путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этом периоде. Далее средний за­работок определяется путем умножения среднего часового заработ­ка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в сле­дующем порядке:

—ежемесячные премии и вознаграждения — не более одной
выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного
периода;

—премии и вознаграждения за период работы, превышающий
один месяц, — не более одной выплаты за одни и те же показатели в
размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

—вознаграждение по итогам работы за год, единовременное воз­
награждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по
итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, — в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода неза­висимо от времени начисления вознаграждения.

 

Бухгалтерский учет

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отрабо­тано не полностью или из него исключалось время, указанное выше, премии и вознаграждения (при определении среднего заработка) учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вме­сте с заработной платой за данный месяц).

Если человек проработал в организации неполный рабочий пе­риод, за который начисляются премии и вознаграждения, и они бы­ли начислены пропорционально отработанному времени, они учи­тываются при определении среднего заработка исходя из фактиче­ски начисленных сумм в вышеуказанном порядке.

При повышении в организации (филиале, структурном подраз­делении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного воз­награждения) средний заработок работников повышается в следую­щем порядке:

а) если повышение произошло в расчетный период, выплаты,
учитываемые при определении среднего заработка и начисленные
за предшествующий период, повышаются на коэффициенты, рас­
считываемые путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступле­ния случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на
тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение)
каждого из месяцев расчетного периода;

б) если повышение произошло после расчетного периода до
наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

в) если повышение произошло в период сохранения среднего
заработка, часть его повышается, начиная с даты роста тарифных
ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окон­чания указанного периода.

В аналогичном порядке повышается средний заработок при по­вышении размеров надбавок за квалификационный разряд (класс­ный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государствен­ной службы.

Средний заработок, определенный для оплаты времени вынуж­денного прогула, подлежит увеличению на коэффициент, рассчи­танный путем деления тарифной ставки (должностного оклада, де­нежного вознаграждения), установленной работнику с даты восста-

 

 

Глава V. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

новления на прежней работе, на тарифную ставку (должностной оклад, денежное вознаграждение), установленную в расчетном пе­риоде, если за время вынужденного прогула повышались тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение).

Во всех случаях средний месячный заработок лица, полностью отработавшего в расчетный период норму рабочего времени и вы­полнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального разме­ра оплаты труда.

Оплата очередных отпусков. Всоответствии с действующим за­конодательством о труде все работники имеют право на ежегодный отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней с сохра­нением места работы (должности) и среднего заработка. Кроме то­го, отдельным категориям работников предоставляются дополни­тельные отпуска.

Для начисления заработной платы за вр"емя отпуска рассчитыва­ется среднедневной заработок работника в рабочих или календар­ных днях. Умножением среднедневного заработка на количество дней отпуска определяют сумму отпускных.

Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенса­ции за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 ка­лендарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляе­мых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользо­ванные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной пла­ты, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на средне­месячное число календарных дней (29,6).

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, указан­ное выше, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный пе­риод на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количество календарных дней в не полностью отрабо­танных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по кален­дарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4, т.е. 1 день =1,4 дня; 2 дня = 2,8 дня; 3 дня = 4,2 дня; 4 дня = 5,6 дня; 5 дней = 7 дней.

 

Бухгалтерский учет

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляе­мых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неисполь­зованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по ка­лендарю 6-дневной рабочей недели.

При этом количество рабочих дней в не полностью отработан­ных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по ка­лендарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2, т.е. 1 день = 1,2 дня; 2 дня = 2,4 дня; 3 дня = 3,6 дня; 4 дня = 4,8 дня; 5 дней = 6,0 дня.

В организациях, где применяется суммированный учет рабочего времени, средний заработок для оплаты отпуска определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю (в зависимости от установленной про­должительности рабочей недели) и на количество календарных не­дель отпуска.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности.Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают за первые два дня не­трудоспособности за счет работодателя, а остальные дни нетрудо­способности — за счет отчислений на социальное страхование. Ос­нованием для их выплаты являются больничные листки лечебных учреждений. Размер пособия по временной нетрудоспособности за­висит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при не­прерывном стаже работы до 5 лет — 60% заработка; от 5 до 8 лет — 80% заработка; от 8 лет и более — 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособия выдаются в размере 100%:

—вследствие трудового увечья или профессионального заболе­
вания;

—работающим инвалидам ВОВи другим инвалидам, прирав­
ненным по льготам к инвалидам ВОВ;

—лицам, имеющим на своем иждивении троих и более детей, не
достигших 16 лет (учащиеся — 18 лет);

—по беременности и родам.

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с дейст­вующим законодательством размер пособия по временной нетрудо­способности не может превышать 12 480 руб. за' полный календар­ный месяц. В районах и местностях, в которых к заработной плате установлены районные коэффициенты, максимальный размер по-

 

Глава V. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

собия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей.Для кормящих ма­терей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 года, установле­ны дополнительные перерывы. Время этих перерывов зачисляется в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной — средний заработок.

Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей.За время выполнения таких обязанностей (осуществ­ление избирательного права; участие в судебных заседаниях в каче­стве общественных обвинителей, экспертов или свидетелей и т. п.) работникам по месту работы выплачивают заработную плату исходя из их среднего заработка.

Все операции, связанные с оплатой труда, оформляются необхо­димыми первичными документами и передаются в бухгалтерию.

В бухгалтерии для определения суммы оплаты, подлежащей вы­даче на руки работникам, рассчитывают сумму их заработка за ме­сяц и производят из этой суммы необходимые удержания. Обычно это отражают в расчетно-платежной ведомости (форма№ Т-49),по которой выплачивается заработная плата за месяц. В левой части ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам, а в правой — удержания и сумму к выдаче. На каждого ра­ботника в ведомости открывают отдельную строку.

На предприятиях вместо расчетно-платежных ведомостей могут применяться отдельно расчетные ведомости (форма № Т-51)и пла­тежные ведомости (форма№ T-S3). В первой содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате ра­ботникам. Вторую ведомость используют лишь для выплаты зара­ботной платы. В ней указывают фамилию и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении зара­ботной платы.

Выдачу аванса за первую половину месяца также оформляют пла­тежной ведомостью. Обычно ее определяют из расчета 50 % заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных дней.

Заработную плату из кассы выдают в течение трех дней. По про­шествии этого срока кассир против фамилии работников, не полу­чивших заработную плату, делает отметку «задепонировано» и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Не выпла­ченные в срок суммы сдаются в банк на расчетный счет.

Бухгалтерский учет

Расчетно-платежные ведомости на практике выполняют не­сколько функций: расчетного документа; платежного документа; ре­гистра аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате. Они выполняют свои функции в течение только одного меся­ца. Их неудобно использовать для подсчета средней заработной пла­ты за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска), поскольку необходимо делать трудоемкие вы­борки из различных ведомостей. Поэтому на каждого работника от­крывают лицевые счета (форма№ Т-54),на лицевой стороне которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положе­ние, разряд, оклад, стаж работы и т.д.), а на обратной стороне — все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый ме­сяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период. При обработке учетных данных с помощью средств вычисли­тельной техники применяют лицевой счет формы № Т-54а.

Удержания из заработной платы

Обязательными удержаниямиявляются налог на доходы физиче­ских лиц, удержания по исполнительным листам и нотариальным надписям в пользу юридических и… Налог на доходы с физических лицвзимается в порядке и разме­рах, установленных… Объектом налогообложения признается доход, полученный на­логоплательщиками. В совокупный доход, облагаемый налогом,…

Пример

Начальнику ОТК швейного предприятия А.И. Герасимову с 1 января 2005 г. уста­новлен месячный оклад в размере 10 000 руб. В бухгалтерию организации А.И. Герасимов подал заявление с просьбой предоставить ему вычеты по нало­гу на доходы физических лиц. Вычеты связаны с содержанием одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением работник предоставил документы, подтверждаю­щие его право на вычеты.

Сумма стандартных налоговых вычетов в январе и феврале составила по 1600 руб. [(400 руб. + 600 руб.)х 2 чел.} в каждом месяце.

Сумма налога на доходы, удержанная из заработка А.И. Герасимова в январе и в феврале 2005 г., составила по 1092 руб.[ (10 000 руб. - 1600 руб.) х 13%] за каждый месяц.

Бухгалтерский учет

В марте 2005 года Герасимову А.И. была начислена заработная плата в размере 10 000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую бухгалтерия предприятия должна удержать в марте 2005 г., необходимо сделать соответствующие расчеты:

Сумма дохода, начисленного А. И. Герасимову нарастающим итогом с начала года, будет равна

Руб. х 3 мес. = 30 000 руб.

2. Рассчитаем налогооблагаемую базу. Для этого сумму дохода уменьшим на
сумму стандартных вычетов. Начиная с марта 2005 года А.И. Герасимову льгота по стандартному налоговому вычету в размере 400 руб. не предоставляется, по­скольку его совокупный доход в марте превысил 20 000 руб. В этом случае на­логооблагаемая база за три месяца составит:

Руб. - 1600 руб. х 2 - 1200 руб. - 25 600 руб.

Общая сумма налога на доходы Герасимова А.И. за первые три месяца 2005 года составит

Руб. х 13% - 3328 руб.

Сумма налога, которую следует удержать из его заработной платы за март, бу­ дет равна

Руб. -1092 руб. - 1092 руб. -1144 руб.

Если студент имеет семью, то уменьшение расходов на его со­держание производится у каждого из родителей. У одиноких родителей размер налогового вычета удваивается. Согласно подп. 4 п.… Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ре­бенка или с месяца, в котором установлена опека…

Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовле­нием и приобретением материальных ресурсов и осуществлением ка­питальных вложений, в… 10 «Материалы»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Для начисления единого социального налога в качестве базового показателя используются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые… Сумма налоговой базы исчисляется на каждого работника на­растающим итогом с… Данный налог производственные предприятия зачисляют в фе­деральный бюджет и в государственные внебюджетные фонды по…

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Каково значение и каковы задачи учета труда и его оплаты в со­
временных условиях хозяйствования?

2. Какие виды, формы и системы оплаты труда применяются на
производственных предприятиях?

3. Как ведется оперативный учет личного состава предприятия и ра­бочего времени?

4. Как определяется оплата труда при повременной и сдельной фор­
мах?

5. Какими документами оформляется расчет денежной платы?

6. Как начисляются отпускные и пособия по временной нетрудоспособности?

7. Какие существуют удержания из заработной платы?

8. Как ведется синтетический и аналитический учет расходов с пер­соналом по оплате труда?

9. Каков порядок учета расчетов с органами социального страхова­ния и обеспечения?

Глава V. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

а) основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи; б) основная статья дохода его работодателя; в) источник повышенной агрессивности по отношению к работода­ телю;

Глава 6

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

ЦЕЛИ ИЗУЧЕНИЯ ГЛАВЫ:

• раскрытие объектов учета затрат себестоимости продукции
(работ, услуг);

• отражение действующего порядка учета прямых и косвенных
затрат;

• исследование методологии распределения косвенных затрат
организации;

• раскрытие порядка учета и оценки незавершенного производ­ства и полуфабрикатов собственного производства;

• отражение действующего порядка свода затрат на производ­ство продукции (работ, услуг).

Основные принципы и задачи учета затрат на производство

Цена продукции на рынке есть результат взаимодействия спроса и предложения. По законам рыночного ценообразования, в услови­ях свободной конкуренции,…   Бухгалтерский учет

Учет материальных затрат

- сырье и основные материалы; - полуфабрикаты собственного производства; - возвратные отходы (вычитаются);

Учет затрат на оплату труда и его социальную защиту

- расходы на оплату труда производственных рабочих; - отчисления на социальные нужды. По статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих»

Учет расходов на опытно-конструкторские разработки и научные исследования

Особенность этих расходов — несовпадение времени их совер­шения со временем выпуска продукции. Действующим законода­тельством предусматривается…    

Учет расходов на обслуживание производства и управление

Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудова­нияпо своему назначению являются основными. Они обусловлены необходимостью обеспечить… Размер и состав этих расходов планируются по цехам, производ­ствам и…  

Учет производственных потерь

    Бухгалтерский учет

Учет и оценка незавершенного производства

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве ежемесячно (по состоянию на первое число) проводится инвента­ризация с целью установить… Инвентаризация фактических остатков незавершенного произ­водства проводится…  

Учет полуфабрикатов собственного производства

  Бухгалтерский учет Выпущенные из производства полуфабрикаты в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 21 «Полуфабрикаты…

Учет затрат вспомогательных производств

Для учета затрат вспомогательных производств используют ак­тивный калькуляционный счет 23 «Вспомогательные производст­ва». Порядок учета затрат в… Списание фактической себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных…  

Сводный учет затрат на производство

Завершающим этапом производственного учета является веде­ние сводного учета затрат на производство, с помощью которого обобщают данные аналитического учета и проверяют правильность его ведения.

Сводный учет затрат должен вестись в точном соответствии с ор­ганизацией текущего учета затрат на производство, и прежде всего вразрезе отдельных цехов, а внутренних — в разрезе отдельных зака­зов, видов выполняемой продукции и полуфабрикатов. При этом итоговые данные сводного учета затрат должны в точности совпадать с данными синтетического счета 20 «Основное производство».

Для ведения этого учета применяют ведомость сводного учета за­трат на производство.

Ведомость сводного учета затрат на производство

Глава VI. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) Остатки незавершенного производства на начало месяца по ка­ждой статье… Сводный учет затрат на производство организуется по полуфаб-рикатному и бесполуфабрикатному варианту.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. В чем заключаются задачи и принципы учета затрат в новых усло­виях хозяйствования?

2. В чем заключается сущность методов контроля за использовани­ем сырья и материалов в производстве?

3. Каков порядок включения материальных затрат и расходов на оп­лату труда в себестоимость продукции?

4. В чем состоят особенности учета расходов на научные исследова­ния и опытно-конструкторские разработки?

5. Каковы состав, порядок учета и методы распределения расходов
по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудова­ния?

6. Каковы номенклатура, порядок учета и методы распределения
общепроизводственных и общехозяйственных расходов?

7. Каковы порядок определения потерь от брака и включения их в
себестоимость продукции?

8. Как организуется учет потерь от простоев?

9. В чем заключаются бухгалтерский учет, инвентаризация и оценка
незавершенного производства?

 

10. Как осуществляется учет полуфабрикатов собственного произ­водства?

11. Как распределяются продукция, работы и услуги вспомогатель­ных производств?

12. В чем различие полуфабрикатного и бесполуфабрикатного вари­
антов сводного учета затрат на производство?

 

Глава VI. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

а) процесс производства товаров; б) процесс производства услуг; в) процесс производства производственных отношений;

Глава 7

Основы калькулирования себестоимости продукции

ЦЕЛИ ИЗУЧЕНИЯ ГЛАВЫ:

раскрытие объектов калькулирования себестоимости продук­ции (работ, услуг) и калькуляционных единиц; исследование действующей методики калькулирования себе­стоимости продукции (работ, услуг);

изучение способов калькулирования себестоимости продук­ции (работ, услуг);

характеристика видов калькуляций и их использование в управлении затратами организации.

Сущность, основные принципы и задачи калькулирования

Калькуляция— это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг). При помощи калькуляции определяется себестоимость различ­ных объектов учета:…  

Объекты калькулирования себестоимости продукции

Калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, позволяющих локализовать затраты, учтенные по статьям калькуля­ции, которые относятся к… При всех различиях в методике и технике учета затрат и калькули­рования с… Объектами калькулированияслужат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги.

Способы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Вуправлении затратами предприятия важная роль отводится способам калькулирования себестоимости продукции. Их сущест­вует несколько:

 

Глава VII. Основы калькулирования себестоимости продукции

- нормативный способ калькулирования;

- способ прямого расчета;

- способ суммирования затрат;

- способ исключения затрат на побочную продукцию;

- способ пропорционального распределения затрат;

- комбинированный способ калькулирования.

Нормативный способ калькулированияявляется составной ча­стью нормативного метода учета затрат и калькулирования себе­стоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление норма­тивной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изде­лий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.

Способ прямого расчетазаключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себе­стоимость единицы изделия исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество.

Исчисление себестоимости этим способом используется, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

Способ суммирования затратзаключается в том, что себестои­мость продукции определяется путем суммирования затрат по от­дельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот спо­соб, как правило, применяется в производствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попере-дельный (попроцессный) метод.

Способ исключения затрат на побочную продукциюсостоит в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее опре­деленным ценам.

Способ пропорционального распределения затратприменяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновремен­ного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение за­трат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в про­изводствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле. Свод­ный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а за­траты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.

 

Бухгалтерский учет

Комбинированный способ калькулированияпредставляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если приме­нение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечи­вает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в расте­ниеводстве способом исключения затрат определяют себестоимость основной и сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат, исчисляют себестои­мость каждого вида продуктов. Калькулируется себетоимость еди­ницы основной продукции способом прямого расчета.

Виды калькуляций

Прогнозная калькуляциясоставляется на основе прогнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции (работ,… Проектная калькуляцияпредназначается для экономического обоснования нового… Плановая калькуляциясоставляется на основе прогнозных, до­пустимых прогрессивных норм и экономических нормативов на…

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Вчем сущность и основные принципы калькулирования себе­
стоимости продукции?

2. Какая связь и взаимозависимость существует между учетом затрат
и калькулированием себестоимости продукции?

3. Что относится к объектам учета затрат и к объектам калькули­рования?

4. В чем сущность и значение калькуляционной единицы?

 

 

Бухгалтерский учет

5. В чем сущность способов калькулирования себестоимости продукции?

6. Какие виды калькуляций применяются на производственных
предприятиях?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

а) способ исчисления доходности продаж; б) способ исчисления рентабельности основных производственных фондов; в) способ распределения дивидендов между акционерами;

Глава 8

Методы и системы учета затрат

И калькулирования себестоимости

продукции (работ, услуг)

ЦЕЛИ ИЗУЧЕНИЯ ГЛАВЫ:

• раскрытие методов учета затрат на производство продукции
(работ, услуг);

• раскрытие сущности учета затрат по методу «ABC»;

• раскрытие методологических основ системы учета «стандарт-кост»;

• раскрытие методологических основ системы учета «директ-костинг»;

• раскрытие методологических основ системы учета «ЛТ».

Методы учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

Напроизводственных предприятиях учет затрат можно органи­зовать различными методами в зависимости от способа: оценки за­трат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции (рис. 8.1).

В зависимости от способа оценки затрат выделяют методы их учета по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себе­стоимости.

При использовании метода учета затрат по фактической себе­стоимости величина фактических затрат отчетного периода опреде­ляется по формуле

 

 

Глава VIII. Учет затрат и калькулирование себестоимости

Зф = Кф х Цф,

где Зф — фактические затраты;

Кф — фактическое количество использованных ресурсов; Цф — фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недос­таткам можно отнести:

—отсутствие нормативов для контроля количества использо­
ванных ресурсов и цен на них;

—невозможность определения и анализа мест, виновников и
причин отклонений;

—проведение расчета затрат только в конце отчетного периода
и др.

Рис. 8.1. Классификация методов учета затрат

Бухгалтерский учет

Нормативный метод учета затратпо сравнению с предыдущим методом позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и то, какими они должны быть.

Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т.п. В практиче­ской деятельности используют различные нормативы: только по ко­личеству, только по ценам, по количеству и по ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству применя­ется формула

3 = Ц_ф х (К_н ± O_к)

где О_к — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула

3 - (Ц_н ± О_ц) х К_ф,

где Оц — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов применяется формула

3 = (Ц_н ± О_ц) х (К_н ± О_к).

Пример

Производственное предприятие планировало выпустить 1000 шт. изделий. Средний расход материалов на одно изделие за предыдущий год составил 5 кг, а средняя цена материала — 100 руб./кг. Нормативные затраты предприятия на выпуск 1000 шт. изделий составляют 500 000 руб. (1000 х 100 х 5). Но в от­четном году расход материалов на одно изделие фактически снизился до 4,8 кг, а фактическая средняя цена материала повысилась до 120 руб./кг. Фактические затраты предприятия на 1000 шт. изделий составили 576 000 руб. (1000 х 120 х 4,8) и превысили нормативные затраты на 76 000 руб.

Нормативный метод учета затрат продукции предполагает обяза­тельное предварительное составление по каждому изделию норма­тивных калькуляций, которые рассчитываются на базе норм затрат, действующих на начало отчетного периода. По мере внедрения орга­низационных и научно-технических мероприятий, обновления норм и нормативов калькуляции обновляются.

При нормативном методе учет затрат ведется в пределах уста­новленных норм и по отклонениям от них. Информация об откло-

Глава VIII. Учет затрат и калькулирование себестоимости

нениях важна для оперативного воздействия на процесс формиро­вания себестоимости продукции.

При этом методе фактическая себестоимость продукции опреде­ляется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимо­сти доли отклонений от норм по каждой статье согласно формуле

с_ф – с_н ± о_н,

где Сф — фактическая себестоимость продукции;

С_н — нормативная себестоимость продукции;

О_н — отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной себестоимости.

Для успешного применения нормативного метода необходимы:

—строгое нормирование расхода всех видов ресурсов;

—предварительное составление нормативных калькуляций;

—разработка первичной документации, позволяющей фиксиро­вать затраты производства как в пределах норм, так и по отклонени­ям от них, в разрезе мест их возникновения, причин и виновников;

—подведение итогов и принятие оперативных управленческих
решений по результатам контроля за формированием себестоимо­сти продукции по каждому производственному подразделению и
предприятию в целом.

Нормативный метод требует также правильной организации складского хозяйства: обеспечения складов весоизмерительным обо­рудованием, а производственных цехов — приборами для учета по­требления воды, газа, пара, электроэнергии; разработки номенклату­ры ценников; качественного оформления первичной документации и других организационно-технических мероприятий.

Нормативный метод в целом, по сравнению с методом учета за­трат по фактической себестоимости, более эффективно решает зада­чу управления затратами. Основные достоинства этого метода:

—возможность контроля над затратами путем составления нор­мативных калькуляций;

—возможность контроля затрат путем сопоставления их факти­ческих значений с нормативными;

—возможность выявления и анализа мест, причин и виновни­ков отклонений фактических затрат от нормативных;

—возможность принять оперативные меры в процессе произ­водства, а не только в конце отчетного периода и др.

 

Бухгалтерский учет

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудо­емкости учетно-вычислительных работ и необходимость организа­ции учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

При использовании метода учета затрат по плановой себестоимо­стиза основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топ­лива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющих­ся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогно­зе будущего. При этом используется технологическая документа­ция, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экс­пертные оценки и др.

В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные стандарты и достижимые.

Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затра­ты предприятия в оптимальных условиях (т.е. при отсутствии по­терь, брака, убытков и т.п.). Это цель, на которую должна ориенти­роваться вся политика управления затратами на предприятии.

Достижимые стандарты устанавливаются с учетом реальных ус­ловий функционирования предприятий: качества применяемых ре­сурсов, процента отходов, брака и т.д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие затраты предприятия, но они не мо­гут стимулировать их снижение. Поэтому рекомендуется устанавли­вать стандарты затрат на предприятии таким образом, чтобы дос­тичь их было не слишком легко, но возможно.

Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период, чтобы менеджеры могли опираться на них в принятии ре­шений. Но в то же время их необходимо периодически пересматри­вать. На практике это чаще всего делают в процессе разработки го­дового плана (бюджета).

Стандарты устанавливаются на все виды затрат. Формула расче­та затрат аналогична формуле, используемой в учете по норматив­ной себестоимости:

3 = (Ц_н ± О_ц) х (К_п ± О_к),

где п — индекс планового значения соответствующих величин.

Метод учета затрат по плановой себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными

 

Глава VIII. Учет затрат и калькулирование себестоимости

обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.

В зависимости от характера производственного процесса учет за­трат можно организовать попередельным (попроцессным) или по-заказным методом.

Попередельный (попроцессный) методучета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате после­довательной обработки исходного материала на отдельных техноло­гически прерывных стадиях, фазах или переделах.

Переделом, напомним, называется такая совокупность техноло­гических операций, которая завершается выработкой промежуточ­ного продукта (полуфабриката) или получением законченного гото­вого продукта.

Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по процессам (переделам), а внутри их — по статьям кальку­ляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждо­му переделу, а косвенные — по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью про­дукции переделов согласно принятым базам распределения.

Попередельный метод применяется при производстве колбас­ной, консервной, пивобезалкогольной продукции и т.д.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном вариантепродукция каждого предыдущего передела является полу­фабрикатом для последующих переделов или реализуется на сторо­ну. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фак­тической, нормативной или плановой себестоимости либо по рас­четным или отпускным ценам. При этом варианте стоимость полуфабрикатов отражается по особой статье — «Полуфабрикаты собственного производства».

При бесполуфабрикатном вариантепо каждому переделу учиты­ваются главным образом только затраты на обработку. Себестои­мость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сы­рье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.

Позаказный метод учета затратможно применять в индивиду­альных, мелкосерийных, опытно-экспериментальных производст­вах и на ремонтных работах.

 

Бухгалтерский учет

На основании этого метода затраты учитываются по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. На каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитывают затраты по заказу в течение всего срока его вы­полнения.

Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на осно­вании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные за­траты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.

В течение срока выполнения заказа затраты учитывают как неза­вершенное производство. После окончания заказа он закрывается, и подсчитываются затраты на его выполнение, которые, за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользо­ванных материалов на склад, становятся фактической себестоимо­стью произведенной продукции. Если в соответствии с заказом изго­тавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на ко­личество выработанной продукции.

Позаказный метод может применяться в швейном производст­ве, в судостроении и т.д.

В большинстве случаев в практической деятельности организа­ций и предприятий используют гибридные (смешанные) методы,со­четающие элементы как попередельного (попроцессного), так и по-заказного метода. Гибридные методы распространены в серийном и поточном производствах (кондитерском, швейном и т.д.). Наиболее перспективный гибридный метод — пооперационный; при его ис­пользовании основным объектом учета затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продук­ции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней ве­личине добавленных затрат. Затраты на основные материалы отно­сят на определенный вид продукции аналогично позаказному мето­ду. Преимущество пооперационного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу. В западных странах данный метод известен как «АВС-метод».

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции они учитываются в разрезе полной или сокращенной се­бестоимости.

При методе учета затрат по полной себестоимости в нее включа­ются все издержки предприятия, независимо от их деления на по-

 

 

Глава VIII. Учет затрат и калькулирование себестоимости

стоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, сначала рас­пределяют по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбран­ной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает зара­ботная плата производственных рабочих, производственная себе­стоимость и др.

Этот метод позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Например, предприятие занимается выпуском из­делия «А», и его затраты на производство единицы этого изделия составляют 28,9 руб. Если цена изделия 35 руб., то прибыль пред­приятия от реализации единицы изделия «А» составит 6,1 руб.

Следует отметить, что этот метод широко распространен и соот­ветствует как сложившимся в России традициям, так и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Од­нако он не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска про­дукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то се­бестоимость единицы продукции снижается, если же сокращает, то себестоимость растет.

В современных условиях хозяйствования преимущество надо отдать методу учета затрат по сокращенной себестоимости — мар­жинальному методу учета, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть — пере­менные затраты (цеховую производственную стоимость). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затрата­ми представляет собой маржинальный доход — часть выручки, ос­тающаяся на покрытие постоянных (накладных) затрат и образова­ние прибыли. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того пе­риода, когда такие затраты возникли. Для иллюстрации воспользуем­ся следующим примером.

Затраты предприятия на производство и реализацию единицы изделия «А» характеризуются следующими данными, в руб.:

1. Цена 35,00

2. Переменные затраты 21,00

3. Маржинальный доход (п. 1 — п. 2) 14,00

4. Постоянные затраты 7,90

5. Прибыль (п. 3 — п. 4) 6,10

 

Бухгалтерский учет

Как видно из приведенного примера, маржинальный доход на единицу изделия составляет 14,00 руб. (35,00 - 21,00) и выступает своего рода валовой прибылью — прибыль брутто. После списания постоянных затрат в уменьшение маржинального дохода получают чистую прибыль — прибыль нетто.

Маржинальный доход играет весьма активную роль, сигнализи­руя об общем уровне рентабельности и всего производства, и от­дельных изделий.

Следовательно, чем выше разница между продажной ценой из­делий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Кроме того, деление издержек на посто­янные и переменные играет важную роль для управления и анализа деятельности предприятия, в частности для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении бан­кротства в случае убыточной деятельности.

Теперь покажем на примере, каким образом использование ме­тода учета затрат по сокращенной себестоимости может способство­вать принятию решений об ассортименте выпускаемой продукции. Предположим, предприятие производит и реализует три изделия:

изделие «А» — 1000 шт. по цене 35,00 руб.; изделие «Б» — 1200 шт. по цене 40,00 руб.; изделие «В» — 1500 шт. по цене 25,00 руб.

Переменные издержки на производство и сбыт изделия «А» со­ставляют 21 000 руб., изделия «Б» — 36 000 руб., изделия «В» — 23 000 руб., итого — 80 000 руб. Постоянные издержки предприятия составили 30 000 руб. Рассчитаем затраты предприятия на производ­ство и реализацию единицы каждого из этих изделий (табл. 8.1).

Как видно из табл. 8.1, прибыль на единицу изделия «Б» явля­ется отрицательной величиной. Однако прежде чем принимать ре­шение о том, сохранить это изделие в ассортименте или отказаться от его производства, необходимо рассчитать прибыль предприятия от реализации всех производимых им изделий. Для получения при­были важно, чтобы сумма выручки превышала сумму переменных затрат.

В нашем примере общая выручка от реализации всех изделий составляет 120 500 руб. (35 000 + 48 000 + 37 500), валовые издержки предприятия — 110 000 руб. (80 000 + 30 000), а прибыль предпри­ятия от реализации всех изделий — 10 500 руб. (120 500 — 110 000).

 

Глава VIII. Учет затрат и калькулирование себестоимости

Таблица 8.1

Затраты предприятия на производство и реализацию единицы изделия, руб.

  А Б В Переменные затраты 21,0 30,0 15,3 Постоянные затраты 7,9 … Примечание. Постоянные затраты между изделиями распределены пропорцио­нально… Поскольку предприятие имеет в ассортименте изделие «Б», убы­точное по полной себестоимости, посмотрим, как изменится…

Система учета по центрам ответственности

Центр ответственности представляет собой часть системы управ­ления предприятием и, как любая система, имеет вход и выход. Вход — это сырье,… Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и…  

Система учета JIT

  Бухгалтерский учет ной и конкурентоспособной продукции при максимальном сниже­нии затрат на ее производство. Поэтому особую значимость…

Классификация затрат на прямые и косвенные

 

 

 

№ п/п	Виды затрат	Категория затрат
При традиционной системе учета	При системе учета ЛТ
	Прямые трудовые затраты	Прямые	Прямые
	Прямые материальные за­траты	Прямые	Прямые
	Грузопереработка мате­риалов	Косвенные	Прямые
	Ремонт и техобслуживание	Косвенные	Прямые
	Энергоснабжение	Прямые	Прямые
	Текущие поставки	Косвенные	Прямые
	Контроль качества	Косвенные	Прямые
	Амортизация зданий и со­оружений	Косвенные	Косвенные
	Страховые платежи, нало­ги и сборы	Косвенные	Косвенные
	Аренда помещений	Косвенные	Косвенные
	Амортизация технологи­ческого оборудования	Косвенные	Прямые
	Обслуживание производ­ства и управление им	Косвенные	Косвенные

Глава VIII. Учет затрат и калькулирование себестоимости

В традиционной бухгалтерии при организации закупок многими фирмами основное внимание направлено на учет цены материалов. Приемлемые отклонения от расчетной цены, как правило, достига­ются за счет приобретения большого количества материалов с соот­ветствующими скидками или за счет закупок материалов низкого качества. В условиях же JIT основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость операций, а не только на уровень закупочных цен.

На многих предприятиях с традиционной организацией произ­водства большая часть усилий в области производственного учета тратится на внедрение нормативов по трудозатратам и накладным расходам, а также на определение и учет отклонений от этих норма­тивов. В компаниях же, работающих по системе JIT, основное вни­мание с позиций абсолютной значимости таких отклонений пере­ключается на учет вероятных тенденций развития производственно­го процесса.

Кроме того, традиционные показатели эффективности (как, на­пример, выполнение норм выработки и коэффициент использова­ния оборудования) не вписываются в рамки принципов управления стоимостью в системе JIT. Причины такого несоответствия заклю­чаются в следующем.

1. Все эти показатели стимулируют формирование товарно-ма­териальных ценностей без учета потребностей, необходимых в ре­
жиме реального времени.

2. Следование принципу оценки эффективности преимущест­венно по нормативным показателям ведет к приоритету объема
производства над объемом реализации и качеством продукции.

3. Прямые трудовые затраты у большинства предприятий со­ставляют от 5 до 15 % от величины полных затрат на производство
продукции.

4. Применение коэффициентов использования оборудования
является неприемлемым, потому что оно способствует завышению
запасов товарно-материальных ценностей.

В заключение хочется отметить, что потенциальные преимуще­ства системы ЛТ многочисленны. Во-первых, при этой системе тре­буется иметь столько материалов, сколько необходимо для их не­медленного использования, что означает меньше вложений капита­ла в товарно-материальные запасы.

Во-вторых, намного возрастает надежность выполнения заказа, так как значительно меньше времени отводится на закупку и хране-

 

Бухгалтерский учет

ние материалов. Сокращение цикла выполнения заказа в свою оче­редь существенно уменьшает потребности в резервном запасе. Гра­фик производства в рамках планово-производственной перспекти­вы также сокращается. Это позволяет выиграть время, необходимое для того, чтобы отреагировать на изменения конъюнктуры рынка. Производство продукции небольшими партиями благодаря уско­ренному переходу в нормальное рабочее состояние также способст­вует достижению большей гибкости.

В-третьих, при действии этой системы отмечается улучшение качества производства. Когда заказанное количество продукции не­велико, источник проблем с качеством легко выявляется, и коррек­тивы вносятся немедленно.

К другим преимуществам системы JIT можно отнести:

- уменьшение капитальных затрат на содержание складских помещений для запасов материалов и готовой продукции;

- снижение риска морального устарения запасов;

- снижение потерь от брака и уменьшение затрат на переделку;

- уменьшение объема документации;

- снижение затрат на основные производственные материалы за счет повышения их качества.

Кроме того, система ЛТ воздействует на характер производст­венного учета. В условиях ее применения часть косвенных затрат переходит в разряд прямых. Такая трансформация понижает частоту использования носителей разнородных затрат для распределения затрат между видами продукции, тем самым увеличивая точность калькуляции. При этой системе, повторим, производственный учет преобразуется в систему управления стоимостью, которая использу­ется для обеспечения потребностей менеджеров в принятии эффек­тивных управленческих решений о виде, цене, себестоимости, со­ставе и путях сбыта продукции.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. По каким признакам определяются методы учета затрат на произ­водство?

2. Какие существуют методы учета затрат на производство и чем они
отличаются друг от друга?

3. Какова сущность «АВС»-метода?

4. Какова сущность системы учета «стандарт-кост»?

5. Какова сущность системы учета «директ-костинг»?

 

 

Глава VIII. Учет затрат и калькулирование себестоимости

6. Какова сущность системы учета JIT?

7. Какова цель организации учета по центрам ответственности?

8. По каким признакам классифицируются центры ответственности?

9. Каковы особенности организации учета в разрезе центров затрат?

 

10. Каковы особенности организации учета в разрезе центров продаж?

11. Каковы особенности организации учета в разрезе центров при­
были?

12. Каковы особенности организации учета в разрезе центров инве­стиций?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

а) попередельный и позаказный; б) полный и маржинальный; в) фактический, нормативный и плановый;

Бухгалтерский учет

а) учет фактических затрат плюс изменения норм затрат; б) учет фактических затрат минус изменения норм затрат; в) учет затрат в пределах норм и нормативов и по отклонениям от них;

Глава 9

Учет выпуска и продаж продукции (работ, услуг)

ЦЕЛИ ИЗУЧЕНИЯ ГЛАВЫ:

классификация и оценка готовой продукции; раскрытие действующего порядка документального оформле­ния движения готовой продукции;

изучение порядка ведения синтетического и аналитического учета готовой продукции;

отражение действующего порядка учета расходов на продажу продукции (работ, услуг);

определение финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).

Готовая продукция и ее оценка

Готовая продукция — это изделия, прошедшие все стадии тех­нологической обработки на предприятии, соответствующие дейст­вующим стандартам,… Изделия, которые не прошли всех стадий технологической об­работки, испытаний и…  

Документальное оформление операций по движению готовой продукции

Глава IX. Учет выпуска и продаж продукции (работ, услуг) щее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписыва­ются в двух… К приемосдаточным документам, как правило, прилагается за­ключение лаборатории или отдела технического контроля о…

Рис. 9.1. Приказ-накладная

приказ-накладная является сопроводительным документом груза в пути и передается грузополучателю вместе спродукцией. Грузоот­правитель при отгрузке продукции получает от станции (пристани) отправления товарную квитанцию и квитанцию о приеме груза.

Глава IX. Учет выпуска и продаж продукции (работ, услуг)

При централизованной доставке готовой продукции автомо­бильным транспортом производственное предприятие может за­ключить договор на транспортные услуги с автотранспортным пред­приятием, а последнее — со своими шоферами о материальной от­ветственности за сохранность продукции. Лицам, осуществляющим централизованную доставку продукции, выдается «Книга регистра­ции сданных документов» с помещенной в ней доверенностью на право получения продукции для доставки по назначению. Отпуск продукции оформляют товарно-транспортной накладной. Обычно ее выписывают в четырех экземплярах: первый остается у грузоот­правителя для списания отгруженной продукции со склада; осталь­ные экземпляры, заверенные подписью и печатью грузоотправите­ля, вручаются водителю. Водитель затем сдает грузоотправителю второй экземпляр с отметкой о передаче груза покупателю, а третий и четвертый — в свое автохозяйство.

К товарным документам прилагаются спецификации (упаковоч­ные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгру­женной продукции и дается ее характеристика, паспорта и проспек­ты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции и дру­гие документы, обусловленные договором поставки.

На основании товарных документов бухгалтерия (финансовый отдел) производственного предприятия выписывает на имя покупа­теля расчетные документы: платежное требование, платежное тре­бование-поручение и счет-фактуру для учета налога на добавленную стоимость. В расчетных документах указывают наименование и ме­стонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнитель­но оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежа­щие возмещению покупателями (если это предусмотрено догово­ром), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдель­ной строкой. При отгрузке изделий, не являющихся объектами налогообложения по НДС, расчетные документы выписывают без выделения суммы НДС, и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».

Данные расчетных документов ежедневно записывают в ведо­мость учета и реализации продукции.Оперативный учет отгрузки ве­дут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ — в машинограммах от­грузки продукции.

Покупателям продукция реализуется по отпускным ценам.

 

Бухгалтерский учет

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет оплачиваются расходы по доставке продукции от постав­щика к покупателю. В Российской Федерации применяются сле­дующие виды франко-цен:

франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с от­грузкой (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции отправления; стоимость перевозки до станции отправле­ния; железнодорожный тариф, водный фрахт), поставщик включает в счет покупателю, а покупатель оплачивает все эти расходы сверх стоимости продукции. Следовательно, в этом случае поставщик на свой счет никаких расходов по отгрузке не принимает;

франко-станция отправления, когда расходы по отгрузке до станции отправления поставщик покрывает из выручки от реализа­ции, а стоимость погрузки в транспортные средства на станции от­правления и стоимость перевозки до станции назначения постав­щик включает в счет покупателю отдельной суммой сверх стоимо­сти продукции;

франко-вагон — станция отправления, когда поставщик покры­вает из выручки от реализации все расходы по отгрузке до станции отправления и погрузке продукции в вагон, а в счет покупателю включает отдельной суммой только стоимость железнодорожного тарифа от станции отправления до станции назначения;

франко-станция назначения, когда все расходы по отгрузке продук­ции до станции назначения поставщик покрывает из выручки от реали­зации, а все остальные расходы, связанные с доставкой продукции от станции назначения до склада покупателя, возмещает сам покупатель;

франко-склад покупателя, когда поставщик несет все расходы по отгрузке продукции и, кроме того, за свой счет оплачивает погру-зочно-разгрузочные расходы на станции назначения, перевозку продукции до склада покупателя и погрузочно-разгрузочные работы на складе покупателя.

Применение конкретного вида франко-цены должно преду­сматриваться в договоре поставки.

Складской учет готовой продукции и отчетность материально ответственных лиц

  Глава IX. Учет выпуска и продаж продукции (работ, услуг) большую роль играет порядок ее комплектования, затаривания, пе­редачи из производства, хранения и отгрузки.

Учет выпуска готовой продукции

Для синтетического учета готовой продукции используется ак­тивный инвентарный счет 43 «Готовая продукция». На этом счете готовая продукция… —фактической производственной себестоимости; —фактической сокращенной (цеховой) себестоимости;

Учет продажи готовой продукции

Продукция реализуется по заключенным с покупателями (заказ­чиками) договорам или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах… У покупателя право собственности на приобретаемую по дого­вору продукцию… Моментом реализации считается или дата зачисления на расчет­ный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки…

Учет расходов на продажу

В соответствии с типовой номенклатурой к коммерческим рас­ходам относятся: —расходы по организации сбыта (маркетинговые операции); —расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой про­дукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих…

Учет финансовых результатов от продажи продукции

  Глава IX. Учет выпуска и продаж продукции (работ, услуг)  

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Что такое готовая продукция и каковы основные задачи ее учета?

2. Как классифицируется и оценивается в учете готовая продукция?

3. Каков порядок учета выпуска и сдачи на склад готовой продук­ции?

 

 

Бухгалтерский учет

4. Как учитывается готовая продукция на складе и в бухгалтерии?

5. Каков порядок учета отгрузки готовой продукции?

6. Как определяется фактическая себестоимость отгруженной гото­вой продукции?

7. Каков порядок учета и списания расходов на продажу?

8. Как определяются и отражаются в учете НДС и акцизы на реали­зацию готовой продукции?

9. Как определяется фактическая себестоимость реализованной го­товой продукции?

10. Как определяются и отражаются в учете результаты от реализа­ции готовой продукции?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

а) продажа продуктов, товаров, работ и услуг; б) формирование и удовлетворение платежеспособного спроса по­купателей; в) организация эффективных каналов распределения и продвиже­ния товаров;

Глава 10

Учет денежных средств

 

ЦЕЛИ ИЗУЧЕНИЯ ГЛАВЫ:

• раскрытие действующего порядка ведения кассовых опера­ций в организациях и на предприятиях;

• изучение порядка документального оформления движения
денежных средств и денежных документов в кассе организа­ции и предприятия;

• отражение действующей методики синтетического и аналити­ческого учета денежных средств и денежных документов в
кассе организаций и предприятий;

• раскрытие методологии учета операций по расчетным, валют­ным и специальным счетам организаций и предприятий;

• отражение методологии учета операций, связанных с перево­дами в пути.

Учет кассовых операций и денежных документов

Учет денежных средств в кассе осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением… Для расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести…  

Учет операций по расчетным счетам

Указанные расчеты осуществляют безналичным оборотом, т.е. пе­речислением денежных средств через учреждение банка и под его кон­тролем с расчетных и… Для хранения денежных средств и безналичных расчетов произ­водственным… Для этого в учреждение банка необходимо представлять следую­щие документы: свидетельство о регистрации, выданное…

Учет операций по валютным счетам

Производственные предприятия (юридические лица) имеют право открывать валютные счета на территории Российской Феде­рации в любом банке,… Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте… Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, откры­тому в учреждениях банка для хранения денежных средств в…

Учет операций по специальным счетам организации

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобще­ния информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и… К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета 55-1… На субсчете 55-1 учитывается движение средств, находящихся в ак­кредитивах.

Учет переводов в пути

Переводы в пути включают: денежные средства, сданные организа­цией в кассу почтового отделения или банка для зачисления на расчет­ные счета, если… Учет переводов в пути ведется на активном счете 57 «Переводы в пути», по… Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам…

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Какими нормативными документами регулируется порядок веде­ния кассы и кассовых операций?

2. Какими документами оформляется движение денежных средств
и денежных документов в кассе организации?

3. Что относится к денежным документам?

4. Каков порядок составления и проверки кассовой книги органи­зации?

5. Каким образом осуществляется синтетический и аналитический
учет денежных средств и денежных документов в кассе организации?

6. Какова процедура ревизии кассы и кассовых операций?

7. Какова процедура открытия расчетных и специальных счетов ор­ганизации?

8. Какими документами оформляются операции по движению де­
нежных средств на расчетных и специальных счетах организации?

9. В чем значение выписок с расчетных и специальных счетов орга­низации?

 

10. Каким образом осуществляется синтетический и аналитический
учет денежных средств на расчетных и специальных счетах организации?

11. Каков порядок синтетического и аналитического учета по счету
57 «Переводы в пути»?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

а) приходной накладной; б) приемным актом; в) приходным кассовым ордером;

Глава 11

Учет финансовых вложений

ЦЕЛИ ИЗУЧЕНИЯ ГЛАВЫ:

• раскрытие экономической сущности, классификации и оцен­ки финансовых вложений;

• отражение методологии учета паев и акций;

• отражение методологии учета долговых ценных бумаг;

• отражение методологии учета предоставленных займов;

• отражение методологии учета вкладов в совместную деятель­ность.

Характеристика, классификация и оценка финансовых вложений

В условиях рыночной экономики значительное место в общих активах (средствах) организации занимают финансовые вложения.

Финансовыми называются вложения (инвестиции) организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций в предоставленные другим организациям займы.

Иными словами, это инвестиции, но в отличие от капитальных вложений инвестиции в денежной форме.

Наиболее распространены финансовые вложения в ценные бумаги, т.е. приобретение акций, облигаций, векселей, депозитных и сберега­тельных сертификатов и т.п. Сами ценные бумаги при этом являются документами, удостоверяющими наличие финансовых вложений.

 

 

Бухгалтерский учет

Ценная бумага — это свидетельство (доказательство), удостове­ряющее право ее владельца требовать выполнения определенных обязательств со стороны экономического субъекта (юридического лица), ее выпустившего.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертифика­ты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коноса­менты, акции, приватизационные ценные бумаги и др.

Каждая ценная бумага содержит целый ряд характеристик, что обусловливает наличие множества классификационных признаков.

Основным критерием, позволяющим классифицировать цен­ные бумаги, является право (статус) владельца ценной бумаги по от­ношению к лицу, ее выпустившему. По этому признаку ценные бу­маги делятся на долговые и долевые.

Долговые ценные бумаги (выражающие отношения займа), как правило, выпускаются в виде различных облигаций (закладные, де­позитные, сберегательные) с твердым (фиксированным) процентом и обязательством выплатить сумму указанного на них долга к опре­деленному сроку. Выпуск облигаций — это особая форма срочного кредитования; облигация не дает инвестору (держателю, владельцу облигаций) право участия в управлении предприятием-эмитентом, в распределении его прибыли.

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных об­ществах» облигация представляет собой ценную бумагу, которая удостоверяет право владельца требовать погашения (выплаты номи­нальной стоимости или номинальной стоимости и процентов) в ус­тановленные сроки. Держатели облигаций по сравнению с владель­цами акций имеют преимущественное право на распределяемую прибыль и активы общества при ликвидации. Кроме того, акцио­нерное общество должно обеспечить выплату процентов по облига­циям до начисления дивидендов по акциям.

Долевые ценные бумаги (выражающие отношения собственно­сти) выпускаются в виде различных акций, которые определяют до­лю инвестора в уставном капитале акционерного общества и дают ему право на получение части дохода в виде дивидендов, а также на участие в управлении обществом и на имущество, остающееся по­сле его ликвидации. Акции бывают простые (обыкновенные) и при­вилегированные, именные и на предъявителя.

Кроме облигаций и акций, существуют другие финансовые ин­струменты, которые относятся к обоим указанным типам ценных

 

 

Глава XI. Учет финансовых вложений

бумаг и имеют самостоятельное значение. Их называют производ­ными от акций и облигаций ценными бумагами.

Так, к группе долговых ценных бумаг (кроме облигаций акцио­нерных обществ) также относятся депозитные и сберегательные сертификаты, бумаги государственных и местных займов, векселя и др.

Сертификаты банков — это ценные бумаги, являющиеся пись­менным обязательством банка по выплате размещенных у него депо­зитов (вкладов) юридических лиц (депозитный сертификат) или сбе­регательных вкладов физических лиц (сберегательный сертификат).

Вексель также следует признать инвестиционной ценной бума­гой, так как он предполагает увеличение капитала путем начисле­ния процента или дисконта. Однако данная ценная бумага не всегда является объектом финансовых вложений, поскольку на первичном рынке функции векселя могут иметь двойственный характер. С од­ной стороны, являясь предметом сделки, вексель должен рассмат­риваться в качестве объекта финансовых вложений, с другой сторо­ны, векселем оформляется дебиторская задолженность у векселе­держателя, когда предметом сделки является товар.

Исходя из этого обращающиеся в финансовой сфере векселя в настоящее время подразделяются на товарные и финансовые. К то­варным относятся векселя, полученные векселедержателем от вексе­ледателя в обеспечение задолженности за отгруженную продукцию. К финансовым относятся векселя, выступающие средством платежа за отгруженные товары; выданные заимодавцу в обеспечение предос­тавленного им займа.

Производными ценными бумагами также являются товарорас­пределительные документы (коносамент, простое и двойное склад­ское свидетельство), дающие право распоряжения каким-либо ба­зисным активом. Кроме того, к производным ценным бумагам от­носятся «дериваты» — опционные и фьючерсные контракты.

Помимо приведенной выше, возможны и другие классификации ценных бумаг (на основе других классификационных признаков).

Приобретая ценные бумаги, организация выступает инвестором (инвестирует средства на приобретение ценных бумаг). Но органи­зация и сама может выпускать ценные бумаги (акции собственные, облигации и т.п.); в этом случае она выступает эмитентом (произво­дит эмиссию, т.е. выпускает в обращение ценные бумаги).

Выступая инвестором, организация приобретает ценные бумаги: акции, облигации, векселя и т.п., выступая эмитентом, — их выпус­кает в обращение. Соответственно ценные бумаги (акции, облига-

 

 

Бухгалтерский учет

ции, векселя и т. п.) подразделяются на выпущенные (эмитирован­ные) и приобретенные в результате инвестиций.

Ценные бумаги могут иметь разную оценку. Различают пять ви­дов оценки ценных бумаг:

1) номинальную — цена по номиналу, указанному на ценной
бумаге;

2) эмиссионную — цена первичной продажи при выпуске (она
может совпадать с номиналом, но чаще нет);

3) рыночную — курс акции на вторичном рынке;

4) цена продавца и цена покупателя — на фондовом рынке в
конкретный момент;

5) балансовую — цена оприходования ценной бумаги с учетом
всех дополнительных расходов.

В международной практике для оценки финансовых вложений широко применяется так называемая справедливая стоимость. Она представляет собой сумму, на которую актив может быть обменен при совершении сделки между информированными, заинтересо­ванными и независимыми сторонами. Справедливая стоимость фи­нансовых вложений определяется, как правило, при наличии актив­ного рынка для конкретного объекта. Это означает, что: торговля на рынке ведется объектами, однородными с рассматриваемым объек­том; в любое время на рынке существуют заинтересованные поку­патели и продавцы; сведения о ценах являются публичной инфор­мацией. Примерами такого рынка являются Фондовая биржа, ди­лерский рынок. Однако справедливая стоимость устанавливается и при отсутствии активного рынка, когда сделки с конкретным объ­ектом финансовых вложений совершаются нерегулярно, эпизоди­чески. В этом заключается одно из отличий справедливой стоимо­сти от стоимости, которая выявляется исключительно на активном рынке.

Кроме покупки ценных бумаг, финансовыми вложениями явля­ются:

— долевое участие в других предприятиях — вклады в уставные капиталы других организаций (долевые взносы, паи);

—предоставление займов другим организациям (во всех случа­ях, имея в виду получение доходов по этим операциям в виде про­
цента, и др.);

—предоставление вкладов по договору простого товарищества
(также с перспективой получения дохода по этим операциям).

 

Глава XI. Учет финансовых вложений

Все финансовые вложения организации подразделяются на две большие группы:

—долгосрочные финансовые вложения, т.е. инвестиции на срок
свыше одного года;

—краткосрочные финансовые вложения — инвестиции на не­
сколько месяцев, т.е. на срок до одного года.

Их учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Счет ак­тивный. По дебету счета отражаются суммы увеличения финансо­вых вложений, т.е. финансовых инвестиций, по кредиту счета — списание этих сумм.

По счету 58 учитывают финансовые инвестиции в государствен­ные ценные бумаги, акции, облигации, иные ценные бумаги других организаций, вложения в паи (доли), в уставные (складочные) капита­лы других организаций, в предоставленные другим организациям зай­мы, во вклады по договору простого товарищества. Соответственно содержанию счет 58 «Финансовые вложения» имеет четыре субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет к счету 58 ведут по видам и объектам фи­нансовых вложений (организациям — продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосроч­ных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимно связанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Особый (дополнительный) порядок установлен для аналитиче­ского учета ценных бумаг. Чтобы усилить контроль за их движением, все ценные бумаги, хранящиеся в организации, необходимо записы­вать в книге учета ценных бумаг. В ней предусмотрены следующие реквизиты: наименование эмитента, номинальная цена ценной бу­маги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата по­купки, дата продажи, кому.

Книга должна быть скреплена печатью, страницы ее пронуме­рованы, она подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Все исправления в книге необходимо заверять двумя подписями.

 

Бухгалтерский учет

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

На сумму фактических вложений организация получит причитаю­щийся доход в виде дивидендов на акции, процентов на облигации, дохода на вложения в уставный капитал других предприятий и т.п. Суммы доходов, причитающиеся к получению, отражаются по дебету счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Фактиче­ское перечисление дохода отражается по дебету счета 51 и кредиту сче­та 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до­ходам».

Учет паев и акций

Приобретение акций (ценных бумаг) приходуется в дебет счета 58-1 в сумме фактических затрат на их приобретение, которые скла­дываются из суммы,…    

Учет долговых ценных бумаг

При списании суммы превышения покупной стоимости приоб­ретенных облигаций и других долговых ценных бумаг над их номи­нальной стоимостью делаются… При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных…  

Учет предоставленных займов

    Бухгалтерский учет

Учет вкладов по договору простого товарищества

    Глава XI. Учет финансовых вложений

ВОПРОСЫ ДНЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Какие виды активов включаются в финансовые вложения?

2. По каким признакам финансовые вложения группируются в бух­галтерском учете?

3. Из каких затрат слагается первоначальная стоимость приобретен­ных ценных бумаг?

4. В какой момент приобретенные акции отражаются на счете 58 «Фи­нансовые вложения»?

5. В какой оценке отражаются ценные бумаги в учете после перво­начального признания?

 

 

Глава XI Учет финансовых вложений

6. Как изменяется первоначальная стоимость инвестиций в долго­
вые ценные бумаги с течением времени?

7. Что понимается под обесценением финансовых вложений и как
оно определяется?

8. В каком случае и как создаются резервы под обесценение финан­совых вложений?

9. Как оцениваются ценные бумаги при выбытии?

 

10. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета операции, свя­занные с получением инвестором дивидендов на акции?

11. Как учитываются приобретенные организацией депозитные сер­тификаты?

12. В каком порядке в текущем учете ведутся записи по займам, пре­
доставленным другим организациям?

13. Как учитывается вклад организации в простое товарищество?

14. Какими бухгалтерскими записями отражаются приобретение де­биторской задолженности на основе уступки права требования и ее по­
гашение?

15. Как организуется аналитический учет финансовых вложений?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

1. Финансовые вложения — это инвестиции, осуществляемые в:

а) основные средства;

б) предметы труда;

в) капитальные вложения;

г) денежной форме.

2. Финансовые вложения — это вложения организации в:

а) государственные ценные бумаги;

б) акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций;

в) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», неверны.

3. Финансовые вложения — это вложения организации в:

а) уставные (складочные) капиталы других организаций;

б) предоставленные другим организациям займы;

в) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», неверны.

4. Ценная бумага — это:

а) свидетельство (доказательство), удостоверяющее право ее вла­дельца требовать выполнения определенных обязательств со стороны экономического субъекта (юридического лица), ее выпустившего;

 

 

Бухгалтерский учет

б) свидетельство (доказательство), удостоверяющее право эконо­мического субъекта (юридического лица), ее выпустившего, требовать
выполнения определенных обязательств со стороны ее владельца;

в) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», неверны.

5. По признаку права (статуса) владельца ценной бумаги по отноше­нию к лицу, ее выпустившему, ценные бумаги подразделяются на:

а) краткосрочные и долгосрочные;

б) долговые и долевые;

в) простые и привилегированные;

г) именные и на предъявителя.

6. К долговым ценным бумагам относятся:

а) облигации;

б) акции;

в) бумаги, имеющие красную полосу по диагонали;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны.

7. К долевым ценным бумагам относятся:

а) облигации;

б) акции;

в) бумаги, имеющие красную полосу по диагонали;

г) ответ, приведенный в пункте «б», неверный.

8. Акции:

а) выпускают на срок до трех месяцев;

б) выпускают на срок до полугода;

в) выпускают на срок до одного года;

г) не имеют установленных сроков обращения.

9. Акции выпускаются:

а) государственными организациями;

б) негосударственными организациями;

в) акционерными обществами;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны.

10. Облигация:

а) дает право ее держателю в управлении предприятием-эмитентом;

б) не дает права ее держателю в управлении предприятием-эмитентом;

в) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», неверны.

11. Облигация:

а) дает право ее держателю в распределении прибыли предпри­ятия-эмитента;

 

 

Глава XI. Учет финансовых вложений

б) не дает права ее держателю в распределении прибыли предпри­ятия-эмитента;

в) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», неверны.

12. Привилегированные акции:

а) дают право участия их владельцам в управлении акционерным
обществом;

б) не дают права участия их владельцам в управлении акционерным
обществом;

в) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», неверны.

13. Простые акции:

а) дают право участия их владельцам в распределении прибыли ак­ционерного общества;

б) не дают права участия их владельцам в распределении прибыли
акционерного общества;

в) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», неверны;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны.

14. Ценная бумага имеет:

а) номинальную и эмиссионную цену;

б) рыночную и балансовую цену;

в) цену продавца и цену покупателя;

г) все вышеперечисленные ответы верны.

15. Эмиссионная цена ценной бумаги — это:

а) цена по номиналу, указанному на ценной бумаге;

б) цена первичной продажи при выпуске ценной бумаги;

в) курс акции на вторичном рынке;

г) цена оприходования ценной бумаги с учетом всех дополнитель­ных расходов.

16. Приобретены акции акционерного общества. Деньги за акции
перечислены с расчетного счета организации. Данная операция в бух­галтерском учете отражается следующими записями:

а) Д-т счета 58 «Финансовые вложения», К-т счета 80 «Уставный ка­питал»;

б) Д-т счета 51 «Расчетные счета», К-т счета 80 «Уставный капитал»;

в) Д-т счета 58 «Финансовые вложения», К-т счета 51 «Расчетные сче­та»;

г) Д-т счета 51 «Расчетные счета», К-т счета 58 «Финансовые вложе­ния».

 

 

Бухгалтерский учет

17. Суммы начисленных процентов по договору займа у заимодавца
в бухгалтерском учете отражаются записью:

а) Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т счета 51 «Расчетные счета»;

б) Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т счета 52 «Валютные счета»;

в) Д-т счета 58 «Финансовые вложения», К-т счета 91 «Прочие до­ходы и расходы»;

г) Д-т счета 58 «Финансовые вложения», К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

18. Поступление процентов по договору займа у заимодавца в бух­галтерском учете отражается записью:

а) Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т счета 51 «Расчетные счета»;

б) Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т счета 59 «Финансовые вложения»;

в) Д-т счета 51 «Расчетные счета», К-т счета 58 «Финансовые вложения»;

г) Д-т счета 58 «Финансовые вложения», К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

19. Перечисление денежных средств с расчетного счета организации
в качестве вклада в совместную деятельность в бухгалтерском учете от­ражается записью:

а) Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», К-т счета 58 «Финансо­вые вложения»;

б) Д-т счета 51 «Расчетные счета», К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», К-т счета 51 «Расчетные счета»;

г) Д-т счета 58 «Финансовые вложения», К-т счета 51 «Расчетные счета».

20. Продажа депозитного сертификата другой организации или фи­зическому лицу в бухгалтерском учете организации отражается по кре­диту счета:

а) 58 «Финансовые вложения»;

б) 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», верны;

г) ответы, приведенные в пунктах «а» и «б», неверны.

 

Глава 12

Учет расчетных операций

Впроцессе кругооборота средства производственных предпри­ятий проходят фазу обращения (Д—Т). Для нормальной производ­ственной деятельности… После завершения производственной стадии полученная про­дукция реализуется… Получив денежную выручку за проданную продукцию (Д1), произ­водственные предприятия используют эти средства для…

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

—полученные товарно-материальные ценности, принятые (вы­ полненные) работы и потребленные услуги, включая предоставле­ние электроэнергии, газа,… —товарно-материальные ценности, работы и услуги, на кото­рые расчетные… —излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, ра­боты, услуги, основные… При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им рас­четных документов…  

Учет расчетов по кредитам и займам

  Глава XII. Учет расчетных операций Вопросы правового регулирования и бухгалтерского учета кре­дитов и займов регулируются рядом законодательных и других…

Пример

Организация выпустила 1000 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. сроком на один год и разместила их по цене 1200 руб. В учете заемщика производятся следующие записи. На дату поступления средств:

дебет 51, кредит 66 — отражено размещение облигаций (в оценке по номиналу) — 1 000 000 руб. (1000 облигаций х 1000 руб.);

Дебет 51, кредит 98 — отражено размещение облигаций (в сумме превышения фактической стоимости над номиналом) — 200 000 руб. [1000 облигаций х (1200 руб. — 1000 руб.)].

Ежемесячно в течение 12 месяцев будет производиться следующая запись:

Дебет 98, кредит 91 — списание суммы превышения фактической стоимости об­лигаций над номиналом — 16 666 руб. 67 коп. (200 000 руб. /12 месяцев).

Аналитический учет задолженности, включая выданные заем­ные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным займам и кре­дитам (видам заемных обязательств).

Задолженность по займу и/или кредиту, полученному или выра­женному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату фактического совершения опе­рации (предоставления кредита, займа, включая размещение заем­ных обязательств). При отсутствии курса ЦБ РФ задолженность учитывается по курсу, определяемому соглашением сторон.

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (ос­новная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженно­сти записью:

дебет счета 66 (67), кредит счета 50 (51, 52, 55).

Учет займов. По договору займа одна сторона (заимодавец) пе­редает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или дру­гие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязует­ся возвратить ему такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

 

Бухгалтерский учет

Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдени­ем правил ст. 140,141 и 317 ГК РФ. Предоставление валютного займа должно осуществляться согласно требованиям, изложенным в пись­ме Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. N° 352 с последующими измене­ниями и дополнениями (см. письмо ЦБ РФ от 16 июля 1993 г. № 44).

Заем денежных средств в иностранной валюте осуществляется исключительно в безналичном порядке через текущие валютные счета заемщиков в уполномоченных банках (п. 1 ст. 5 Закона о ва­лютном регулировании).

Договор займа между юридическими лицами (а также в том слу­чае, когда заимодавец — юридическое лицо, а заемщик — физиче­ское) должен быть заключен в простой письменной форме (это тре­бование содержится в ст. 808 ГК РФ). В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем оп­ределенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Общий порядок начисления и уплаты процентов по договору займа определен ст. 809 ГК РФ. Непосредственно в договоре займа может быть определена любая процентная ставка за пользование за­емными средствами и любой порядок уплаты процентов. Однако при отсутствии в договоре условия о процентной ставке ее размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца став­кой рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Если договором не определено иное, проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Таким образом, отсутст­вие в договоре условий о размере и порядке уплаты процентов не делает его беспроцентным. Договор займа предполагается беспро­центным (если в нем прямо не предусмотрено иное), только если по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, опреде­ленные родовыми признаками.

Сроки и порядок возврата суммы займа определяются условия­ми договора. В случаях, когда срок возврата договором не установ­лен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней с момента предъяв­ления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотре­но договором (ст. 810 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспро­центного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сум-

 

 

Глава XII. Учет расчетных операций

ма займа, предоставленного под проценты, возвращается досрочно только с согласия заимодавца, так как это сказывается на сумме уп­лачиваемых процентов.

По общему правилу сумма займа считается возвращенной в мо­мент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих де­нежных средств на его банковский счет.

Заемщик, не возвративший в срок сумму займа, обычно уплачи­вает штрафные проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ (по ставке рефинансирования Банка России), со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов по займу. Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очеред­ной части займа, заимодавец вправе потребовать досрочного возвра­та всей оставшейся суммы вместе с причитающимися процентами.

Заемщик вправе доказывать, что деньги или другие вещи в дей­ствительности не получены им от заимодавца или получены в мень­шем количестве, чем указано" в договоре (выражаясь юридическим языком, оспаривать договор займа по его безденежности). При ос­паривании должны быть представлены документальные доказатель­ства, а использование свидетельских показаний допускается только в случаях, когда договор был заключен под влиянием обмана, наси­лия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя заемщика с заимодавцем или стечения тяжелых обстоятельств.

Если будет установлено, что деньги или другие вещи в действи­тельности не были получены от заимодавца, договор займа считает­ся незаключенным. Когда деньги или вещи получены заемщиком от заимодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей.

В случае если заемщик не выполнил предусмотренные договором займа обязанности по обеспечению возврата суммы займа (например, указанное заемщиком лицо отказалось от заключения договора пору­чительства либо не представило банковскую гарантию), а также при утрате обеспечения (например, поручитель обанкротился) или ухуд­шении его условий по обстоятельствам, за которые заимодавец не от­вечает (например, обесценился предмет залога), последний вправе по­требовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Когда договор займа заключен с условием использования заем­щиком полученных средств на определенные цели (целевой заем),

 

 

Бухгалтерский учет

заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодав­цем контроля за целевым использованием суммы займа. В случае невыполнения заемщиком условия договора о целевом использова­нии суммы займа, а также при необеспечении возможности контро­ля заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором. Обязательство заемщика может быть по соглашению сторон удостоверено векселем — долговой ценной бу­магой. Векселедатель (по простому векселю) или иное указанное в векселе лицо (по переводному векселю) обязуется в этом случае вы­платить — по наступлении предусмотренного векселем срока — по­лученные взаймы денежные суммы.

Отношения сторон по векселю регулируются законодательством о переводном и простом векселе. С момента выдачи векселя прави­ла гл. 42 ГК РФ могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат этому законодательству.

Сегодня в России действуют Конвенция о единообразном зако­не о переводном и простом векселе (заключена в Женеве 7 июня 1930 г.), Федеральный закон РФ от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О пе­реводном и простом векселе», положение «О простом и переводном векселе» (утв. постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341), ряд разъясняющих и конкретизирующих под­законных актов.

В случаях, предусмотренных законом или иными правовыми акта­ми, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи об­лигаций. Облигацией, напомним, признается ценная бумага, удосто­веряющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости об­лигации или иного имущественного эквивалента, а также право на по­лучение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации (либо иные имущественные права). К отношениям между лицом, выпустившим облигацию, и ее держателем правила главы 42 ГК РФ применяются постольку, поскольку иное не предусмотрено Федеральным законом РФ от 5 марта 1999 г. № 46-ФЗ «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг».

Гражданский кодекс РФ предусматривает и гражданско-право­вые договоры займа, где заемщиком выступает Российская Федера­ция, субъект Российской Федерации, муниципальное образование, а заимодавцем — юридическое или физическое лицо. Государствен­ные муниципальные займы являются добровольными.

 

 

Глава XII. Учет расчетных операций

Договор государственного займа заключается путем приобрете­ния заимодавцем облигаций или иных государственных ценных бу­маг. Они удостоверяют право заимодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение.

Изменение условий выпущенного в обращение займа не допуска­ется. Правила о договоре государственного займа соответственно при­меняются к займам, выпускаемым муниципальным образованием.

Еще одной особенностью договора займа является то, что он мо­жет возникнуть из обязательства по договорам купли-продажи, арен­ды имущества или иного основания, кроме обязательств по возмеще­нию вреда, причиненного жизни и здоровью, и по уплате алиментов (ч. 2 ст. 414 ГК РФ). Замена долга заемным обязательством осуществ­ляется с соблюдением требований о новации (ч. 1 ст. 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ). В свою очередь договор займа может быть обеспечен векселем.

Для учета заемных средств в бухгалтерском учете используются два счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», суб­счет «Расчеты по краткосрочным займам», и 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным займам».

На указанных счетах отражаются: задолженность по полученным займам; задолженность по выданным векселям; суммы средств от выпуска и реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций).

По счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» должен вестись развернутый аналитический учет: по формам получения займов (ак­ции, облигации и др.); заимодателям; срокам погашения.

Краткосрочные займы чаще всего выступают в виде коммерче­ского кредита (под векселя) и партнерского кредита (под долговые обязательства).

Пример

Получен коммерческий кредит под товарно-материальные ценности в сумме 500 000 руб. с уплатой процентов за отсрочку платежа в размере 10 % кредита. Данная операция будет отражена следующими бухгалтерскими

 

Бухгалтерский учет

А) при получении коммерческого кредита: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками» 50 000 руб.,

дебет счета «Прочие доходы и расходы» (на сумму процента) 5000 руб.,
кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам», субсчет «Векселя выданные» 550 000 руб.;

б) при погашении долга поставщику:

дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

субсчет «Векселя выданные» 550 000 руб.,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 550 000 руб.

дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг (долгосрочных и краткосрочных) отражается бухгалтерскими…

Пример

Организация взяла кредит на шесть месяцев и направила эти средства на предва­рительную оплату материально-производственных запасов (МПЗ). Фактически МПЗ поступили в организацию через два месяца после их оплаты. В учете следует сделать следующие записи:

дебет 51,

кредит 66 — получение кредита;

дебет 60, субсчет «Авансы выданные»,

кредит 51 — предварительная оплата ПЗ;

 

 

Глава XII. Учет расчетных операций

дебет 60, субсчет «Авансы выданные»,

кредит 66 — начисление процентов за пользование кредитом до поставки МПЗ;

дебет 10,

кредит 60, субсчет «Авансы выданные» — поступление МПЗ;

дебет 91,

кредит бб — начисление процентов за пользование кредитом после поступле­ния МПЗ;

дебет 66,

Кредит 51 — уплата процентов за пользование кредитом и возврат суммы кре­дита.

1. По выданным векселям векселедатель отражает сумму, ука­занную в векселе (в дальнейшем — вексельная сумма), как креди­торскую задолженность. В случае начисления процентов на вексельную сумму задолжен­ность по такому… Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитаю­щихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным…

Пример

Организация взяла долгосрочный кредит на строительство здания цеха и жило­го здания (объект не подлежит амортизации).

В период строительства (до момента ввода объектов в эксплуатацию) затраты по этому кредиту должны отражаться проводками:

1) дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»,

кредит 67 — начисление процентов по кредиту и списание дополнительных затрат части средств, приходящихся на строительство здания цеха;

Дебет 91, кредит 67 — начисление процентов по кредиту и списание дополни­ тельных затрат части средств, приходящихся на строительство жилого здания.

Бухгалтерский учет

В период с момента ввода объектов и до возврата кредита затраты по нему отра­жаются записью по дебету счета 91 и кредиту счета 67, которая производится по мере начисления процентов и иных затрат.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестицион­ного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организации в будущем эконо­мических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного акти­ва необходимо для управленческих нужд организации.

В случае если эти затраты связаны с приобретением инвестици­онного актива, они уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и кратко­срочных финансовых вложений.

Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива (например, снижение цен на строительные материалы и оборудование), задержкой вы­полнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными органи­зациями, другими аналогичными причинами.

Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтвер­ждение такого расчета.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первона­чальную стоимость инвестиционного актива производится при на­личии следующих условий:

а) возникновение расходов по приобретению и/или строитель­ству инвестиционного актива;

б) фактическое начало работ, связанных с формированием ин­вестиционного актива;

в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обяза­тельств по их осуществлению.

Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, прекращаются на срок, превышающий три месяца, включе­ние затрат по займам и кредитам, использованным для формирова­ния указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации.

Не считается прекращением работ по формированию инвести­ционного актива период, в котором осуществляется дополнитель-

 

 

Глава XII. Учет расчетных операций

ное согласование возникших в процессе строительства актива тех­нических и/или организационных вопросов.

В случае если для приобретения инвестиционного актива израс­ходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, проценты за использование указанных заем­ных средств начисляются по средневзвешенной ставке. Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кре­дитов, остающихся не погашенными в течение отчетного периода.

Пример

Расчет средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежа­щих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов

 

№ п/п	Содержание показателя	Сумма (тыс. руб.)
	Средневзвешенная сумма займов и кредитов, не пога­шенных в течение отчетного периода	100 000
	в том числе предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов	80 000
	Остаток неиспользованных займов и кредитов на нача­ло отчетного периода	20 000
	в том числе предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов	15 000
	Получено займов и кредитов в течение отчетного периода	50 000
	в том числе предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов	40 000
	Фактически израсходовано (направлено) в течение от­четного периода займов и кредитов на финансирова­ние приобретения инвестиционных активов	45 000
	из них за счет заемных средств, предназначенных на общие цели	20 000 (45 000 -40 000 +15 000)
	Общая сумма затрат, связанных с использованием зай­мов и кредитов в отчетном периоде
	в том числе по займам и кредитам, предназначенным для финансирования приобретения инвестиционных активов
б	Средневзвешенная ставка затрат по займам и креди­там, предназначенным на общие цели	15 % [(5000 -2000)/(100 000-80 000) х 100%]

Бухгалтерский учет

 

№ п/п	Содержание показателя	Сумма (тыс. руб.)
	Сумма затрат по займам и кредитам, подлежащая включению в первоначальную стоимость приобрете­ния инвестиционных активов	3000 [2000 + (20 000x15)+100]

Примечания:

1. Средневзвешенная сумма займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного периода,
определяется путем суммирования остатков таких займов и кредитов на первое число каждого
календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных
месяцев в отчетном периоде.

2. Общая сумма затрат по полученным займам и кредитам, включаемым в первоначальную стои­
мость приобретения инвестиционных активов, не должна превышать общую сумму затрат по
займам и кредитам в целом по организации в данном отчетном периоде.

3. Расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в
части затрат, связанных с использованием займов и кредитов, предназначенных на общие цели,
распределяются между объектами основных средств, имущественных комплексов и других ви­
дов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на зти цели займов
и кредитов общего назначения.

При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непога­шенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные спе­циально для финансирования инвестиционного актива.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первона­чальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтер­скому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих иму­щество комплекса).

Возможна ситуация, когда инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или иму­щественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг. В этом случае включение затрат по предоставлен­ным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестицион­ного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

Учет расчетов по налогам и сборам

Глава XII. Учет расчетных операций и сборам», который является активно-пассивным и может иметь развернутое… По кредиту счета 68 отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета — погашение задолженности…

Учет расчетов с подотчетными лицами

Выдача авансовых сумм денежных средств конкретному работ­нику организации, напомним, возможна только при условии пол­ного его отчета по ранее… Учет таких расчетов ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетны­ми лицами».…  

Учет расчетовс персоналом по прочим операциям

    Глава XII. Учет расчетных операций

Учет расчетов с учредителями и акционерами

—по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, —по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия учитывают на этом счете все виды расчетов с уполномоченными на…

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

—по имущественному и личному страхованию; —по претензиям; —по суммам, удержанным из оплаты труда работников органи­зации в пользу других организаций и отдельных лиц на…

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Какое значение имеют расчеты в народном хозяйстве страны?

2. Каковы основные принципы безналичных расчетов?

3. В чем суть и как отражаются в учете расчеты платежными по­ручениями, требованиями-поручениями, аккредитивами, чеками, век­
селями?

4. Как отражаются в учете расчеты с поставщиками и подрядчиками?

5. Как отражаются в учете расчеты с покупателями и заказчиками?

6. Как учитываются расчеты организации по полученным кредитам
и займам?

7. Каков порядок учета расчетов организации с бюджетом по нало­гам и сборам?

8. Как отражаются в учете расчеты с подотчетными лицами?

9. Как учитываются расчеты с персоналом по прочим операциям?

 

10. Как отражаются в учете расчеты с учредителями организации?

11. Как отражаются в учете расчеты по претензиям?

12. Как учитываются расчеты с разными дебиторами и кредиторами?

13. Каким образом ведется учет внутрихозяйственных расчетов?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

а) платежных поручений и требований; б) аккредитивов и чеков;  

Глава 13

Учет финансовых результатов

 

 

ЦЕЛИ ИЗУЧЕНИЯ ГЛАВЫ:

• раскрытие сущности и порядка формирования финансовых
результатов организации;

• отражение методологии учета прибылей и убытков организа­ции;

• отражение методологии учета прочих доходов и расходов ор­ганизации;

• отражение методологии учета распределения прибыли орга­низации;

• отражение методологии учета расчетов по налогу на прибыль
организации

Характеристика и порядок формирования финансовых результатов

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важ­нейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает… Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая…  

Учет прибылей и убытков

  Бухгалтерский учет Финансовый результат хозяйственной деятельности организа­ции формируется из двух слагаемых, основным из которых…

Учет прочих доходов и расходов

Операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в… К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Прочие доходы» — для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

I. Отражение операционных доходови расходов

а) дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — начислена арендная плата; б) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

II. Отражение внереализационных доходов

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — начислены штрафные санкции;

Пример

Производственным предприятием в текущем году выявлено, что в декабре про­шлого отчетного года стоимоаь работ капитального характера, связанных с ре­конструкцией объекта основных средств, ошибочно отнесена на себестоимость как затраты по ремонту основных средств.

В бухгалтерском учете данную операцию в отчетном году следует отражать как прибыль прошлых лет: дебет счета 01 «Основные средства», кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

5. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности. В составе внереализационных доходов по креди­ту счета 91-1 «Прочие доходы» отражаются суммы списанной кре­диторской задолженности, по которым истек срок исковой давно­сти. Внереализационный доход отражается в том отчетном периоде,
в котором он истек (общий срок исковой давности — три года
(ст. 196 ГК РФ)).

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими запи­сями:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — отражено списание кредиторской задолженности поставщика;

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям» — списывается НДС (при этом налогооблагае­мая прибыль не должна уменьшаться).

6. Курсовые разницы. В составе внереализационных доходов по
кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются положительные
курсовые разницы.

Они возникают при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на ва­лютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выражен­ной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности — при понижении курса. Положительные курсовые разницы отража­ются в бухгалтерском учете следующими записями:

 

Бухгалтерский учет

дебет счетов: 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»; 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

7. Прочие доходы, признанные внереализационными. В составе этого вида доходов учитываются положительные суммовые разни­цы, излишки имущества, выявленные при инвентаризации, и дру­гие доходы.

Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с по­гашением задолженности по полученным кредитам и займам, выра­женным в денежных единицах, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

дебет счетов: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Принятие к учету излишков имущества, выявленных при инвен­таризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа в бухгалтерском учете отражаются записями:

дебет счетов: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Восстановление зарезервированных сумм под снижение стои­мости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва, в бухгалтер­ском учете отражается записью:

дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

При списании с баланса ценных бумаг и при повышении рыноч­ной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соот­ветствующие резервы, производится следующая бухгалтерская запись:

дебет счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бу­маги»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомни­тельным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за пе-

 

Глава XIII. Учет финансовых результатов

риодом их создания, в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

III. Отражение внереализационных расходов

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
уплаченные или признанные к уплате. Эти внереализационные рас­
ходы возникают в момент присуждения судом штрафных санкций
или признания должником и в его бухгалтерском учете отражаются
записью:

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Расходы на содержание производственных мощностей и объ­ектов, находящихся на консервации. В составе внереализационных
расходов учитываются расходы на содержание законсервированных
производственных мощностей и объектов. На консервацию перево­дятся объекты основных средств, находящиеся в определенном ком­плексе и имеющие законченный цикл производства. Амортизация на
основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется.
Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находя­щихся на консервации, отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие
расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

3. Возмещение причиненных организацией убытков. Данный вид
внереализационных расходов признается в том случае, если имеется
решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное
условиями договора и принятое организацией. Суммы причиненных
убытков отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в
корреспонденции со счетами расчетов. При этом в бухгалтерском
учете производят следующие записи:

а) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на­числена сумма причиненных убытков;

б) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислена с расчетного

счета сумма причиненных убытков.

4. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К таким
внереализационным расходам относятся ошибочно не включенные

 

 

Бухгалтерский учет

в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, а также сум­мы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправления в бух­галтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, амортизации и др.

5. Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные
бумаги. Этот вид внереализационных расходов связан с образовани­ем оценочных резервов.

В бухгалтерском учете создание резервов по этим операциям от­ражают следующими записями:

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счетов: 14 «Резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей» — образование резерва под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции и товаров по сравнению с их рыночной стоимостью; 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» — обра­зование резерва под обесценение вложений организации в ценные бумаги; 63 «Резервы по сомнительным долгам» — создание резерва по сомнительным долгам.

6. Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания. Эти
внереализационные расходы отражаются в учете при списании
просроченной задолженности на основании данных соответствую­
щей инвентаризации, письменного обоснования причин списания
и приказа руководителя на списание задолженности. Списание де­биторской задолженности отражается по дебету субсчета 91-2
«Прочие расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами
расчетов.

7. Курсовые разницы. В составе внереализационных расходов
отражаются отрицательные курсовые разницы, возникающие при
переоценке (в установленном порядке) имущества и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте. В бухгалтер­ском учете данная операция отражается записью:

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счетов: 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным

 

 

Глава XIII. Учет финансовых результатов

кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

8. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах.

В составе внереализационных учитываются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (это государственные пошлины и издерж­ки, связанные с рассмотрением дела, — суммы выплат за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, за вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расхо­ды, связанные с исполнением судебного акта).

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со сче­тами расчетов (68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

9. Прочие расходы, признаваемые внереализационными. К ним
можно отнести: отрицательные суммовые разницы, возникающие
по прочим поступлениям и прочим расходам (т.е. связанные с дея­тельностью, которая не является обычной для организации), при
ведении расчетов в денежных единицах; убытки от хищений ценно­стей, виновники которых по решению суда не установлены, и т.п.
При возникновении прочих внереализационных расходов дебетуют
субсчет 91-2 «Прочие расходы» и кредитуют счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным креди­там и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.

Учет распределения прибыли

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит… Бухгалтерский учет тельным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным,…

Учет расчетов по налогу на прибыль

Основная идея ПБУ 18/2 заключается в том, что бухгалтер может рассчитать налог на прибыль по данным не только нало­гового, но и бухгалтерского…   Бухгалтерский учет

Пример 1

Производственное предприятие безвозмездно передало детскому саду объект основных средств стоимостью 85 000 руб., расходы на доставку — 5000 руб. В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного иму­щества и расходов, связанных с его передачей, не учитывается при определении налоговой базы. В связи с этим в бухгалтерском учете формируется постоянное налоговое обязательство, отражаемое в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 21600 руб. (90 000 руб. х 24%).

Пример 2

Производственное предприятие оплатило работы по изданию рекламных бук­летов стоимостью 48 000 руб., в том числе НДС 8000 руб. Выручка без учета НДС за налоговый период составила 1 300 000 руб. Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ эти расходы принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Следовательно, для целей налогообложения прибы­ли принимается только сумма, равная 13 000 руб. (1300 000 х 1%). Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ если расходы для целей налогообложения принимаются по нормативам, то и суммы НДС по таким расходам подлежат вы­чету в размере, соответствующем указанным нормам. В нашем примере сумма НДС принимаемая к вычету, составляет 2600 руб. (13 000 х 20%). Таким обра­зом, в учете эти операции будут отражаться следующими записями:

1) дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 40 000 руб.

(на стоимость выполненных работ по рекламным буклетам);

 

Бухгалтерский учет

2) дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 8000 руб. (на сумму НДС);

3) дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

кредит счета 51 «Расчетные счета» — 48000 руб. (на сумму счета поставщика);

4) дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям» — 2600 руб. (принятие к зачету суммы НДС);

5) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям» — 5400 руб. (списание суммы НДС, не возмещаемой из бюджета);

6) дебет счета 99 «Прибыль и убытки»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 7776 руб. (на сумму начис­ленного постоянного налогового обязательства) [(27 000 + 5400) х 24%].

Под временными ризницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы приводят к образо­ванию отложенного налога на прибыль. Они бывают налогооблагае­мыми и вычитаемыми.

Налогооблагаемая временная разница возникает в случаях:

1) когда величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в
данном отчетном периоде, меньше суммы расхода, подлежащей
включению в состав расходов (для целей налогообложения) в этом
отчетном периоде;

2) когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в
данном отчетном периоде, больше суммы, подлежащей включению
в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном пе­риоде.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании на­логооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного на­лога на прибыль, который должен увеличить сумму налога, подле­жащую уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Чтобы определить сумму отложенного налогового обязательства, следует умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Отложенное налоговое обязательство в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

 

 

Глава XIII. Учет финансовых результатов

Налогооблагаемые временные разницы образуются, когда для целей бухгалтерского учета применяют один, а для целей определе­ния налога на прибыль — другой способ расчета амортизации, а также при использовании разных способов отражения в бухгал­терском и налоговом учете:

—стоимости спецоснастки и спецоборудования, срок полезного
использования которых менее 12 месяцев;

—процентов по заемным средствам, привлеченным на приобре­тение имущества; расходов, признаваемых в бухгалтерском учете в
качестве расходов будущих периодов;

—выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг), при­знаваемой для целей налогообложения по кассовому методу, и др.

Пример 3

Производственное предприятие в декабре 2004 г. приобрело для производст­венных целей компьютерную программу, которую предполагается использовать в течение трех лет. Стоимость программы составляет без учета налогов 24 000 руб. и в бухгалтерском учете относится к расходам будущих периодов. Так как в налоговом учете стоимость программы учитывается единовременно, то возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образова­нию отложенного налогового обязательства. В связи с этим в учете будет сдела­на запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» на сумму 5760 руб. (24 000 х 24 %). В бухгалтерском учете в 2005 г. будут произведены следующие записи:

1) дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — 8000 руб. (списание на расхо­ды у_г стоимости программы);

2) дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1920 руб. (погашение части налогового обязательства) (8000 х 24%). Аналогичные записи будут сделаны в 2006 и 2007 гг.

Пример 4

На производственном предприятии согласно учетной политике выручка от про­дажи продукции определяется кассовым методом. В марте 2005 г. покупателям была отгружена продукция на сумму 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб. Оплата от покупателей поступила в июне. Налоговая база для исчисления НДС определяется по оплате. В марте в учете будут сделаны бухгалтерские записи (табл. 13.1).

 

Бухгалтерский учет

Таблица 13.1

Отражение хозяйственных операций

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отгружена продукция		90-1	600 000
Начислен НДС	90-3		100 000
Списана себестоимость готовой продукции	90-2		350 000
Списан финансовый результат от реализации	90-9		150 000
. Начислено отложенное налоговое обяза­тельство [(600 000 -100 000) х 24%]			120 000

Пример 5

В бухгалтерском учете амортизация по технологическому оборудованию начис­ляется в сумме 25 000 руб. в год исходя из полезного срока использования 120 месяцев. Для целей налогообложения амортизация должна быть начислена исходя из срока полезного использования этого объекта в течение 60 месяцев равными долями в сумме 5000 руб. в год.

В течение 60 месяцев в бухгалтерском учете формируется отложенное налого­вое обязательство, которое отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Начиная с 61-го месяца начисление амортизации в налоговом учете прекраща­ется, а в бухгалтерском начинается погашение отложенного налогового обяза­тельства по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Вычитаемая временная разница возникает в случаях:

а) когда величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в
данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую
включению в состав расходов (для целей налогообложения) в этом
отчетном периоде;

б) когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в
данном отчетном периоде, меньше суммы, подлежащей включению
в состав доходов (для целей налогообложения) в данном отчетном
периоде.

Вычитаемые временные разницы в бухгалтерском учете форми­руют отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, на которую уменьшится его сумма, подлежащая уплате в

 

 

Глава XIII. Учет финансовых результатов

следующие налоговые периоды. Чтобы определить сумму отложен­ного налогового актива, следует умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Отложенный налоговый ак­тив учитывается на счете 09 «Отложенный налоговый актив» и отра­жается записью:

дебет счета 09 «Отложенный налоговый актив», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Вычитаемые временные разницы могут образоваться в результате:

—применения разных способов расчета амортизации объектов
основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении;

—применения разных способов признания коммерческих и управ­ленческих расходов;

—убытка отчетного года, перенесенного на будущее;

—убытка от реализации амортизируемого имущества;

—убытка от уступки права (требования) после наступления сро­ка платежа;

—учета стоимости безвозмездно полученного имущества и др.

Пример б

Производственное предприятие за первое полугодие 2005 г., по данным нало­гового учета, получило убыток в сумме 50 000 руб. В связи с этим в учете будет сформирован отложенный налоговый актив в сумме 12 000 руб. (50 000 х 24%). Данная операция в бухгалтерском учете будет отражаться по дебету счета 09 «От­ложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам». В дальнейшем, по мере получения прибыли, погашение отложенного на­логового актива в учете будет отражаться по дебету счета 68 «Расчеты по нало­гам и сборам» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Пример 7

Дочернее предприятие безвозмездно получило от головной организации объ­ект основных средств стоимостью 40 500 руб. В учете данный объект будет оп­риходован по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». В налоговом учете стоимость имущества будет включена в налоговую базу единовременно в полном размере. В бухгал­терском учете при этом будет сформирован отложенный налоговый актив (де­бет 09, кредит 68) на сумму 9720 руб. (40 500 х 24 %). По мере начисления амортизации в учете будут производиться следующие бухгалтерские записи (табл. 13.2).

 

 

Бухгалтерский учет

Таблица 13.2

Отражение хозяйственных операций

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена амортизация
Списаны доходы будущих периодов
Погашен отложенный налоговый актив (1100x24%)

Пример 8

Производственное предприятие реализовало объект основных средав по цене 60 000 руб., в том числе НДС —10 000 руб. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 руб., сумма начисленной амортизации — 45 000 руб., остав­шийся срок службы — 20 месяцев. В бухгалтерском учете будут сделаны сле­дующие записи (табл. 13.3).

Таблица 13.3

Отражение хозяйственных операций

Глава XIII. Учет финансовых результатов Следует иметь в виду, что отложенный налоговый актив и отло­женное налоговое обязательство при выбытии объекта актива…

Отражение хозяйственных операций

Пример 10

Убыток, полученный производственным предприятием, по данным бухгалтер­ского учета, составляет 50 000 руб., а по данным налогового учета — 30 000 руб. Величина постоянных разниц составляет 34 000 руб., временных налогообла­гаемых разниц — 50 000 руб., временных вычитаемых разниц — 38 000 руб. В течение налогового периода были погашены налоговые обязательава на сумму 1200 руб., а налоговые активы — на сумму 1680 руб. Бухгалтерские запи­си, которые должны быть сделаны в учете, приведены в табл. 13.5.

Таблица13.5

Отражение хозяйственных операций

  Глава XIII. Учет финансовых результатов   Содержание операции Расчет Дебет Кредит Сумма, руб. …

Таким образом, по данным бухгалтерского учета, текущий налог на прибыль ра­вен нулю: -12 000 + 8160 + (9120 + 7200 - 1680) - (12 000 - 1200).

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» производ­ственное предприятие показывает суммы прибыли или убытка, ко­торые сформировались в… В строке «Отложенные налоговые активы» необходимо показать сумму отложенных… По строке «Отложенные налоговые обязательства» нужно ука­зать сумму отложенных налоговых обязательств, сформированных…

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Какие экономические категории прибыли различают в рыночной
экономике?

2. Каков порядок учета прибылей и убытков?

3. Каков порядок учета прочих расходов и доходов?

4. Чем отличается бухгалтерская прибыль от налогооблагаемой?

5. Что является условным расходом (условным доходом) по налогу
на прибыль?

6. Что понимается под постоянными и временными ризницами?

7. Что понимается под отложенными налоговыми активами и отло­женными налоговыми обязательствами?

8. Какова методика учета расчета налога на прибыль?

9. Как и когда производится реформация баланса?

 

10. Как осуществляется учет распределения прибыли?

11. В какой отчетности и по каким показателям характеризуются фи­нансовые результаты?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

1. Финансовые результаты — это конечный экономический итог хо­зяйственной деятельности предприятия, которая выражается в форме: а) прибыли; б) убытка;

Глава 14

Учет капитала и резервов

ЦЕЛИ ИЗУЧЕНИЯ ГЛАВЫ:

• раскрытие организационно-правовых основ формирования
собственного капитала хозяйствующих субъектов;

• отражение методологии учета уставного капитала хозяйст­вующих субъектов;

• отражение методологии учета резервного капитала хозяйст­вующих субъектов;

• отражение методологии учета добавочного капитала хозяйст­вующих субъектов;

• отражение методологии учета резервов хозяйствующих субъ­ектов;

• отражение методологии учета доходов будущих периодов хо­зяйствующих субъектов;

• отражение методологии учета средств целевого финансирова­ния хозяйствующих субъектов.

Организационно-правовые особенности

Производственных предприятий и их влияние

На формирование собственного капитала

    Глава XIV. Учет капитала и резервов

Учет уставного капитала

Акционерные общества формируют уставный капитал путем первичной эмиссии акций, т.е. продажи акций их первым владель­цам (инвесторам). Первичная… —при учреждении акционерного общества и размещении акций среди его учредителей… —при увеличении размеров первоначального уставного капита­ла акционерного общества путем выпуска дополнительных акций…

Пример 1

Зарегистрировано акционерное общество закрытого типа «Весна». Величина его уставного капитала —250 000 руб. Уставный капитал разделен на 250 обык­новенных акций с номинальной стоимостью 1000 руб. Учредителями ЗАО «Весна» являются: ОАО «Октябрь» и ЗАО «Сибирь», которые соответственно подписались на 150 и 100 обыкновенных акций. Величина уставного капитала ЗАО «Весна» в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 250 000 руб.

Кредит счета 80 «Уставный капитал» 150 000 руб.

ОАО «Октябрь» внесло в уставный капитал ЗАО «Весна» легковой автомобиль, оценочная стоимость которого составляет 125 000 руб., что отражается бухгал­терскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 125 000 руб.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 125 000 руб.

Дебет счета 01 «Основные средства» 125 000 руб.

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 125 000 руб.

Остаток своего взноса ОАО «Октябрь» внесло деньгами на расчетный счет ЗАО «Весна». На данную операцию производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

ЗАО «Сибирь» внесло свой взнос деньгами на расчетный счет ЗАО «Весна». На данную операцию производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Пример 2

Перерегистрирован устав закрытого акционерного общества «Весна». Устав­ный капитал увеличен с 250 00Q до 400 000 руб. Акции в количестве 150 шт. но­миналом 1000 руб. распределены среди 5 физических лиц. На увеличение размера уставного капитала оформляется следующая бухгалтер­ская запись:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 150 000 руб.

Кредит счета 80 «Уставный капитал» 150 000 руб.

Внесение денежных взносов в уставный капитал ЗАО «Весна» физическими ли­цами в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 150 000 руб.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 150 000 руб.

 

 

Глава XIV. Учет капитала и резервов

Пример 3

Открытое акционерное общество «Октябрь» имеет первоначальный уставный капитал 2 млн руб.(2000 акций по номиналу 1000 руб.)- Принято решение об увеличении уставного капитала путем выпуска акций. Зарегистрирован выпуск ценных бумаг и проспект эмиссии 800 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1000 руб.

При регистрации начислен налог на операции с ценными бумагами. 800 000 х х 0,8/100 - 6400 руб. Данная операция в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 6400 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ЦБ РФ) 6400 руб.

Оплата налога на операции с ценными бумагами в бухгалтерском учете отража­ется записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ЦБ РФ) 6400 руб.
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 6400 руб.

Сумма эмиссии в размере 800 000 руб. является объявленным уставным капиталом. За публикацию проспекта эмиссии в газете «Родники» оплачено с расчетного счета 500 руб. Данная операция в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 500 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 500 руб.

Дана реклама акций по каналу телевидения «РТК». Оплачена стоимость рекла­мы в сумме 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб. Эту операцию в бухгалтерском учете следует отражать записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 5000 руб.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям» 900 руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами» 5900 руб.

Дебет счета 76 « Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами» 5900 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 5900 руб.

Заключен договор с брокерской фирмой «Сухов и К⁰» на распространение ак­ций ОАО «Октябрь». Сумма комиссионного вознаграждения составляет 0,1% от суммы сделок.

Брокерская фирма «Сухов и К^о» распространила 500 акций ОАО «Октябрь» на сумму 600 000 руб. Комиссионное вознаграждение составляет: 600 000 х х 0,1/100 - 600 руб.

Приведенные операции на счетах бухгалтерского учета отразим следующим об­разом: 1. Получены денежные средства от брокерской фирмы за проданные акции:

Бухгалтерский учет

Дебет счета 51 «Расчетный счет» 600 000 руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами

И кредиторами» 600 000 руб.

2. Начислено брокерской конторе вознаграждение за проданные акции:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 600 руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами («Сухов и К°») 600 руб.

3. Оплачено комиссионное вознаграждение брокерской конторе:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами

И кредиторами» («Сухов и К°») 600 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 600 руб.

Изменения, связанные с увеличением уставного капитала ОАО «Октябрь», в бух­галтерском учете будут отражаться следующими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами

И кредиторами» 600 000 руб.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 600 000 руб.

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 500 000 руб. Кредит счета 80 «Уставный капитал» 500 000 руб.

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 100 000 руб. Кредит счета 83 «Добавочный капитал» 100 000 руб.

Операции по выкупу акционерным обществом собственных акций у своих ак­ционеров в бухгалтерском учете производятся по фактическим затратам и отра­жаются записью:

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Выкупленные у акционеров акции должны быть в течение года проданы либо погашены. В случае погашения акций в установлен­ном порядке производится уменьшение уставного капитала и его перерегистрация. В этом случае в учете дается следующая запись:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».

Возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номи­нальной их стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы».

Рассмотрим примеры выкупа акций у акционеров.

 

 

Глава XIV. Учет капитала и резервов

Пример 1

Выкуп акций и их дальнейшая продажа осуществляются по номинальной стои­мости. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Весна» было принято ре­шение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 250 000 до 200 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 50 000 руб. в количестве 50 штук по номиналу 1000 руб. Было принято следующее решение: 1) выкупить у него акции по номинальной стои­мости на сумму 50 000 руб.; 2) выкупленные акции на сумму 15 000 руб. аннули­ровать; 3) акции на сумму 35 000 руб. продать новому члену акционерного об­щества. В соответствии с протоколом собрания акционеров было получено ре­шение администрации района о перерегистрации устава. Приведенную хозяйственную ситуацию в бухгалтерском учете отразим следую­щими записями:

Принято от учредителя 50 акций ЗАО «Весна» номиналом 1000 руб.: Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» 50 000 руб. Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 50 000 руб.

По расходному кассовому ордеру выдано учредителю за акции ЗАО «Весна»: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 50 000 руб. Кредит счета 50 «Касса» 50 000 руб.

3. Аннулировано 15 акций номиналом 1000 руб.:

Дебет счета 80 «Уставный капитал» 15 000 руб.

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» 15 000 руб.

4. По приходному кассовому ордеру принято за 35 акций номиналом 1000 руб.
от нового учредителя:

Дебет счета 50 «Касса» 35 000 руб.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 35 000 руб

По акту передачи передано 35 акций номиналом 1000 руб.: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 35 000 руб. Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» 35 000 руб.

Пример 2

Выкуп акций и их дальнейшая продажа осуществляются по цене, превышающей но­минальную стоимость. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Весна» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 250 000 до 200 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 50 000 руб. в количестве 50 штук по номиналу 1000 руб. Было решено купить у него его акции по цене 1200 руб. за акцию, 15 акций анну­лировать, 35 акций продать новому члену акционерного общества по цене 1500 руб. за акцию. В соответствии с протоколом собрания было получено ре­шение администрации района о перерегистрации.

 

Глава XIV. Учет капитала и резервов

Приведенную хозяйственную ситуацию в бухгалтерском учете отразим следую­щими записями:

1. Принято от учредителя 50 акций ЗАО «Весна» по цене 1200 руб за акцию:
Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» 60 000 руб.
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 60 000 руб.

2. По расходному кассовому ордеру выдано учредителю за акции ЗАО «Весна»:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 60 000 руб.
Кредит счета 50 «Касса» 60 000 руб.

3. Аннулировано 15 акций номиналом 1000 руб.:

Дебет счета 80 «Уставный капитал» 15 000 руб.

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» 15 000 руб.

4. Списан убыток от аннулирования 15 акций

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 3 000 руб.

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» 3 000 руб.

5. По приходному кассовому ордеру принято за 35 акций от нового учредителя
по цене 1500 руб. за акцию:

Дебет счета 50 «Касса» 52 500 руб.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 52 500 руб

6. По акту передачи передано 35 акций номиналом 1200 руб.:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»

7. Списана прибыль от продажи 35 акций: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Пример 3

Выкуп акций и их дальнейшая продажа по цене осуществляются ниже номи­нальной. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Весна» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 250 000 до 200 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 50 000 руб. в количестве 50 штук по номиналу 1000 руб. Было решено выкупить у него акции по цене 500 руб. за акцию, 15 акций анну­лировать, 35 акций продать новому члену акционерного общества по цене 300 руб. за акцию. В соответствии с протоколом собрания было получено реше­ние администрации района о перерегистрации.

Приведенную хозяйственную ситуацию в бухгалтерском учете отразим следую­щими записями:

1. Принято от учредителя 50 акций ЗАО «Весна» по цене 500 руб за акцию:
Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» 25 000 руб.

 

Глава XIV. Учет капитала и резервов

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 25 000 руб.

По расходному кассовому ордеру выдано учредителю за акции ЗАО «Весна»: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 25 000 руб. Кредит счета 50 «Касса» 25 000 руб.

3. Аннулировано 15 акций по цене 500 руб. за акцию:

Дебет счета 80 «Уставный капитал» 7 500 руб.

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» 7 500 руб.

Списана прибыль от аннулирования 15 акций

Дебет счета 80 «Уставный капитал» 7 500 руб.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 7 500 руб.

5. По приходному кассовому ордеру принято за 35 акций от нового учредителя
по цене 300 руб. за акцию:

Дебет счета 50 «Касса» 10 500 руб.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 10 500 руб

По акту передачи передано 35 акций по цене 500 руб. за акцию: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 17 500 руб. Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» 17 500 руб.

7. Списан убыток от продажи 35 акций:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 7000 руб.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 7000 руб.

Учет резервного капитала

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер… Этот фонд предназначен для покрытия убытков акционерного общества, а также для… Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту сче­та 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84…

Учет добавочного капитала

—прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки; —суммы разницы между продажной и номинальной стоимо­ стью акций, вырученной в… Эти суммы отражаются по кредиту счета 83 «Добавочный капи­тал» в корреспонденции соответственно со счетами учета…

Учет резервов

В бухгалтерском учете организации предусмотрена возможность создания резервов под снижение стоимости материальных ценно­стей, под обесценение… Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.Такие резервы под… Материально-производственные запасы и иные материальные ценности, которые морально устарели, полностью или частично…

Учет доходов будущих периодов

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы». К счету 98… 1. «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 2. «Безвозмездные поступления»;

Учет средств целевого финансирования

Средства целевого назначения, полученные в качестве источни­ка финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кре­диту счета 86 в… Средства целевого назначения у некоммерческих организаций, зачисленные на… При использовании числящихся на кредите счета 86 средств це­левого финансирования, полученных на нужды инвестиций, эти…

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1.Что представляет собой уставный капитал и как он формируется?

2. Что представляет собой резервный капитал и как он формируется?

3. Что представляет собой добавочный капитал и как он формируется?

4. На какие цели используются уставный, резервный и добавочный
капитал организации?

5. Как отражается на счетах бухгалтерского учета выкуп собствен­ных акций у акционеров?

6. Для каких целей и за счет каких средств создаются резервы орга­низации и как они отражаются на счетах бухгалтерского учета?

7. Какова сущность доходов будущих периодов и как они отражают­ся на счетах бухгалтерского учета?

8. Какова сущность средств целевого финансирования и как они от­ражаются на счетах бухгалтерского учета?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

а) совокупность вкладов участников полного товарищества или то­варищества на вере (коммандитного), внесенных в товарищество для осуществления его… б) совокупность выделенных организации государственным или му­ниципальным… в) совокупность в денежном выражении вкладов (долей) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании…

Глава 15

Бухгалтерская отчетность

ЦЕЛИ ИЗУЧЕНИЯ ГЛАВЫ:

определение сущности бухгалтерской отчетности и ее роли в управлении экономикой организации; раскрытие состава и содержания бухгалтерской отчетности; характеристика и порядок составления сводной бухгалтер­ской отчетности;

формирование и характеристика показателей пояснительной записки и их использование внутренними и внешними поль­зователями информации.

Отчетность и ее виды

Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений, министерств и ведомств. Показатели… Показатели отчетности также используются для анализа хозяй­ственной…  

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность предприятия складывается из конкрет­ных отчетных форм, характеризующих его имущественное и финан­совое положение и основные… Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной и полной. При ее формировании…  

Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Всоответствии с Законом о бухгалтерском учете, положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67-н ор­ганизации и предприятия в обязательном порядке представляют промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций состоит:

—из бухгалтерского баланса — форма № 1;

—отчета о прибылях и убытках — форма № 2;

—пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках:

а) отчета об изменениях капитала — форма № 3;

б) отчета о движении денежных средств — форма № 4;

в) приложения к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

—пояснительной записки;

—аудиторского заключения, подтверждающего достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Некоммерческие организации в состав бухгалтерской отчетно­сти дополнительно включают отчет о целевом использовании полу­ченных средств (форма № 6).

 

 

Глава XV. Бухгалтерская отчетность

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

—бухгалтерский баланс — форма № 1;

—отчет о прибылях и убытках — форма № 2.

При этом необходимо иметь в виду, что организация может по своей инициативе включать в промежуточную отчетность и другие формы, входящие в состав годовой отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, которые в соответствии с действующим законодательством не применяют упрощенную систе­му налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представ­лять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструк­ции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финан­сов РФ. Федеральными законами право регулировать бухгалтерский учет предоставлено также другим органам, утверждающим (в преде­лах своей компетенции) формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполне­ния, но при условии, что их содержание не противоречит норматив­ным актам Министерства финансов РФ.

В международной практике применяют два вида бухгалтерской отчетности: статическую и динамическую.

Под статической отчетностью понимают бухгалтерский баланс. Его еще называют отчетом о финансовом положении предприятия. Он характеризует имущественное и финансово-экономическое со­стояние предприятия на определенный момент времени.

Под динамической отчетностью понимают отчет о прибылях и убытках. Он отражает результат проведения совокупности хозяйст­венных операций за определенный период.

В российской учетной политике преимущество отдается стати­ческой отчетности, основной формой которой является бухгалтер­ский баланс.

В бухгалтерском балансе отражается имущество предприятия, его капитал и обязательства в денежном выражении на определен­ною дату. Он состоит из двух частей: актива и пассива. В активе от­ражается имущество предприятия (хозяйственные средства по их видам), а в пассиве — капитал и обязательства (источники форми­рования хозяйственных средств).

В отличие от российской учетной традиции, выделяющей баланс как основную форму бухгалтерской отчетности, в экономически раз­витых странах некоторый приоритет отдается динамической отчет­ности, включающей главным образом отчет о прибылях и убытках.

 

 

Бухгалтерский учет

Именно эта форма приводится первой в годовом отчете фирмы. Дело в том, что для западных предпринимателей важнейшим показателем деятельности фирмы является прибыль, поэтому ее и стремятся про­демонстрировать внешним пользователям в первую очередь.

Динамическая бухгалтерская отчетность состоит из двух частей. Первая часть отражает приток (увеличение) активов и относится к категории доходов. Вторая отражает отток (уменьшение) активов, которые были использованы для получения доходов. Эта часть от­носится к категории расходов. Прибыль — это та сумма, на которую доходы превышают расходы.

Динамическая бухгалтерская отчетность составляется на основе следующих принципов.

Принцип учетного периода. Сущность этого принципа заключа­ется в том, что руководству предприятия и его учредителям, а также различным контролирующим и заинтересованным органам необхо­дима периодическая информация о состоянии дел. Показатель при­были, полученной за учетный период, является основополагающим критерием для оценки работы организации.

Принцип консерватизма. Для предприятия, которое предполо­жительно будет существовать неопределенно долго в будущем, не существует достаточной определенности и в том, какая информация относится к прошлым или будущим отчетным периодам. Кроме то­го, нераспределенной является оценка прибыльности предприятия. Поэтому факт получения прибыли должен признаваться с извест­ной долей осторожности. В отношении же факта получения убыт­ков такая осторожность может не соблюдаться. Таким образом, со­гласно принципу консерватизма:

—доход признается только тогда, когда в этом есть обоснован­ная уверенность;

—расход признается сразу же, как только возникает обоснован­ная возможность.

Этот принцип основан на том, что последствия, связанные с убытком и банкротством, значительно более серьезны, чем послед­ствия получения прибыли. Следовательно, оценивать и отражать прибыли и убытки необходимо по разным правилам.

Принцип начислений.Он заключается в том, что при определе­нии величины прибыли объем реализованной продукции должен сопоставляться с ее себестоимостью, независимо от того, когда про­изошла оплата. Данный принцип предполагает хорошую кредитор-

 

 

Глава XV. Бухгалтерская отчетность

скую репутацию покупателя, которая дает обоснованную уверенность в получении платежа. Однако, поскольку практический опыт свиде­тельствует о том, что не все клиенты оплачивают свои счета, при опре­делении величины прибыли за учетный период сумму продаж целесо­образно уменьшить на величину возможных непоступлений.

Принцип увязки доходовс расходами. Всоответствии с этим принципом для определения прибыли методом начислений необхо­димо, чтобы из всех произведенных затрат были выделены только те, которые относятся к деятельности текущего периода и не отно­сятся к доходам будущих периодов. Таким образом, целесообразно все затраты классифицировать либо как расходы, либо как активы и подразумевать под расходами затраты текущего, а под активами — затраты будущих периодов.

Принцип последовательности.Сущность этого принципа заклю­чается в том, что выбранная учетная политика предприятия должна последовательно применяться из года в год, если не появятся доста­точно веские причины для ее изменения, так как эти изменения за­трудняют анализ финансовой отчетности предприятия в разные пе­риоды.

Принцип взаимосвязи бухгалтерского учета и налоговых расчетов.Он заключается в том, что налоговое законодательство предъявляет дополнительные требования к ведению бухгалтерского учета. Это приводит к необходимости корректировок прибыли (для целей на­логообложения) по величине и по времени ее получения.

Сравнение принципов ведения бухгалтерского учета, заложен­ных в международных стандартах, с принципами, используемыми в российской практике, показывает, что отечественная учетная прак­тика во многом приблизилась к международным стандартам. Свиде­тельством этому могут быть последние положения бухгалтерского учета: «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99) и др.

Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим эта­пом учетного процесса. Это обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

 

Бухгалтерский учет

Бухгалтерская отчетность, повторим, предназначена как для внут­ренних, так и для внешних пользователей. Поэтому при ее составле­нии должны быть соблюдены следующие условия:

—полное отражение за отчетный период всех хозяйственных
операций; полное совпадение данных синтетического и аналитиче­ского учета и их соответствие показателям бухгалтерской отчетности;

—своевременная инвентаризация денежных средств, матери­альных ценностей и расчетов;

—правильная оценка статей баланса.

Для составления бухгалтерской отчетности необходимо проде­лать предварительную работу, которая должна обеспечить точность и полноту включаемых в отчетные формы данных. Для этого произ­водится тщательная сверка данных синтетического и аналитическо­го учета, контроль за тем, чтобы ни один документ не остался вне записи в соответствующих учетных регистрах, чтобы не было расхо­ждений в расчетах с другими организациями и лицами. При завер­шении годового цикла бухгалтерского учета, кроме того, проводит­ся полная инвентаризация всех средств и расчетов, чтобы устранить возможные расхождения между данными текущего учета и фактиче­ским состоянием средств хозяйства; производятся также заключи­тельные годовые записи и подсчет итогов и сальдо по счетам.

Проверка учетных записей и уточнение оценки объектов бухгал­терского учета обеспечивает реальность показателей бухгалтерской отчетности. В ней объекты должны отражаться в следующей оценке:

—нематериальные активы — по остаточной стоимости, т.е. по
фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их до­
ведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

—основные средства — по остаточной стоимости, т.е. по факти­ческим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за
минусом начисленного износа;

—оборудование — по фактической себестоимости приобретения;

—капитальные вложения — по фактическим затратам для за­стройщика (заказчика);

—финансовые вложения — по фактическим затратам для инве­стора;

—материальные ценности (материалы, топливо, запасные час­ти, тара и другие материальные ресурсы) — по фактической их себе­стоимости;

Глава XV. Бухгалтерская отчетность

—незавершенное производство — по фактической или норма­тивной (плановой) производственной себестоимости, либо по стои­мости материальных затрат;

—расходы будущих периодов — в сумме фактически произве­денных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим
отчетным периодам;

—готовая продукция — по фактической или нормативной (пла­новой) себестоимости;

—товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги —
по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

—дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебито­рами;

—остатки средств по валютному счету — в рублях, определяе­мых по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее
число отчетного периода;

—уставный капитал — в размере, определенном учредительны­ми документами;

—резервный и добавочный капитал — в сумме неиспользован­ных средств этих видов капитала;

—нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — в сумме
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка;

—займы и кредиты — на сумму фактической задолженности по
займам и кредитам;

—кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов
кредиторам;

—доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчетном
периоде, но относящейся к будущим отчетным периодам;

—резервы предстоящих расходов — в сумме неиспользованных
резервов и т.д.

Составленная бухгалтерская отчетность подлежит обязательно­му представлению:

—собственникам (органам, уполномоченным управлять госу­дарственным имуществом; участникам, учредителям — в соответст­вии с учредительными документами);

—государственной налоговой инспекции;

—территориальным органам государственной статистики по
месту регистрации.

Годовая промежуточная отчетность должна быть представлена в течение 90 дней по окончании года, а квартальная — не позднее

 

Бухгалтерский учет

30 дней по окончании отчетного периода. Учредители (собственни­ки) предприятия устанавливают в пределах этих сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности.

Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, долж­на составлять сводную годовую бухгалтерскую отчетность не позд­нее 25 апреля следующего за отчетным года и представлять ее в по­рядке и сроки, установленные действующим законодательством.

Годовая бухгалтерская отчетность организации до представле­ния в указанные адреса рассматривается и утверждается собствен­никами (учредителями) в порядке, установленном учредительными документами.

Банки, инвесторы, кредиторы, покупатели, поставщики и др. могут ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и полу­чить ее копии с возмещением расходов на копирование.

В соответствии с действующим законодательством акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет собственных средств, обязаны публиковать годо­вую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубли­ковании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтер­ской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее. передаче органам государственной статистики по месту регистра­ции юридического лица.

Публикуемая бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению ее достоверности незави­симым аудитором.

Сводная бухгалтерская отчетность

    Глава XV. Бухгалтерская отчетность

Пояснительная записка

В пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие… Рассмотрим структуру пояснительной записки. 1. Сведения об организации (обществе):полное фирменное на­именование; организационно-правовая форма; местонахождение и…

Информационное обеспечение расчета показателей имущественного состояния организации

Кроме того, для полной характеристики оценки имущественно­го положения организации целесообразно привести сведения о рас­шифровке отдельных статей… Глава XV. Бухгалтерская отчетность

Расчет оценки стоимости чистых активов производственного предприятия

    Глава XV. Бухгалтерская отчетность

АФУ< 33 ≤ СС + КБЗ+ КЗ.

Финансовое состояние предприятия неустойчиво, если 33 > СС + КБЗ+ КЗ. Для покрытия запасов и затрат предприятие вынуждено при­влекать дополнительные источники, выходящие за пределы…

Показатели деловой активности организации

Бухгалтерский учет

Литература

Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая.

Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Мин­фина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждена приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи­зации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ № 60н от

9 декабря 1998 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрак­тов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Утверждено прика­зом Минфина РФ № 167 от 20 декабря 1994 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обяза­тельств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Утверждено приказом Минфина РФ № 2н от

10 января 2000 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальных произ­водственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ № 44н от 9 июня 2001 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ № 65н от 30 марта 2001 г.

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ № 56н от 25 ноября 1998 г.

 

Литература

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйст­венной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина РФ № 96н от 28 ноября 2001 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ № 32н от 6 мая 1999 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ № ЗЗн от 6 мая 1999 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилиро­ванных лицах» (ПБУ 11/2000). Утверждено приказом Минфина РФ № 5н от 13 января 2000 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегмен­там» (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ № Пн от 27 января 2000 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной по­мощи» (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Минфина РФ № 91н от 16 октября 2000 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных ак­тивов» (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина РФ № 91н от 16 октября 2000 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2001). Утверждено приказом Минфина РФ № 60н от 2 августа 2001 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекра­щаемой деятельности» (ПБУ 16/02). Утверждено приказом Минфи­на РФ № 66н от 2 июля 2002 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина РФ № 114н от 19 ноября 2002 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на науч­но-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Утверждено приказом Минфина РФ № 115н от 19 ноября 2002 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложе­ний» (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Минфина РФ № 126н от 19 декабря 2002 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03). Утверждено приказом Минфина РФ № 105н от 24 ноября 2003 г.

 

 

Литература

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйст­венной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина РФ № 96н от 28 ноября 2001 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ N° 32н от 6 мая 1999 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ N° ЗЗн от 6 мая 1999 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилиро­ванных лицах» (ПБУ 11/2000). Утверждено приказом Минфина РФ № 5н от 13 января 2000 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегмен­там» (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ № Пн от 27 января 2000 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной по­мощи» (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Минфина РФ N° 91н от 16 октября 2000 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных ак­тивов» (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина РФ N° 91н от 16 октября 2000 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2001). Утверждено приказом Минфина РФ № 60н от 2 августа 2001 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекра­щаемой деятельности» (ПБУ 16/02). Утверждено приказом Минфи­на РФ № 66н от 2 июля 2002 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина РФ N° 114н от 19 ноября 2002 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на науч­но-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Утверждено приказом Минфина РФ № 115н от 19 ноября 2002 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложе­ний» (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Минфина РФ N° 126н от 19 декабря 2002 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03). Утверждено приказом Минфина РФ N° 105н от 24 ноября 2003 г.

 

 

Литература

Безруких П. С. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.

Бетге Й. Балансоведение. — М.: Бухгалтерский учет, 2000.

Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. — М.: Фи­нансы и статистика, 2004.

Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: «Дашков и КЧ 2005.

Климова МЛ. Бухгалтерский учет. — М.: Бератор-Пресс, 2003.

Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и стати­стика, 2004.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2004.

Ларионов АД. и др. Бухгалтерский учет. — М.: ГРОССБУХ, 2003.

Палий В. Ф. Бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.

Полякова СИ. и др. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА-М, 2004.

Соколов Я.В., Пятое М.Л. Бухгалтерский учет для руководите­ля. — М.: Проспект, 2004.

Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Фи­нансы и статистика, 2000.

Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. — М.: ИПБР-БИНФА, 2005.

Терехова В А. Финансовый учет. — СПб.: Питер, 2005.

Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. — М.: Финансы и статистика, 2004.

Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. — М.: ИН­ФРА-М, 2002.

 

Ответы на тестовые задания к главе I

 

№ теста

№ ответа

в

а

в

б

б

в

а

а

б

в

в

а

а

в

б

№ теста

№ ответа

а

в

а

в

в

в

а

в

а

б

в

в

а

а

а

№ теста

№ ответа

в

в

а

в

а

б

б

б

в

а

б

в

а

в

б

М« теста

№ ответа

а

б

в

а

в

а

а

а

а

а

в

в

а

а

а

№ теста

№ ответа

в

а

б

б

а

б

а

а

а

в

б

а

в

б

в

№ теста

№ ответа

в

а

б

а

б

б

а

в

б

в

в

б

в

а

б

 

№ теста

№ ответа

в

а

б

а

в

в

в

б

б

б

а

а

в

б

а

 

теста

ПО

№ ответа

а

в

а

в

б

б

б

в

в

а

в

б

б

а

б

 

Ответы на тестовые задания к главам II - XV

 

 

 

Номера заданий

Ответы

Главы

II

III

IV

V

VI

VII

VIII

IX

X

XI

ХП

XIII

XIV

XV

г

а

а

а

г

г

в

г

в

г

г

в

в

в

г

а

а

б

б

в

в

г

г

в

а

в

а

г

а

а

г

б

г

в

а

а

г

в

а

г

б

а

в

а

г

в

в

в

г

г

г

а

в

в

г

б

б

б

б

б

в

г

в

в

б

б

в

б

в

в

б

г

б

г

в

а

г

в

б

г

а

б

в

б

в

в

в

б

б

б

в

в

б

г

б

в

б

в

в

г

б

г

а

в

г

в

г

в

г

а

г

в

г

в

в

в

в

в

а

в

в

в

г

в

а

в

в

в

а

г

в

б

г

в

г

г

б

б

б

в

а

а

в

г

в

б

б

в

г

г

б

а

б

а

а

а

б

б

г

г

в

в

в

в

б

б

а

г

б

г

а

а

г

г

г

в

в

г

а

в

в

а

в

б

в

г

б

г

г

г

в

в

г

в

г

в

г

г

а

г

а

а

г

б

в

в

б

б

б

б

б

а

б

б

б

г

г

а

в

г

в

б

а

в

г

в

а

г

б

в

г

в

б

г

в

г

г

в

г

г

в

г

г

г

г

г

в

в

в

б

в

г

в

в

в

в

г

г

г

а

в

г

г

а

б

г

б

а

в

в

г

г

г

а

а

г

в

а

г

в

в