Учет расчетов по налогам и сборам

Производственные предприятия производят определенные пла­тежи в бюджет в виде налогов и сборов. Все виды расчетов с финан­совыми органами они учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам

Глава XII. Учет расчетных операций

и сборам», который является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо. Кредитовое сальдо данного счета отражает за­долженность предприятия в пользу финансовых органов по плате­жам в бюджет, а дебетовое — задолженность финансовых органов в пользу производственного предприятия. Как правило, счет 68 «Рас­четы по налогам и сборам» имеет кредитовое сальдо.

По кредиту счета 68 отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета — погашение задолженности финан­совым органам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы на­лога на добавленную стоимость. Начисление налогов и сборов про­изводят на основании соответствующих расчетов.

Рассмотрим порядок учета расчетов по отдельным видам нало­гов и сборов.

Учет расчетов поналогу надобавленную стоимость. Налог на до­бавленную стоимость (НДС) является одним из основных источни­ков налоговых поступлений. Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется гл. 21 НК РФ.

Налогоплательщиками НДС признаются: организации; индиви­дуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщи­ками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную гра­ницу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Не признаются налогоплательщиками НДС:

организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на сис­тему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26 НК РФ;

организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уп­рощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26 НК РФ;

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26НКРФ (в отно­шении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, осу­ществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налого­вых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в ка­честве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Бухгалтерский учет

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, свя­занных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпри­нимателей без учета налога не превысила в совокупности 1 млн руб. Указанные правила не распространяются на организации и индиви­дуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательньи календарных ме­сяцев, а также не применяются в отношении обязанностей, возни­кающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны предста­вить соответствующее письменное уведомление и документы, кото­рые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы пред­ставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Организации и индивидуальные предприниматели, направив­шие в налоговый орган уведомление об использовании права на ос­вобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календар­ных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобожде­ние будет утрачено ими в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ.

Объектом налогообложенияпризнаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том
числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставле­нии отступного или новации, а также передача имущественных
прав. При этом следует отметить, что передача права собственности
на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на без­
возмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини­маются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)
при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;

Глава XII. Учет расчетных операций

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских са­дов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и
жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электриче­ских сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и
других подобных объектов органам государственной власти и орга­нам местного самоуправления (или по решению указанных органов
специализированным организациям, осуществляющим использова­ние или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в
систему органов государственной власти и органов местного само­
управления, в рамках выполнения возложенных на них исключи­
тельных полномочий в определенной сфере деятельности в случае,
если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг)
установлена законодательством РФ, законодательством субъектов
РФ, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств
органам государственной власти и управления и органам местного
самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государствен­ным и муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков (долей в них).

Местом реализациитоваров признается территория РФ при на­личии одного или нескольких следующих обстоятельств:

> товар находится на территории РФ, не отгружается и не транс­портируется;

> товар в момент начала отгрузки или транспортировки нахо­дится на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым
имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов
внутреннего плавания, а также космических объектов), находящим­ся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, отно­сятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонт­ные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находя­щимся на территории РФ;

Бухгалтерский учет

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере
культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма,
отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на терри­тории РФ.

Местом осуществления деятельности покупателясчитается террито­рия РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории РФ на основании государственной регистрации орга­низации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутст­вии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахожде­ния постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физиче­ского лица. Данные положения применяются при:

—передаче в собственность или переуступке патентов, лицен­зий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

—оказании консультационных, юридических, бухгалтерских,
инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информа­ции, а также при проведении научно-исследовательских и опыт­
но-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся
инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса про­изводства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строи­тельства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сель­скохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные
услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проект-
но-конструкторские разработки и другие подобные услуга). К услу­гам по обработке информации относятся услуги по осуществлению
сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и
предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки
этой информации;

—предоставлении персонала, в случае если персонал работает в
месте деятельности покупателя;

—сдаче в аренду движимого имущества, за исключением назем­ных автотранспортных средств;

—оказании услуг агента, привлекающего от имени основного
участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для
оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

Глава XII. Учет расчетных операций

—оказании услуг непосредственно в российских аэропортах и
воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов,
включая аэронавигационное обслуживание;

—выполнении работ (оказании услуг, включая услуги по ре­монту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плава­ния в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги
судов портового флота), а также при лоцманской проводке;

5) деятельность организации или индивидуального предприни­мателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществ­ляется на территории РФ (в части выполнения работ (оказания ус­луг), не предусмотренных подл. 1—4 п. 1 ст. М8 НК РФ).

Местом осуществления деятельности организации или индиви­дуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подп. 1—4 п. 1 ст. 148 НК РФ, считает­ся территория РФ в случае фактического присутствия этой органи­зации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основании государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах органи­зации, места управления организацией, места нахождения постоян­но действующего исполнительного органа организации, места нахо­ждения постоянного представительства в РФ (если работы выпол­нены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

В соответствии с гл. 21 НК РФ местом осуществления деятель­ности организации или индивидуального предпринимателя, кото­рые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, на­ходящимися за пределами территории РФ.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основ­ных работ (услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (ока­зания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими
лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказа­ния услуг).

Бухгалтерский учет

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложе­ния) НДС следующие операции:

—предоставление арендодателем в аренду на территории РФ по­мещений иностранным гражданам или организациям, аккредитован­ным в РФ. Данное положение применяется в случаях, если законода­тельством соответствующего иностранного государства установлен
аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских орга­низаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо ес­ли такая норма предусмотрена международным договором (соглаше­нием) РФ. Перечень иностранных государств, в отношении граждан
и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пунк­та, определяется федеральным органом исполнительной власти в
сфере международных отношений совместно с Министерством фи­нансов Российской Федерации;

—реализация (а также передача и выполнение для собственных
нужд) на территории РФ:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежно­го производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для

их изготовления и полуфабрикатов к ним;

- технических средств, включая автомототранспорт, материа­лы, которые могут быть использованы исключительно для
профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организация­
ми и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися ча­стной медицинской практикой, за исключением косметических, ве­теринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение,
установленное настоящим подпунктом, не распространяется на вете­ринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые
из бюджета. К медицинским услугам относятся:

- услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по
обязательному медицинскому страхованию;

- услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилак­тике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

Глава XII. Учет расчетных операций

- услуги по сбору у населения крови, оказываемые по догово­рам со стационарными лечебными учреждениями и поликли­ническими отделениями;

- услуги «Скорой помощи», оказываемые населению;

- услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

- услуги патолого-анатомические;

- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожден­ным, инвалидам и наркологическим больным;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,
предоставляемых государственными и муниципальными учрежде­ниями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которы­ми подтверждена соответствующими заключениями органов здра­воохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, про­
ведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секци­ях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студен­ческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заве­дений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных
учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также
продуктов питания, непосредственно произведенных организация­
ми общественного питания и реализуемых ими указанным столо­вым или указанным учреждениям.

Данные положения применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столо­вых медицинских организаций только в случае полного или частич­ного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию ар­хивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров:

- городским пассажирским транспортом общего пользования
(за исключением такси, в том числе маршрутного). К услугам
по перевозке пассажиров городским пассажирским транспор­том общего пользования относятся услуги по перевозке пас­сажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного
самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на
проезд, утвержденных в установленном порядке;

Бухгалтерский учет

- морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутно­го) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных
памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных
принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок),
маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных
билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

 

10)услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в
жилищном фонде всех форм собственности;

11)монет из драгоценных металлов (за исключением коллекци­онных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных
государств.

К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

- монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

- монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств);

12)долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в
паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах,
ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвард­ные, фьючерсные контракты, опционы);

13)услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по
ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых прибо­ров, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока
их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и де­
талей к ним;

14)услуг в сфере образования по проведению некоммерческими
образовательными организациями учебно-производственного (по на­
правлениям основного и дополнительного образования, указанным в
лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консульта­ционных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организация­ми товаров (работ, услуг) как собственного производства (произве-

Глава XII. Учет расчетных операций

денных учебными предприятиями, в том числе учебно-производст­венными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит на­логообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствова­ния образовательного процесса;

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстано­вительных работ, выполняемых при реставрации памятников исто­рии и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и со­оружений, находящихся в пользовании религиозных организаций
(за исключением археологических и земляных работ в зоне располо­жения памятников истории и культуры или культовых зданий и со­оружений; строительных работ по воссозданию полностью утрачен­ных памятников истории и культуры или культовых зданий и соору­жений; работ по производству реставрационных, консервационных
конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством
проводимых работ);

16) работ, выполняемых в период реализации целевых социаль­но-экономических программ (проектов) жилищного строительства
для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (про­ектов), в том числе:

- работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;

- работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.

Указанные операции не подлежат налогообложению (освобож­даются от налогообложения) при условии финансирования этих ра­бот исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) прави­тельствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственны­ми или межгосударственными соглашениями, одной из сторон ко­торых является РФ, а также соглашениями, подписанными по пору­чению Правительства РФ уполномоченными им органами государ­ственного управления;

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за
которые взимается государственная пошлина, все виды лицензион-

Бухгалтерский учет

ных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также по­шлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физи­ческим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

18)товаров, помещенных под таможенный режим магазина бес­
пошлинной торговли;

19)товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров,
реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвоз­мездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным за­
коном «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изме­нений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах
и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджет­ные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содей­ствия) РФ».

Реализация указанных товаров (работ, услуг) не подлежит нало­гообложению (освобождается от налогообложения) при представле­нии в налоговые органы следующих документов:

- контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем без­возмездной помощи (содействия) на поставку товаров (вы­полнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвоз­мездной помощи (содействия) РФ;

- удостоверения (нотариально заверенной копии удостовере­ния), выданного в установленном порядке и подтверждающе­го принадлежность поставляемых товаров (выполняемых ра­бот, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической по­мощи (содействию);

- выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) товары (работы, услуги).

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными де­нежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщи­ком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных

 

Глава XII. Учет расчетных операций

кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление вы­ручки от покупателя указанных товаров (работ, услуг);

20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:

- услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей
из фондов указанных учреждений, звукотехнического обору­
дования, музыкальных инструментов, сценических постано­вочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита,
бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря,
животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий
в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, ре­
продуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с
печатной продукции, музейных экспонатов и документов из
фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи теат­рально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищ­
но-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий
звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по
доставке читателям и приему у читателей печатной продук­ции из фондов библиотек; услуги по составлению списков,
справок и каталогов экспонатов, материалов и других предме­тов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений;
услуги по предоставлению в аренду сценических и концерт­ных площадок другим бюджетным учреждениям культуры
и искусства, а также услуг по распространению билетов;

- реализация входных билетов и абонементов на посещение те­атрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищ­
но-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках
и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экс­курсионных путевок, форма которых утверждена в установ­ленном порядке как бланк строгой отчетности;

- реализация программ на спектакли и концерты, каталогов
и буклетов.

К учреждениям культуры и искусства относятся театры, киноте­атры, концертные организации и коллективы, театральные и кон­цертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные универ­ситеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экс­курсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки;

 

Бухгалтерский учет

21)работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняе­мых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на ис­пользование (включая прокат и показ) кинопродукции, получив­
шей удостоверение национального фильма;

22)услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воз­
душном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов,
включая аэронавигационное обслуживание;

23)работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию
морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в
портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а
также лоцманская проводка;

24)услуг аптечных организаций по изготовлению лекарствен­ных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики
(за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов
и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в подл. 1 п. 2
ст. 149 НК РФ, услуги по оказанию протезно-ортопедической по­
мощи.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложе­ния)на территории РФ следующие операции:

1)реализация (передача для собственных нужд) предметов рели­гиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с
перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению
религиозных организаций (объединений), производимых и реали­зуемых религиозными организациями (объединениями), организа­циями, находящимися в собственности религиозных организаций
(объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складоч­ный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных
организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, за
исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также
организация и проведение указанными организациями религиоз­ных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

2)реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для
собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, мине­рального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по
перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению
общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, ус­
луг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг),
производимых и реализуемых следующими организациями и учреж­дениями:

 

 

Глава XII. Учет расчетных операций

- общественными организациями инвалидов (в том числе соз­
данными как союзы общественных организаций инвалидов),
среди членов которых инвалиды и их законные представители
составляют не менее 80 %;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не ме­нее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %;

- учреждениями, единственными собственниками имущества
которых являются общественные организации инвалидов,
созданными для достижения образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, науч­ных, информационных и иных социальных целей, а также для
оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инва­лидам и их родителям;

- лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологиче­ских учреждениях, учреждениях социальной защиты или со­циальной реабилитации населения;

3) осуществление банками банковских операций (за исключени­ем инкассации), в том числе:

- привлечение денежных средств организаций и физических
лиц во вклады;

- размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение банковских счетов организаций и физи­ческих лиц;

- осуществление расчетов по поручению организаций и физи­ческих лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их бан­ковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналич­
ной форме (в том числе оказание посреднических услуг по
операциям купли-продажи иностранной валюты);

- осуществление операций с драгоценными металлами и драго­ценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

- выдача банковских гарантий, а также осуществление банками
следующих операций:

 

 

Бухгалтерский учет

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих ис­полнение обязательств в денежной форме;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией сис­темы «клиент—банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающи­ми информационное и технологическое взаимодействие между уча­стниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и
рассылке участникам расчетов информации по операциям с бан­ковскими картами;

5) осуществление отдельных банковских операций организация­
ми, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их со­вершать без лицензии ЦБ РФ;

 

6) реализация изделий народных художественных промыслов
признанного художественного достоинства (за исключением подак­цизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, ус­тановленном Правительством РФ;

7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахо­ванию страховыми организациями, а также оказание услуг по него­сударственному пенсионному обеспечению негосударственными
пенсионными фондами.

Операциями по страхованию, сострахованию и перестрахова­нию признаются операции, в результате которых страховая органи­зация получает:

—страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхова­ния, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы,
выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

—проценты, начисленные на депо премии по договорам пере­
страхования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

—страховые взносы, полученные уполномоченной страховой
организацией, заключившей в установленном порядке договор со­
страхования от имени и по поручению страховщиков;

—средства, полученные страховщиком в порядке суброгации,
от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб,
в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

8) проведение лотерей, организация тотализаторов и других ос­нованных на риске игр (в том числе с использованием игровых ав­томатов) организациями игорного бизнеса;

 

Глава XII. Учет расчетных операций

9) реализация руды, концентратов и других промышленных
продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов дра­гоценных металлов для производства драгоценных металлов и аф­финажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней
налогоплательщиками (за исключением указанных в подл. 6 п. 1
ст. 164 НК РФ) Государственному фонду драгоценных металлов и
драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драго­ценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ и банкам; реализация драго­ценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов)
для обработки предприятиям независимо от форм собственности
для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных
камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэконо­мическим организациям, Государственному фонду драгоценных
металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов
и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ и банкам; реализация
драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных ме­таллов и драгоценных камней РФ, из фондов драгоценных металлов
и драгоценных камней субъектов РФ специализированным внешне­
экономическим организациям, ЦБ РФ и банкам, а также драгоцен­ных металлов в слитках ЦБ РФ и банками при условии, что эти
слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Госу­дарственном хранилище ценностей, хранилище ЦБ РФ или храни­лищах банков);

10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим
предприятиям всех форм собственности;

11)внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказа­ние для собственных нужд) организациями и учреждениями уголов­но-исполнительной системы произведенных ими товаров (выпол­ненных работ, оказанных услуг);

12)передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвоз­мездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с
Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благо­
творительных организациях», за исключением подакцизных товаров;

13)реализация входных билетов, форма которых утверждена в ус­тановленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями
физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зре­лищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду
спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

14)оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегия­
ми адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъек-

 

Бухгалтерский учет

тов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в де­
нежной форме;

16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструк­торских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российско­го фонда фундаментальных исследований, Российского фонда тех­нологического развития и образуемых для этих целей в соответст­вии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств,
ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки
на основании хозяйственных договоров;

17) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций
и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформ­ленные путевками или курсовками, являющимися бланками стро­гой отчетности;

18) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных по­жаров;

19) реализация продукции собственного производства организа­ций, занимающихся производством сельскохозяйственной продук­ции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их
доходов составляет не менее 70 %, в счет натуральной оплаты труда,
натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного пи­тания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

20) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей
в них;

21) передача доли в праве на общее имущество в многоквартир­ном доме при реализации квартир.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие нало­гообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раз­дельный учет таких операций.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, впра­ве отказаться от освобождения таких операций от налогообложе­ния, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода,, с которого налогоплатель-

 

Глава XII. Учет расчетных операций

щик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможны только в отноше­нии всех осуществляемых налогоплательщиком операций, преду­смотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Кроме того, не допускается отказ или приостановле­ние от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Перечисленные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат налого­обложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответст­вующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Освобождение от налогообложения в соответствии с положе­ниями ст. 149 НК РФ не применяется при осуществлении предпри­нимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии либо агентских догово­ров, если иное не предусмотрено НК РФ.

Не подлежит налогообложению(освобождается от налогообло­жения) ввоз на таможенную территорию РФ:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в
качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, уста­навливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным
законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении из­менений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о на­
логах и об установлении льгот по платежам в государственные вне­
бюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помо­щи (содействия) Российской Федерации»;

2) товаров, указанных в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сы­рья и комплектующих изделий для их производства;

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологи­ческих препаратов для диагностики, профилактики и/или лечения
инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Прави­тельством РФ);

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара уч­реждениям; отнесенным в соответствии с законодательством РФ

 

Бухгалтерский учет

к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными
и муниципальными библиотеками и музеями по международному
книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых
специализированными государственными организациями в целях
осуществления международных некоммерческих обменов;

6) продукции, произведенной в результате хозяйственной дея­тельности российских организаций на земельных участках, являю­щихся территорией иностранного государства с правом землеполь­зования РФ на основании международного договора;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных
частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные)
капиталы организаций;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования
иностранных дипломатических и приравненных к ним представи­тельств, а также для личного пользования дипломатического и адми­нистративно-технического персонала этих представительств, вклю­чая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10)валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся
законными средствами платежа (за исключением предназначенных
для коллекционирования), а также ценных бумаг — акций, облига­ций, сертификатов, векселей;

11)продукции морского промысла, выловленной и/или перерабо­танной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ.

Налоговая базапри реализации товаров (работ, услуг) определя­ется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализа­ции произведенных им или приобретенных на стороне товаров (ра­бот, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (пере­даче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется от­дельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по раз­ным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налого­вая база определяется суммарно по всем видам операций, облагае­мых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплателыци-

 

Глава XII. Учет расчетных операций

ка, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, ус­луг), полученных им в денежной и/или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогопла­тельщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговая базапри реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, ус­луг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на без­возмездной основе, передаче права собственности на предмет зало­га залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обя­зательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, ока­зании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), ис­численная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакциз­ных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, пре­доставляемых бюджетами различного уровня в связи с применени­ем налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответ­ствии с федеральным законодательством, налоговая база определя­ется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчислен­ная исходя из фактических цен их реализации.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разни­ца между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакциз­ных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся на­логоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством

 

Бухгалтерский учет

РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база опреде­ляется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сдел­кам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, ус­луг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, действующих на да­ту реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей зало­говые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налого­вую базу, в случае если указанная тара подлежит возврату продавцу.

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со ст. 155—162 НКРФ.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации ко­торых является территория РФ, налогоплательщиками — иностран­ными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в каче­стве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с учетом гл. 21 НК РФ.

В данном случае налоговая база определяется налоговыми аген­тами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налого­вых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, ус­луги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и упла­тить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связан-

 

Глава XII. Учет расчетных операций

ные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установ­ленные настоящей главой.

При предоставлении на территории РФ органами государст­венной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и му­ниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база опреде­ляется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признают­ся арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны ис­числить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и упла­тить в бюджет соответствующую сумму налога.

При реализации на территории РФ конфискованного имущест­ва, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а так­же ценностей, перешедших по праву наследования государству, на­логовая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или инди­видуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реа­лизацию указанного имущества.

Налоговый период(в том числе для налогоплательщиков, испол­няющих обязанности налоговых агентов, далее — налоговые аген­ты) устанавливается как календарный месяц , если иное не установ­лено п. 2 ст. 163 НК РФ.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процен­тов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при ус­ловии представления в налоговые органы документов, предусмот­ренных ст. 165 НК РФ;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и
реализацией товаров, указанных в подп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Дан­ное положение распространяется на работы (услуги) по сопровож­дению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняе­мые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услу-

 

Бухгалтерский учет

ги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной тер­ритории и под таможенным контролем;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транс­портировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещен­ных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что
пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа рас­
положены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок
на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно
в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных
наземных работ (услуг), технологически обусловленного и нераз­рывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непо­средственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляю­щими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих
драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных ме­таллов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и
драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностран­ными дипломатическими и приравненными к ним представительства­
ми или для личного пользования дипломатического или администра­тивно-технического персонала этих представительств, включая прожи­вающих вместе с ними членов их семей.

Реализация указанных товаров (выполнение работ, оказание ус­луг) подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и адми­нистративно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ. Перечень иностран­ных государств, в отношении представительств которых применяется данная норма, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерст­вом финансов РФ;

8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режи­ме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения

 

Глава XII. Учет расчетных операций

нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов сме­шанного (река—море) плавания.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процен­товпри реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

- скота и птицы в живом весе;

- мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вы­резки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопче­ных в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фарши­рованных в/с; копченостей из свинины, баранины, говяди­ны, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

- молока и молокопродуктов (включая мороженое, произве­денное на их основе, за исключением мороженого, вырабо­танного на плодово-ягодной основе, фруктового и пище­вого льда);

- яйца и яйцепродуктов;

- масла растительного;

- маргарина;

-сахара, включая сахар-сырец;
- соли;

-зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
- маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
- хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухар­ные и бараночные изделия);

- крупы;

- муки;

- макаронных изделий;

- рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белу­ги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

- море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетро­вых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерля-

Бухгалтерский учет

ди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи сла­босоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдель­ных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

- продуктов детского и диабетического питания;
- овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей:

- трикотажных изделий для новорожденных и детей ясель­ной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрас­тных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трико­тажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трико­тажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

- швейных изделий, в том числе изделий из натуральных ов­чины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и де­тей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Данные положения не распространяются на швей­ные изделия .из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

- обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: мало­
детской, детской, школьной;

- кроватей детских;

- матрацев детских;
- колясок;

- тетрадей школьных;

- игрушек;

- пластилина;
- пеналов;

- счетных палочек;
- счетов школьных;

- дневников школьных;

- тетрадей для рисования;

 

 

Глава XII. Учет расчетных операций

- альбомов для рисования;
- альбомов для черчения;

- папок для тетрадей;

- обложек для учебников, дневников, тетрадей;

- касс цифр и букв;

- подгузников;

3) периодических печатных изданий, за исключением периоди­ческих печатных изданий рекламного или эротического характера;

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции реклам­ного и эротического характера.

Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического пе­чатного издания;

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубеж­ного производства:

- лекарственных средств, включая лекарственные субстан­ции, в том числе внутриаптечного изготовления;

- изделий медицинского назначения.

Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятель­ности определяются Правительством РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процен­тов в случаях, не указанных в п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, при удержании на­лога налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, при реализации сель­скохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответ­ствии с п. 4 ст. 154 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответ­ствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным мето­дом, налоговая ставка определяется как процентное отношение

 

Бухгалтерский учет

налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствую­щий размер налоговой ставки.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяют­ся налоговые ставки, указанные в п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.

По операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмот­ренным подл. 1 — 7 п. 1 ст. 164 НК РФ, в налоговые органы налого­плательщиком представляется отдельная налоговая декларация.

Сумма налогапри определении налоговой базы в соответствии со ст. 154 — 159 и 162 НК РФисчисляетсякак соответствующая на­логовой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками — иностранными организациями, не состоящими на учете в налого­вых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную террито­рию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НКРФ.

Если в соответствии с требованиями, установленными п. 3 ст. 160 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждой группе вво­зимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем 1 п. 5 ст. 166 НК РФ. При этом общая сумма налога исчис-

 

Глава XII. Учет расчетных операций

ляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке О процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в со­ответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют пра­во исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик допол­нительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога, которая исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке про­центная доля указанных в п. 1 ст. 168 НК РФ цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответст­вующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгруз­ки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы ) оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответ­ствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдавае­мых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организа­циями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими

 

Бухгалтерский учет

работы и оказывающими платные услуги непосредственно населе­нию, требования, установленные п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформ­лению расчетных документов и выставлению счетов-фактур счита­ются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактураявляется документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести жур­налы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги по­купок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НКРФ:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налого­обложения, в том числе не подлежащих налогообложению (освобо­ждаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по опе­рациям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организация­ми и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложе­ния) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налого­плательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения
авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описа­ние выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения
(при возможности ее указания);

 

Глава XII. Учет расчетных операций

6) количество