Бухгалтерские счета, их содержание и строение.На каждом предприятии ежедневно возникает множество хозяйственных операций, которые невозможно учесть при помощи изменения баланса. Для учета хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов применяют счета бухгалтерского учета.
Счет представляет собой способ группировки текущего учета и контроля объектов учета с целью получения необходимых данных. Счета открывают в порядке развития статей баланса для учета каждого вида хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов (в соответствии с группировкой, принятой в учете).
Основанием для записей на счета хозяйственных операций служат оформленные документы. Учет на счетах ведут в денежном измерителе, что позволяет обобщить разнообразные хозяйственные средства и их источники. Счета являются элементом метода бухгалтерского учета. Они состоят из двух частей или сторон: левая часть называется дебетам, правая — кредитом.
Вучебных целях счета представлены в виде схем, которые имеют следующую форму:
Счет(указывают наименование счета)
Дебет | Кредит |
Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета
Счета, предназначенные для учета видов хозяйственных средств, называют активными. Остатки по этим счетам отражаются в активе баланса. К активным счетам относятся: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Счета, предназначенные для учета источников формирования хозяйственных средств, называют пассивными. Остатки по этим счетам находят отражение в пассиве баланса. К пассивным счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и другие счета.
В практике учета существует группа активно-пассивных счетов. На них одновременно учитывают хозяйственные средства (по дебету) и источники хозяйственных средств (по кредиту). Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На активные счета записывают: по дебету — остаток хозяйственных средств на начало месяца, увеличение хозяйственных средств за месяц и остаток хозяйственных средств на конец месяца; по кредиту — уменьшение хозяйственных средств.
На пассивные счета записывают: по кредиту — остаток источников хозяйственных средств на начало месяца, увеличение источников за месяц и их остаток на конец месяца, по дебету — уменьшение источников хозяйственных средств.
На активно-пассивные счета по дебету и кредиту одновременно записывают остатки хозяйственных средств (по дебету) и остатки источников хозяйственных средств (по кредиту). Запись по дебету активно-пассивного счета означает увеличение хозяйственных средств (дебета счета) либо уменьшение источников хозяйственных средств (кредита счета) в зависимости от содержания операции. Запись по кредиту активно-пассивного счета означает увеличение источников хозяйственных средств (кредита счета) либо уменьшение хозяйственных средств (дебета счета) в зависимости от содержания операции. Остатки на конец месяца по активно-пассивным счетам можно получить только при помощи оборотной ведомости.
В течение месяца записи в дебет и кредит счетов производят на основании бухгалтерских документов. В конце месяца по дебету и кредиту каждого счета подсчитываются итоги. Итоговая сумма по
Бухгалтерский учет
записям за месяц называется оборотом. Оборот, учтенный по дебету счета, называют дебетовым, по кредиту — кредитовым.
Чтобы получить остаток на конец месяца по активному счету, необходимо к остатку на начало месяца по дебету счета прибавить оборот по дебету счета и вычесть оборот по кредиту этого счета; вновь полученный остаток записывают по дебету счета. Схема активного счета приведена ниже.
Активный счет
Чтобы получить остаток на конец месяца по пассивному счету, необходимо к остатку на начало месяца по кредиту счета прибавить оборот по кредиту счета и вычесть оборот по дебету этого счета, а вновь полученный остаток записать по кредиту счета. Схема пассивного счета приведена ниже.
Для получения остатка на конец месяца по активно-пассивному счету необходимо пользоваться правилами, предусмотренными для активных и пассивных счетов. Однако, для того чтобы получить развернутый остаток (по дебету и кредиту) по такому счету, используют оборотную ведомость по аналитическим счетам. В ней показывают остатки (развернуто) по отдельным аналитическим активным и пассивным счетам, которые в совокупности дают остаток по активно-пассивному счету. Схема активно-пассивного счета приведена ниже.
Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета |
По активно-пассивному счету можно найти «свернутый» остаток (либо по дебету, либо по кредиту счета), который в нашем примере составит 10 000 руб. по кредиту счета (25 000 — 15 000). Однако «свертывание» остатков грубо нарушает финансовую дисциплину, так как в этом случае вуалируется как дебиторская, так и кредиторская задолженность.
Синтетические и аналитические счета. Счета бухгалтерского учета, открываемые на основании статей баланса для учета движения средств и их источников, содержат обобщенные данные в денежном выражении. Например, на счете 10 «Материалы» отражаются данные обо всех видах сырья и материалов в общих суммах, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — общая задолженность всем поставщикам за полученные от них материалы, на счете 01 «Основные средства» — общая сумма всех имеющихся на предприятии видов оборудования, машин и т.д.
Однако, имея только общие показатели, невозможно осуществлять всесторонний контроль и анализ деятельности предприятия. Для этого необходимы более детальные данные, характеризующие состояние и движение каждого объекта учета. Так, очень важно знать, какие материалы конкретно и в каком количестве имеются, поступают и выбывают с предприятия; как велика задолженность предприятия конкретным поставщикам за полученные от них материальные ценности; какова задолженность предприятия каждому работнику по заработной плате. В процессе учета необходимо знать не только общую сумму затрат на производство всей продукции, но и затраты по каждому ее виду, т.е. себестоимость отдельных изделий.
Бухгалтерский учет
Для получения показателей, различных по степени детализации и обобщения, в бухгалтерском учете используются два вида счетов: синтетические (обобщенные) и аналитические (детализированные). Поэтому средства и их источники отражаются и на тех, и на других.
Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении. Они ведутся только в денежном измерении, и это называется синтетическим учетом.
Аналитические счета дают детальную, подробную характеристику соответствующих объектов учета, т.е. конкретизируют общие показатели, содержащиеся в синтетических счетах. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральных измерителях. Это называется аналитическим учетом.
Таким образом, аналитический учет (аналитические счета) ведется в развитие синтетического учета (синтетических счетов). Он позволяет более глубоко контролировать процесс выполнения плановых заданий, выявлять внутренние резервы и отклонения от нормальной хозяйственной деятельности.
Порядок отражения хозяйственных операций в аналитическом учете, взаимную связь аналитических счетов с синтетическими, в развитие которых они ведутся, покажем на примере записей по аналитическим счетам к пассивному синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Общая сумма задолженности всем поставщикам на начало месяца — 56 000 руб. Это начальное сальдо по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Общая задолженность состоит из задолженности поставщику «А» — 40 000 руб., поставщику «Б» — 16 000 руб.
За месяц расчеты с поставщиками изменялись следующим образом:
1) начислено поставщикам за купленные у них материалы, руб.:
поставщику «А» — 50 000
поставщику «Б» — 30 000
Итого 80 000
2) уплачено поставщикам с расчетного счета, руб.:
поставщику «А» — 70 000
поставщику «Б» — 40 000
Итого 110 000
Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета
Записи на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будут сделаны следующим образом:
В этом счете приведены только общие данные о расчетах с поставщиками. Расчеты же с каждым поставщиком в отдельности из него не видны. Для этого откроем аналитические счета по условиям приведенного примера:
Поставщик«А»
Дебет | Кредит | ||||||
Операция | Сальдо на Операция | начало месяца 1 | 40 50 | 000 000 | |||
Оборот за | месяц | Оборот за Сальдо на | месяц конец месяца | 50 20 | 000 000 |
Поставщик«Б»
Дебет | Кредит | |||||
Операция | Сальдо на Операция | начало месяца 1 | 16 000 30 000 | |||
Оборот за | месяц | Оборот за Сальдо на | месяц конец месяца | 30 000 6000 |
Как видим, общие суммы остатков и оборотов, отраженных на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», записаны отдельными (частными) суммами по аналитическим счетам конкретных поставщиков, к которым они относятся. В этом при-
Бухгалтерский учет
мере общие итоги записей по аналитическим счетам должны совпадать с записями в синтетическом учете. Проверим это совпадение:
сальдо на начало месяца 56 000 руб. (40 000 +16 000)
оборот по кредиту за месяц 80 000 руб. (50 000 + 30 000)
оборот по дебету за месяц 110 000 руб. (70 000 + 40 000)
сальдо на конец месяца 26 000 руб. (20 000 + 6000)
Совпадение соответствующих сумм обязательно, так как в аналитические счета в детальном развернутом виде записываются остатки и суммы по операциям, отраженные и на синтетическом счете, в развитие которого ведутся эти аналитические счета.
Записи на аналитических счетах источников средств и расчетов ведутся в денежных измерителях. Схематически они выглядят так же, как и синтетические счета. На аналитических счетах, отражающих движение хозяйственных средств (материалов, товаров, готовой продукции и др.), записи делаются одновременно и в натуральном, и в денежном выражении.
Повторим: хозяйственная операция, записанная в синтетическом счете, обязательно отражается и на соответствующих аналитических счетах, ведущихся в развитие данного синтетического счета. Суммы остатков по всем аналитическим счетам должны быть равны начальному и конечному остаткам синтетического счета, в развитие которого ведутся эти аналитические счета. Итоги оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов должны быть равны дебетовому и кредитовому обороту соответствующего синтетического счета.
Аналитический учет играет важную контрольную роль: он позволяет установить правильность ведения бухгалтерского учета, выявить ошибки в учетных записях и своевременно их исправить. Используя его данные, контролируют состояние запасов отдельных видов товарно-материальных ценностей, их соответствие установленным нормам, состояние расчетов с отдельными дебиторами, степень расходования средств по каждой статье производственных затрат.
Субсчета. Субсчета представляют собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Они занимают промежуточное положение между аналитическими и синтетическими счетами. При наличии субсчетов записи строятся по схеме: синтетические счета — субсчета — аналитические счета. Субсчета применяются, прежде всего, в учете товарно-материальных ценностей. Дело в том, что на
Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета
синтетических счетах учитываются объекты с широкой и разнообразной номенклатурой, а это требует дополнительной группировки, обобщения данных аналитического учета внутри одного синтетического счета.
В учетной практике синтетические счета называются счетами первого порядка, субсчета — счетами второго порядка, аналитические счета — счетами третьего порядка. Сальдо и обороты по субсчету получают путем суммирования соответствующих данных тех аналитических счетов, которые объединяет этот субсчет. Субсчета имеют такие синтетические счета: 10 «Материалы», 41 «Товары», 90 «Продажи» и др. Так, счет 10 «Материалы» имеет следующие субсчета: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы» и др. В результате такой промежуточной группировки различные виды сырья, материалов и других материальных ценностей объединяются в однородные экономические группы по видам ценностей. В свою очередь каждый из субсчетов подразделяется на аналитические счета, на которых отражаются конкретные виды материальных ценностей.
В развитие синтетического счета 41 «Товары» ведутся субсчета, на которых отражаются остатки и движение товаров в различных отраслях торговли: «Товары на складах», «Товары в розничной торговле». Внутри их аналитический учет ведется детально по каждому виду товаров.
Субсчета позволяют группировать учетные данные применительно к показателям отчетности и исходя из требований анализа хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому перечень субсчетов, в которых обобщаются данные аналитических счетов, обязателен для всех предприятий. Он указывает принципы, по которым должна производиться единая группировка данных аналитического учета. Это позволяет обобщать и получать сводные показатели по однородным предприятиям, отраслям хозяйства в целом.
Двойная запись. В результате хозяйственных операций изменяются средства предприятия и их источники. Каждая хозяйственная операция вызывает изменения не менее чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму. Отражая операции в текущем учете, необходимо фиксировать оба вызываемых ею явления, для чего сумму по операции записывают в двух счетах, соответствующих двум затрагиваемым ею статьям баланса. При этом используется способ двойной записи, которая состоит в том, что операция записывается минимум
Бухгалтерский учет
в двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах.
Принцип двойной записи является одним из основных способов (элементов) бухгалтерского учета, обеспечивающих отражение оборота хозяйственных средств во взаимосвязи с их назначением и с источниками образования. Материальной основой такой записи является двойственность самого хозяйственного процесса. Так, расход определенного материала одновременно с его уменьшением на складе означает увеличение производственных затрат, т.е. стоимости будущего продукта, увеличение стоимости материалов, полученных складом от поставщиков, а одновременно — и увеличение кредиторской задолженности поставщикам за материалы.
Посредством двойной записи на счетах устанавливается связь между объектами учета, что позволяет контролировать хозяйственную деятельность предприятия, управлять ею.
Обобщая вышеизложенное, можно сказать, что двойная запись представляет собой способ взаимосвязанного отражения хозяйственных операций одновременно на дебете одного счета и кредите другого в одинаковых суммах. Двойная запись, возникшая еще в Средние века, до сих пор не потеряла свое определяющее значение в организации бухгалтерского учета.
Приведем примеры двойной записи операций на счетах.
Операция 1.Вкассу производственного предприятия поступило по чеку с его расчетного счета 70 000 руб. Эта операция затронула две статьи баланса: «Касса» и «Расчетные счета». При этом должны быть отражены два экономических явления: увеличение денег в кассе и их уменьшение на расчетном счете. Операция увязывает два объекта учета и поэтому записывается в двух счетах: 50 «ICacca» и 51 «Расчетные счета». В кассе произошло увеличение денежных средств, этот счет активный, так как на нем отражаются средства. На активных счетах увеличение записывается по дебету, поэтому сумму данной операции надо записать в дебет счета 50 «Касса». На расчетном счете произошло уменьшение денежных средств. Этот счет тоже активный. Уменьшение на активных счетах показывают по кредиту, соответственно эту же сумму операции необходимо записать в кредит счета 51 «Расчетный счет». Такая запись будет выглядеть следующим образом:
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 70 000 руб.
Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета
Экономическая взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в ней, — корреспондирующими. Так, по первой операции счет 50 «Касса» корреспондирует со счетом 51 «Расчетные счета».
Указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы отражаемой хозяйственной операции называются бухгалтерской записью, или бухгалтерской проводкой.
Бухгалтерская запись, составленная по первой операции, будет следующей:
Счет 51 «Расчетные счета»
Дебет | Кредит | ||
сальдо | 244 500 | Операция 1 | 70 000 |
Счет 50 «Касса»
Дебет | Кредит | ||
сальдо | 20 000 | ||
Операция 1 | 70 000 |
Операция 2.Часть прибыли предприятия в сумме 26 000 руб. направлена на увеличение резервного капитала. В балансе эта операция вызвала изменения в статьях «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», уменьшив ее на 26 000 руб., и «Резервный капитал», увеличив ее на эту же сумму. Соответственно и на бухгалтерском счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» будет уменьшение, а на счете 82 «Резервный капитал» — увеличение.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части прибыли является пассивным. Уменьшение на пассивном счете записывается по дебету. Значит, счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в данном случае должен дебетоваться. Счет 82 «Резервный капитал», отражающий источник средств, также является пассивным. Увеличение на пассивном счете отражается по кредиту, следовательно, сумму этой операции нужно записать в кредит счета 82 «Резервный капитал». Порядок записи на счетах следующий:
Бухгалтерский учет
Дебет счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» 26 000 руб.
Кредит счета 82 «Резервный капитал»
На счетах эта запись будет выглядеть следующим образом:
Счет 82 «Резервный капитал»
Дебет | Кредит | |
Сальдо | 160 000 | |
Операция 1 | 26 000 |
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Дебет | Кредит | ||
Операция 2 | 26 000 | Сальдо | 86 000 |
Операция 3. От поставщиков поступили и оприходованы ма-териалы на общую сумму 62 000 руб., расчеты за которые еще не произведены. В результате этой операции увеличился остаток материалов на складе. Счет 10 «Материалы» является активным. На активном счете увеличение записывается по дебету, поэтому он должен дебетоваться на сумму 62 000 руб. Одновременно возрастет задолженность перед поставщиками за полученные материалы. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», отражающий кредиторскую задолженность, в данном случае является пассивным, поэтому увеличение его должно быть записано по кредиту.
На счетах эта операция будет записываться следующим образом:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками 62 0000
и подрядчиками»
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет | Кредит | |
Сальдо | 25 000 | |
Операция 3 | 62 000 |
Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета
Счет 10 «Материалы»
Дебет | Кредит | ||
Сальдо | 30 000 | ||
Операция 1 | 62 000 |
Операция 4.Из кассы предприятия выплачена заработная плата в сумме 68 000 руб. Эта операция вызывает уменьшение денежных средств в кассе. Счет 50 «Касса» является активным, его уменьшение должно быть отражено по кредиту. Выплата заработной платы одновременно уменьшает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по оплате труда. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является пассивным, поэтому уменьшение отражается в дебете. Запись по такой операции:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
68 000 руб. |
Кредит счета 50 «Касса»
Счет 50 «Касса»
Дебет | Кредит | ||
Сальдо | Операция 4 | 68 000 | |
Операция 1 | 70 000 |
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет | Кредит | ||
Операция 4 | 68 000 | Сальдо | 70 000 |
Бухгалтерские записи могут быть простыми и сложными. Простыми называются записи, при которых сумма хозяйственной операции заносится в дебет одного и в кредит другого счета, т.е. один счет дебетуется и один кредитуется. Все четыре приведенные выше записи являются простыми.
Сложными называются такие записи, при которых дебетуются два или более счета, а кредитуется один счет или, наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два и более счета.
Рассмотрим пример по составлению и отражению на счетах сложной записи.
Бухгалтерский учет
Операция5. На склад производственного предприятия от одного поставщика поступили и оприходованы материалы на сумму 32 000 руб. В счет поставщика, кроме того, включен налог на добавленную стоимость в сумме 6400 руб. При отражении этой операции запись следует сделать по счетам 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Остатки по первым двум счетам увеличиваются, оба этих счета являются активными, поэтому запись на них нужно сделать по дебету. Остаток задолженности поставщикам также увеличивается, но счет этот является пассивным, поэтому запись на нем делается по кредиту. Таким образом, по пятой операции необходимо составить следующую запись:
Дебет счета 10 «Материалы» 32 000 руб.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям» 6400 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» 38 400 руб.
На счетах эта запись будет отражена следующим образом: Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет Кредит
Сальдо | ||||
Операция | ||||
Операция |
Счет 10 «Материалы»
Дебет | Кредит | |||
Сальдо | ||||
Операция | ||||
Операция |
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Дебет | Кредит | |||
Сальдо | ||||
Операция |
Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета
Данная запись может быть разложена на две простые, которые будут выглядеть следующим образом:
Дебет счета 10 «Материалы»
При сложной записи операции общая сумма на одной стороне нескольких счетов должна быть равна сумме, записанной на противоположной стороне корреспондирующего с ними счета.
Применение сложных записей уменьшает их число и тем самым сокращает трудоемкость учетной работы. Однако не все сложные записи допустимы. Запись, при которой дебетуется и кредитуется одновременно по нескольку счетов, не позволяет видеть связь между ними, а также сумму, на которую они корреспондируют. Это скрывает (вуалирует) экономическую сущность отражаемых явлений и затрудняет контроль за хозяйственной деятельностью.
Двойная запись имеет большое контрольное значение. Так как каждая операция записывается в одинаковой сумме в дебетуемом и кредитуемом счете, то итог записей по дебету (дебетовый оборот) должен быть равен итогу записей по кредиту (кредитовый оборот) всех счетов. Если такое равенство отсутствует, это свидетельствует об ошибках в текущих записях операций по счетам.
Корреспонденция счетов, возникающая при двойной записи, позволяет определить экономическую сущность отражаемых хозяйственных операций, их целесообразность и необходимость. Двойная запись дает возможность осуществлять по корреспонденции счетов взаимный контроль за деятельностью лиц, сдающих и принимающих ценности или выполненные работы, так как показывает, откуда поступили средства и куда они направляются.
Бухгалтерский учет отражает все совершаемые на предприятии хозяйственные операции в их календарной последовательности. Такая запись называется хронологической. Ее ведут в специальных ведомостях — регистрационных журналах. При этом группировка по однородным объектам учета не производится.
Подобная группировка осуществляется на бухгалтерских счетах способом двойной записи путем систематизации экономически од-
Бухгалтерский учет
нородных сумм. Поэтому группировка операций на бухгалтерских счетах называется систематической записью. Примером ее может служить приведенное выше отражение хозяйственных операций на счетах «Касса», «Материалы», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Если систематическая запись позволяет получать из счетов бухгалтерского учета необходимые сведения об учитываемых объектах, то хронологическая запись служит контролю за полнотой регистрируемых операций, за правильностью систематической записи. При хронологической регистрации записям присваиваются порядковые номера. Путем подсчета сумм всех зарегистрированных записей находят общую сумму всех отраженных за месяц операций. Эту сумму сопоставляют с итогом оборотов по дебету и кредиту всех счетов; они должны быть равны. Если такого равенства нет, это свидетельствует об ошибке в учетных записях (например, какая-либо операция была зарегистрирована в хронологическом порядке, но не отражена на бухгалтерских счетах, или наоборот, на счетах была отражена неправильная сумма).
Хронологическая запись хозяйственных операций часто предшествует их систематической записи на бухгалтерских счетах, т.е. в данном случае они производятся раздельно в хронологическом порядке в регистрационном журнале, а затем систематизированно по соответствующим счетам.
В последнее время в условиях совершенствования и упрощения бухгалтерского учета широко распространено объединение хронологической и систематической записей. Особенно оно рационально, когда в учете применяют современную вычислительную технику. При этом значительно сокращаются учетные записи, уменьшается возможность и вероятность ошибок.
Одним из путей совершенствования учетной работы является составление бухгалтерских записей на группу однородных операций. Для этого однородные хозяйственные операции подбираются, группируются за определенный период (неделю, декаду, месяц), по ним подсчитывается общий итог и делается одна общая запись. Так уменьшается количество записей по счетам.
Обобщение данных текущего бухгалтерского учета.Для проверки правильности бухгалтерского учета, а также для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь обобщенные данные. На счетах такие сведения имеются только по отдельным объектам учета: видам средств, их источникам и хозяйственным процессам. Для по-
Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета
лучения общей характеристики хозяйственной деятельности предприятия, общего обзора состояния и движения хозяйственных средств необходимо свести показатели обо всех учетных объектах.
Выбор того или иного способа обобщения зависит от применяемой техники учетной регистрации. Одним из наиболее распространенных способов проверки и обобщения учетных данных, получения показателей в сгруппированном виде являются оборотные ведомости. Они составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам.
Графически оборотные ведомости представляют собой таблицы с несколькими графами. Ознакомимся сначала с формой, порядком составления и назначением оборотной ведомости по синтетическим счетам (табл. 1.4).
Таблица 1.4
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Наименование счетов | Сальдо на 1 марта | Обороты за март | Сальдо на 1 апреля | |||
дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |
А |
Как видно из таблицы, в первую графу записывают наименования всех синтетических счетов, которые ведутся на предприятии. Далее располагаются три пары колонок: первая — для остатков по счетам по дебету и кредиту на начало периода; вторая — для записи дебетовых и кредитовых оборотов счетов за период; третья — для остатков по счетам на конец периода (начало следующего отчетного периода). Все эти данные берутся непосредственно из синтетических счетов.
В оборотной ведомости три пары колонок, отражающих суммы по счетам, должны иметь равные итоги по дебету и кредиту (если такого равенства нет, то допущена ошибка в записях и подсчетах сумм по счетам). Равенство итогов остатков на начало месяца обусловлено тем, что они отражают общие суммы средств предприятия и их источников, которые должны быть всегда одинаковы, что вытекает из равенства итогов актива и пассива баланса на начало месяца. На этом же основано равенство итогов конечных остатков (на начало
Бухгалтерский учет
следующего месяца). Равенство оборотов за месяц по дебету и кредиту счетов (второй пары колонок) обусловлено тем, что операции отражаются на счетах способом двойной записи в одной и той же сумме по дебету и кредиту соответствующих синтетических счетов.
Если в дебете счета указана одна сумма, а в кредите корреспондирующего с ним счета — другая, это нарушает принцип двойной записи и сигнализирует об ошибках.
Для контроля необходимо также итоги оборотов данной ведомости сверить с итогами записей в регистрационном журнале. Эти суммы между собой должны быть равны, если все бухгалтерские записи за месяц по синтетическим счетам записаны и обобщены в оборотной ведомости верно.
Следует отметить, что с помощью оборотной ведомости выявляются не все ошибки, допущенные в учетных записях. Например, сумма в регистрационном журнале была записана правильно, но вместо дебета и кредита одного счета внесена в дебет и кредит другого, не предусмотренного корреспонденцией счетов. В этом случае ошибка с помощью оборотной ведомости не будет выявлена, так как равенство итогов по дебету и кредиту сохранится.
Если запись операции по какому-либо документу пропущена или отражена неверно и в дебете, и в кредите счетов, то эти ошибки также не нарушают равенства итогов по дебету и кредиту всех счетов. Чтобы выявить такие ошибки, нужно сравнить итог оборотов с итоговой суммой регистрации всех проводок за месяц.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам, повторим, содержит данные о начальных и конечных остатках средств, что позволяет видеть их изменение за месяц по всем счетам. Суммы оборотов дебета и кредита по этим счетам дают возможность сопоставлять фактические данные с соответствующими плановыми показателями.
В то же время не на всех предприятиях обобщенные показатели получают с помощью составления оборотной ведомости.
По данным аналитических счетов также составляются оборотные ведомости. Формы их различны и зависят от того, ведется учет по аналитическим счетам в денежном и натуральных измерителях или только в денежном. Товарно-материальные ценности учитываются как в натуральном, так и в денежном выражении, поэтому и в оборотных ведомостях необходимо иметь колонки для отражения количества и суммы (табл. 1.5).
Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета
Таблица 1.5
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета материалов за март
Большинство же аналитических счетов, на которых показываются источники средств, разного рода расчеты, ведется исключительно в денежном выражении. Поэтому в оборотных ведомостях предусматриваются колонки только для стоимостных показателей (табл. 1.6).
Таблица 1.6
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за март
Наименование поставщиков | Сальдо на начало месяца | Обороты за месяц | Сальдо на конец месяца | |||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов одной группы, ведущейся внутри одного синтетического счета или субсчета. В этих ведомостях приводятся также наименования аналитических счетов, сальдо на начало месяца, обороты за месяц и сальдо на конец месяца. По активным аналитическим счетам в оборотной ведомости показатели сальдо на начало и конец отчетного периода приводятся только по одной колонке — в дебете (в отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам), так как на активных счетах кредитового сальдо не бывает. По пассивным же аналитическим счетам сальдо показывается в колонке кредита.
Бухгалтерский учет
Контрольное значение оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что она позволяет выявить несоответствие данных аналитического и синтетического учета, т.е. те ошибки, в результате которых нарушаются указанные выше равенства.
В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по дебету и кредиту в оборотной ведомости по аналитическим счетам, как правило, не совпадают. В синтетическом учете при двойной записи один счет дебетуется, а другой — кредитуется. Если аналитический учет ведется по первому счету (который в данный момент дебетуется), то на аналитическом счете будет сделана запись только по дебету. По кредиту же запись будет сделана только тогда, когда кредитуется этот же синтетический счет. Следовательно, в оборотной ведомости по аналитическим счетам итоги оборотов дебета и кредита совпадать не могут, но это не нарушает принципа двойной записи. Только по совокупности всех синтетических счетов такое равенство должно соблюдаться.
В оборотных ведомостях по аналитическим счетам содержатся данные, по которым можно судить об обеспеченности хозяйства разными видами материальных ценностей, об их движении, о состоянии расчетов с отдельными дебиторами и кредиторами. Итоговые данные, содержащиеся в аналитической оборотной ведомости, уточняют соответствующие показатели оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Иногда вместо оборотных ведомостей по аналитическим счетам составляются сальдовые ведомости (табл. 1.7).
Таблица 1.7
Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета сырья я материалов
Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета
Сальдовыми они называются потому, что в них по каждому аналитическому счету указываются только остатки (сальдо) на начало каждого периода, а данные об оборотах отсутствуют.
Сальдовые ведомости являются основой широко применяемого на предприятиях промышленности, строительства, торговли сальдового метода учета материалов (товаров). Использование его особенно рационально на тех предприятиях, где хорошо организован натуральный учет материалов, готовой продукции, товаров на складе, т.е. складской учет.
Сальдовые ведомости открываются в начале года и ведутся, как правило, в течение его. В них показывается состояние материальных ценностей на конец каждого отчетного и на начало следующего месяца. Соответственно по этим данным можно видеть динамику развития запасов в течение года.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета может быть составлена по шахматной форме (табл. 1.3). Шахматная оборотная ведомость отражает не только обороты по счетам, но и их корреспонденцию, взаимосвязь, т.е. позволяет установить, откуда получены ценности или куда они направлены, за счет чего увеличиваются и уменьшаются отдельные источники средств.
В шахматной оборотной ведомости обороты на счетах группируются по корреспондирующим счетам. Однократная запись, сделанная в каждой клетке (графо-строке) пересечения строки очередной колонкой, отражает определенную корреспонденцию счетов. Каждая сумма шахматной оборотной ведомости одновременно характеризует собой и дебетуемый, и кредитуемый счет. В нее вносятся итоги оборотов каждого счета с одинаковой корреспонденцией (например, несколько раз было отражено поступление сырья и материалов от поставщиков), в соответствующую клетку шахматной оборотной ведомости записывается итог этих сумм.
После записи в ведомость дебетовых оборотов по всем счетам (в корреспонденции с кредитуемыми счетами) подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов. При этом обороты по кредиту оказываются автоматически вписанными в соответствующие кредитовые колонки, так как при записи сумм по дебету счетов они одновременно попадают и в кредит корреспондирующих с ними счетов.
Основное назначение шахматной оборотной ведомости заключается в проверке правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов по совершаемым хозяйственным опера-
Бухгалтерский учет
циям и выявлении сумм с неправильной корреспонденцией. Тем самым посредством проверки корреспонденции счетов выясняется содержание совершаемых операций. Например, можно установить не только общую сумму перечисленных с расчетного счета средств, но и пути их использования. Корреспонденция кредита счета «Расчетные счета» с дебетом счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывает уплату поставщикам за полученные материалы, а с дебетом счета «Касса» — получение наличных денег в кассу для выплаты заработной платы. Корреспонденция же с дебетом счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» в данном случае была бы неправильной, так как заработная плата с расчетного счета не выплачивается, а выдается из кассы предприятия.
Бывают ошибочные записи, которые невозможно выявить с помощью шахматной оборотной ведомости. Так, если сумма записана с неправильной корреспонденцией счетов (для данной хозяйственной операции), но такая корреспонденция в принципе допустима, то выявить ее невозможно.
На практике шахматная оборотная ведомость применяется редко, в основном на малых предприятиях, где используют ограниченное число синтетических счетов. Однако принцип шахматной записи, заключающийся в однократном отражении хозяйственных операций, при соблюдении способа двойной записи имеет большое значение. Он положен в основу применения отдельных технических приемов учета, методов обобщения записей, характерных для передовых форм учета. Однократность записей исключает их дублирование и существенно сокращает трудоемкость учетных работ. Принцип шахматной записи позволяет лучше понять сущность бухгалтерских записей при соответствующих формах бухгалтерского учета. Например, большинство регистров журнально-ордерной формы учета имеют шахматную форму графления.
Классификация бухгалтерских счетов.Для правильного пользования бухгалтерскими счетами нужно знать, какие данные могут быть получены при помощи того или иного счета и какие объекты должны на нем учитываться. Для этого применяется научно обоснованная классификация счетов, которая строится по двум признакам: 1) по экономическому содержанию и 2) по назначению и структуре.
Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что учитывается на счете, т.е. какой конкретно объект отра-
Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета
жается на нем, и позволяет установить, какие виды счетов должны применяться для всесторонней характеристики данного объекта.
Классификация счетов по назначению и структуре показывает, для получения каких показателей предназначены те или иные счета и как они строятся, т.е. каково содержание их дебета и кредита, характер сальдо.
Обе классификации тесно взаимосвязаны и дополняют друг друга.
Теоретическое значение классификации счетов заключается в том, что она систематизирует по единым признакам большое многообразие различных счетов, применяемых на разных предприятиях и в отраслях, позволяет совершенствовать бухгалтерский учет как науку, что оказывает непосредственное влияние на практику организации бухгалтерского учета. Классификация помогает работникам учета лучше понять назначение отдельных счетов и возможности их использования для контроля и оперативного руководства деятельностью предприятия.
Классификация счетов по экономическому содержанию. Воснове этой классификации лежит экономическая сущность учитываемых объектов — хозяйственных средств и процессов. В ней счета бухгалтерского учета делятся на две группы: счета видов хозяйственных средств и процессов (активная часть баланса); счета,, источников средств (пассивная часть баланса).
Счета видов хозяйственных средств и процессов подразделяются на счета внеоборотных и оборотных активов организации. С помощью счетов внеоборотных активов контролируется наличие и движение основных средств, нематериальных активов, их амортизация и долгосрочные инвестиции предприятия. С помощью счетов оборотных активов контролируется наличие и движение производственных запасов, затрат, денежных средств и дебиторской задолженности.
' Счета источников средств в зависимости от характера отражаемых на них объектов делятся на две подгруппы: счета источников собственных средств и счета источников заемных (привлеченных) средств.
К первым относятся счета, на которых учитываются капитал организации, финансирование и целевые поступления, а также финансовые результаты.
В состав вторых входят счета расчетов по кредитам и займам, кредиторской задолженности, а также обязательств по распределе-
Бухгалтерский учет
шло. Для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов открываются отдельные счета по формам получения и их целевому использованию. Кредиторская задолженность учитывается по ее видам и формам расчетов. Основным видом здесь является задолженность поставщикам за поступившие от них материальные ценности, которая показывается на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Обязательства по распределению учитываются на счетах: расчетов с персоналом по оплате труда; обязательств перед бюджетом по налогам и сборам; обязательств перед органами социального страхования и обеспечения.
Классификация счетов по назначению и структуре.По назначению и структуре все счета бухгалтерского учета делятся на две основные группы: 1) счета для учета хозяйственных средств и 2) счета для учета хозяйственных процессов и их результатов.
Счета, на которых учитываются хозяйственные средства, предназначены для наблюдения за наличием и движением средств и их источников. Эти счета, в свою очередь, делятся на более детальные группы.
Счета, в которых отражаются хозяйственные процессы, предназначены для контроля и управления этими процессами. По данным этих счетов получают количественные и качественные показатели, характеризующие соответствующий процесс, контролируют выполнение плановых заданий. Они играют различную роль при отражении хозяйственных процессов. Одни из этих счетов применяются для собирания и распределения соответствующих расходов, другие — для подсчета затрат и определения себестоимости, третьи — для выявления финансовых результатов.
В то же время по назначению и структуре бухгалтерские счета подразделяются на основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные, результатные и забалансовые.
Для контроля за наличием и движением хозяйственных средств и источников их образования применяются основные счета. Это название они получили потому, что учитываемые на них объекты являются основой хозяйственной деятельности, так как без средств и их источников не может происходить ни один хозяйственный процесс. Это самая многочисленная группа в системе бухгалтерских счетов. Основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные.
Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета
Инвентарные счета предназначены для контроля за поступлением, выбытием и остатками материальных ценностей и денежных средств. На них отражаются основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства в кассе, на расчетном счете и др. По структуре инвентарные счета активные. В их дебете отражается Поступление средств на предприятие (увеличение), в кредите — расход (уменьшение). Остаток на этих счетах может быть только дебетовый, он показывает наличие средств у данного предприятия. По инвентарным счетам, на которых отражаются материальные ценности, аналитический учет ведется в денежном и натуральном выражении.
Фондовые счета применяются для учета образования и использования капитала предприятия, т.е. собственных источников. На фондовых счетах отражается движение уставного, резервного и добавочного капитала, фондов специального назначения и др. По структуре все фондовые счета пассивные. По кредиту отражается их увеличение в результате поступления средств на предприятие или их создания внутри предприятия, по дебету — уменьшение фондов в результате их использования или выбытия средств. Кредитовое сальдо этих счетов показывает наличие собственного капитала на предприятии.
Расчетные счета служат для учета расчетов предприятия с его дебиторами и кредиторами. Характер расчетов обусловливает строение этих счетов и получение с их помощью разных показателей. Расчетные счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.
На активных расчетных счетах отражается дебиторская задолженность, т.е. задолженность подотчетных лиц, покупателей, заказчиков и прочих дебиторов. Структура этих счетов такая же, как и инвентарных. По дебету их записывают сальдо и последующее увеличение дебиторской задолженности, по кредиту — ее уменьшение, т.е. возврат долга.
На расчетных пассивных счетах отражается кредиторская задолженность, т.е. задолженность предприятия по кредитам и займам, рабочим и служащим по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате и др. Структура их аналогична структуре фондовых счетов: в кредите отражается возникновение и дальнейшее увеличение кредиторской задолженности, в дебете — ее уменьшение. Сальдо расчетных пассивных счетов только кредитовое.
Бухгалтерский учет
Расчетные активно-пассивные счета применяются для одновременного отражения и дебиторской, и кредиторской задолженности. На этих счетах отражаются такие взаимоотношения предприятия с другими предприятиями, характер расчетов по которым может меняться: то предприятие является должником (кредиторская задолженность), то другие предприятия являются его должниками (дебиторская задолженность). Поэтому характер записей по дебету и кредиту таких счетов неодинаков. Записи по дебету могут означать увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности, а записи по кредиту — уменьшение дебиторской или увеличение кредиторской задолженности. Сальдо на активно-пассивных счетах может быть и дебетовым, и кредитовым. К расчетным активно-пассивным счетам относятся счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.
Регулирующие счета предназначены для регулирования или уточнения оценки хозяйственных средств или источников их образования, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета увеличивают (дополняют) или уменьшают оценку тех основных счетов, в развитие которых они ведутся.
Регулирующие счета подразделяются на контрарные и дополнительные.
Регулирующие контрарные счета уточняют (регулируют) оценку какого-либо вида средств или их источников. Для этого кроме основного счета в текущем учете ведется еще один, связанный с ним регулирующий счет. Для нахождения фактической величины учитываемого объекта сумма регулирующего счета складывается с суммой основного или вычитается из нее.
Регулирующие контрарные счета ведутся потому, что в текущем учете объекты необходимо отражать в переменной оценке, от которой фактическая себестоимость учитываемых средств может отклоняться. Так, основные средства с момента их получения или ввода в действие и до выбытия учитываются по первоначальной стоимости. Обособленно, на отдельном счете отражается сумма их амортизации (износа) на данный момент. Сопоставив первоначальную стоимость с суммой износа, т.е. вычтя износ, получаем фактическую (остаточную) стоимость основных средств. Обособленно учитывается и амортизация нематериальных активов.
Дополнительные регулирующие счета применяются для увеличения суммы материальных средств или источников их образования.
Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета
В качестве дополнительного регулирующего счета можно назвать счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», с помощью которого учетная стоимость материалов в балансе организации доводится до фактической себестоимости.
Распределительные счета предназначены для учета некоторых затрат предприятия с целью их последующего распределения между соответствующими объектами калькуляции или между смежными отчетными периодами. Эти счета, в свою очередь, делятся на собирательно- и бюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительные счета служат для сбора тех расходов, которые в момент их оплаты или начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты, т.е. косвенные расходы. В дебет этих счетов записываются расходы, подлежащие распределению, с кредита все эти расходы списываются по назначению на счета, с помощью которых калькулируется себестоимость продукции. Подобное списание производится ежемесячно, поэтому такие счета на конец месяца сальдо не имеют и в балансе не отражаются. На собирательно-распределительных счетах учитываются расходы по обслуживанию производства и управлению им, отражаемые на счетах: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
Аналитический учет в развитие этих синтетических счетов ведется по статьям расходов в соответствии с установленной номенклатурой. Учет затрат на собирательно-распределительных счетах позволяет осуществлять контроль за соответствием фактических расходов утвержденной смете.
Бюджетно-распределительные счета используются для разграничения расходов и доходов предприятия между бюджетами смежных периодов. Таким образом расходы и доходы включаются в результаты хозяйственной деятельности того периода, в котором они произведены. К бюджетно-распределительным относятся активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и два пассивных счета: 94 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резерв предстоящих расходов (платежей)». На дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» собираются все соответствующие затраты, затем они распределяются в течение нескольких месяцев или даже лет на затраты производства. Например, предприятие оплатило затраты на разработку проекта конструкции нового изделия в сумме 150 000 руб. Оплата произведена в полной сумме в данном отчетном периоде, а выпускаться это изде-
Бухгалтерский учет
лие будет в следующих периодах. Эти затраты в себестоимость выпускаемых изделий будут включаться постепенно, по мере их выпуска.
На этом же счете собираются расходы на выписку газет и журналов на будущий год и проч.
Калькуляционные счета используются для учета всех затрат, связанных с производством продукции, выполнением строительных работ, переработкой изделий, оказанием услуг, заготовкой материалов, топлива и т.д., с целью исчисления себестоимости продукции, материалов, выполненных работ. К ним относятся счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. По дебету калькуляционных счетов учитываются все фактические затраты на производство продукции, выполненные работы и т.д.; по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, законченных работ и услуг. Сальдо этих счетов может быть только дебетовым, показывающим сумму затрат, относящихся к незавершенному производству, незаконченным работам и услугам.
Результатные счета используются для определения итогов хозяйственной деятельности. Эти счета в теории бухгалтерского учета иногда называют сопоставляющими, так как результат хозяйственной деятельности выявляется путем сопоставления двух оценок объектов учета. Например, для выявления результата от реализации продукции или товаров сравнивают полную себестоимость реализованной продукции с ее стоимостью по отпускным (продажным) ценам.
Для определения окончательного финансового итога всей хозяйственной деятельности сравнивают общие суммы полученных предприятием доходов и произведенных расходов, понесенных потерь.
Результатные счета делятся на операционно-результатные и финансово-результатные. Операционно-результатным является счет 90 «Продажи». На дебете этого счета отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, а на кредите — ее стоимость по продажным ценам. Превышение кредита над дебетом показывает прибыль, в противоположном случае — убыток. Остатка на этом счете в конце месяца не бывает, так как полученная разница со счета 90 «Продажи» ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: прибыль — в кредит, убыток — в дебет. Таким образом, счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.
К финансово-результатному счету можно отнести счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются потери и убытки,
Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета
а по кредиту — прибыли предприятия. Превышение всех доходов и прибылей над всеми расходами и потерями показывает кредитовое сальдо (чистую прибыль), в противоположном случае — дебетовое сальдо — убыток. Счет 99 «Прибыли и убытки» — активно-пассивный, но сальдо его всегда одностороннее — кредитовое или дебетовое. Кредитовое сальдо этого счета показывается в пассиве, а дебетовое — в активе баланса.
На предприятиях могут быть средства, которые находятся у него на ответственном хранении или во временном пользовании. Их нельзя учитывать вместе со средствами, принадлежащими предприятию. Для этого используется особая группа счетов, которые называются забалансовыми. При составлении баланса все эти ценности указываются за итогом баланса, отсюда и такое название.
Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью в дебет одного и кредит другого счета, а односторонней записью только в дебет или кредит соответствующего забалансового счета. Тем самым в этом случае нет записи в корреспонденции с другим счетом. Например, поступление материалов на ответственное хранение записывается только по дебету забалансового счета «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а их выбытие — только по, кредиту этого счета. Порядок ведения учета на забалансовых счетах обусловлен тем, что операции с ценностями, записанными на этих счетах, не связаны с движением средств, отражаемых в балансе предприятия.
Забалансовые счета используются для учета не только материальных ресурсов, но и условных ценностей и условных расчетов. Под условными ценностями понимаются бланки строгой отчетности, используемые для оформления некоторых операций, например бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов. К условным расчетам относятся расчеты с неплатежеспособными дебиторами по списанной в убыток задолженности. Такая задолженность учитывается за балансом определенный период, в течение которого она может быть взыскана с должника, если он станет платежеспособным.
Часть забалансовых счетов всегда имеет дебетовый остаток, другая же часть — кредитовый.
План счетов бухгалтерского учета. Правильная организация бухгалтерского учета требует применения такой системы счетов, которая позволила бы осуществлять систематический контроль выпол-
Бухгалтерский учет
нения плановых заданий, отражать хозяйственные средства и их источники, а также хозяйственные процессы по определенным признакам на соответствующих счетах. Система счетов должна соответствовать плановым показателям и составу хозяйственных средств, особенностям осуществляемых предприятием хозяйственных процессов. Единообразие учетных данных достигается путем разработки плана счетов. План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и являющийся обязательным для предприятий и отраслей народного хозяйства.
В основе его построения лежит разработанная теорией бухгалтерского учета классификация счетов по экономическому содержанию. Таким образом, план счетов является логическим завершением и практическим применением классификации счетов бухгалтерского учета.
План счетов как организационное средство бухгалтерии является важнейшим условием рациональной организации бухгалтерского учета. Разделение счетов на определенные группы по однородности их экономического содержания обеспечивает получение показателей хода выполнения плановых заданий для оперативного руководства и осуществления строгого контроля за сохранностью имущества организаций.
Применение единого плана счетов обеспечивает получение обобщенных сводных показателей в масштабе как отдельных отраслей, так и всего народного хозяйства в целом.
В настоящее время в России применяется единый план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, введенный в действие с 1 января 2001 г.
Для единообразного отражения на счетах бухгалтерского учета однородных хозяйственных средств и хозяйственных операций необходимы не только единый план счетов, но и единое определение экономического содержания отдельных счетов и типовые корреспонденции между ними. Без установления четкой схемы записи по счетам неизбежны случаи, когда одни и те же хозяйственные операции могут отражаться в учете в различных вариантах. Установление типовой корреспонденции счетов исключает возможность таких случаев. Вот почему и разработана инструкция по применению плана счетов. В ней разъясняется, какие виды средств и их источников учитываются на конкретных счетах, рекомендуется, как организо-
Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета
вать аналитический учет, приводится типовая корреспонденция счетов.
Единый план включает все синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка), на которые они подразделяются. Аналитические счета (счета третьего порядка) единым планом не предусмотрены.
Для облегчения работы с планом каждому счету и субсчету присваивается номер (код), который может заменять его наименование. Применяется порядковый способ кодирования, т.е. каждому счету и субсчету (в порядке их расположения) присваивается порядковый номер, начиная с единицы.