Для учета таких расчетов производственные предприятия используют активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.
При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) в учете поставщика показывается образование дебиторской задолженности в сумме стоимости проданной (отгруженной) продукции по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В этом случае данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета:
Глава XII. Учет расчетных операций
дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 90 «Продажи».
Факт совершения сделки по продаже продукции вызывает необходимость отразить сумму задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости проданной продукции. Если учетной политикой организации предусматривается учет выручки в целях налогообложения «по отгрузке», то задолженность перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской записью:
дебет счета 90 «Продажи»,
кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Если организации ведут учет выручки в целях налогообложения «по оплате», то для отражения задолженности перед бюджетом по НДС применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по неоплаченным счетам». Порядок отражения вариантов учета НДС, обусловленных различиями в учетной политике организаций, для целей налогообложения («по отгрузке» или «по оплате») подробно излагается в главе IX «Учет выпуска и продаж продукции».
Оплата покупателями и заказчиками расчетных документов за отгруженную продукцию, подтвержденная поступлением денежных средств на расчетные счета организации, уменьшает дебиторскую задолженность и отражается бухгалтерской записью:
дебет счета 51 «Расчетные счета»,
кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Операции по продаже имущества организации отражаются записью:
дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
При обработке расчетных документов, предъявляемых покупателям за проданную продукцию, и документов об оплате составляется ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Эта ведомость представляет регистр бухгалтерского учета, совмещающий синтетический и аналитический учет. Полученные выходные данные по этому счету используются для контроля за состоянием дебиторской задолженности и составления сводной ведомости об остатках по счетам синтетического учета, необходимой для заполнения баланса и других форм бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет
Авансовые платежи, полученные организациями-поставщиками от покупателей в соответствии с условиями расчетов по договору поставки материально-производственных запасов или по договору выполнения каких-либо работ и услуг, отражаются по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Перечисление покупателем по платежному поручению суммы авансовых платежей оформляется бухгалтерской записью:
дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».
Кредиторская задолженность, отражаемая по счету 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», является объектом налогообложения по НДС. В бухгалтерском учете полученные авансы рассматриваются только как источник имущества организации, появление которого связано с последующим исполнением сделки, предусмотренной договором. Налоговый аспект данной хозяйственной операции заключается в признании факта вовлечения денежных средств в оборот организации в качестве составной части сделки по договору, стоимость которой принимается в сумме облагаемого по НДС оборота. В учете независимо от различных аспектов толкования сущности хозяйственных операций должна быть сформирована информация о возникновении кредиторской задолженности и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет в связи с получением авансовых платежей.
Начисление НДС, причитающегося взносу в бюджет с полученной от покупателей и заказчиков суммы авансов, отражается бухгалтерской записью:
дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Авансовые платежи учитываются на счете 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», до момента отгрузки продукции либо выполнения работ и услуг в соответствии с договором и предъявления расчетных документов на оплату отгруженной продукции, а также других документов (транспортных накладных), подтверждающих факт совершения сделки.
Схема учетных записей по зачету полученных авансов определяется тем, какой вариант учета продажи продукции для целей налогообложения предусмотрен учетной политикой организации.
Глава XII. Учет расчетных операций
Так, при отражении продажи продукции «по отгрузке» в учете и для целей налогообложения полученных авансов дается бухгалтерская запись:
дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При учете продажи продукции для целей налогообложения «по оплате» при окончательном расчете с покупателями — запись:
дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка».
При окончательном расчете с покупателями и заказчиками по мере завершения сделок, связанных с продажей основных средств или прочих активов, — запись:
дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Одновременно с зачетом полученных авансов осуществляется восстановительная запись по счетам на сумму НДС, начисленную ранее от авансовых платежей, перечисленных покупателями и заказчиками:
дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».
Аналитический учет полученных авансов ведется по каждому кредитору с указанием суммы, сроков возникновения и погашения кредиторской задолженности.
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных в разрезе:
—покупателей и заказчиков по расчетным документам, срок
оплаты которых не наступил;
—покупателей и заказчиков по не оплаченным в срок расчетным документам;
—авансов полученных;
—векселей, срок поступления денежных средств по которым не
наступил;
—векселей, дисконтированных (учтенных) в банках;
—векселей, по которым денежные средства не поступили в срок.
Бухгалтерский учет
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.
В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки, выполнение которых обычно относится к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Этот счет предназначен для обобщения информации о законченных (в соответствии с заключенными договорами) этапах работ, имеющих самостоятельное значение.
По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90. Суммы поступивших от заказчиков средств отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ.