1. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и использование) активов организации (данная операция не является предметом
деятельности организации):
а) дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — начислена арендная плата;
б) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» начислен НДС;
в) дебет счета 51 «Расчетные счета»,
кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — перечислена арендная плата.
К данному виду расходов также относятся суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счет арендодателя, в соответствии с договором аренды и законодательством (коммунальные услуги, ремонт имущества и т.п.).
Суммы начисленных или произведенных расходов отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» по соответствующему виду прочих операционных расходов. Так, начисление амортизации по имуществу, сданному в аренду, отражается:
дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
2. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Такие доходы получают организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, подтвержденными патентом на изобретение, свидетельством на полезную модель
Бухгалтерский учет
или промышленный образец. Если предоставление за плату таких прав не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (расходов) за использование таких объектов признаются прочими операционными доходами (расходами).
Права на использование объекта промышленной собственности предоставляются на основании лицензионного договора, зарегистрированного в государственном патентном ведомстве.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — начисление услуг, связанных с предоставлением прав на объекты интеллектуальной собственности;
дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС;
дебет счета 51 «Расчетные счета»,
кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — перечисление кредитором задолженности.
К расходам этого вида относится начисление амортизации объектов интеллектуальной собственности, право на использование которых предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из этих объектов. Начисление таких расходов отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» по соответствующему виду «Прочих операционных расходов». Так, начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности, право на использование которых передано другим лицам, отражаются следующей записью:
дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
3. Поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам. Если участие в уставных капиталах не является предметом деятельности организации, то доходы от такого участия признаются операционными — это дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций. В бухгалтерском учете они отряжаются — по мере, объявления их размеров организацией, выплачивающей доход, — следующими записями:
Глава XIII. Учет финансовых результатов
а) дебет субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам
и другим доходам»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — на сумму налога на прибыль (15%), удержанную у источника выплаты дохода;
б) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — отражение расходов, связанных с получением доходов от участия в других организациях;
в) дебет субсчета 51-2 «Расчетный счет»,
кредит субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — поступление на расчетный счет сумм дивидендов.
4. Поступления (расходы), связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов. Сюда относятся выручка, полученная от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты, дебиторской задолженности, а также стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации основных средств. Эти поступления входят в состав «Прочих операционных доходов» и отражаются по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».
К расходам такого вида относятся:
—остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов;
—себестоимость материалов и других списываемых активов;
—затраты на демонтаж и утилизацию списываемого имущества;
—другие расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием активов.
Данные расходы входят в состав «Прочих операционных расходов» и отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:
а) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — признание дохода от
продажи объекта основных средств;
б) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»-начислен НДС;
в) дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
кредит счета 01 «Основные средства» — списана сумма начисленной амортизации;
Бухгалтерский учет
г) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит счета 01 «Основные средства» — списывается остаточная стоимость проданного объекта основных средств;
д) дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражен финансовый
результат от продажи объекта основных средств (прибыль).
5. Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества (совместной деятельности). Доходы организации, полученные от участия в совместной деятельности, входят в состав про
чих операционных доходов.
Прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности, отражается в учете на основании протокола распределения прибыли и других документов, полученных от организации, ведущей учет совместной деятельности. Данная операция в бухгалтерском учете отражается записью:
дебет субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».
6. Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление организацией своих денежных средств, а также проценты
за использование денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Сюда относятся проценты, полученные по облигациям (в том числе по государственным), по депозитам банков,
от кредитной организации за пользование денежными средствами,
находящимися на счете организации, за предоставление в пользование денежных средств другим организациям.
Суммы полученных или подлежащих к получению процентов отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами денежных средств и финансовых вложений (дебет счета 51 «Расчетные счета», субсчета 58-1 «Паи и акции», кредит счета 91-1 «Прочие доходы»). В «Отчете о прибылях и убытках» они показываются как «Проценты к получению».
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей денежные средства (кредиты, займы), — это затраты по уплате процентов за пользование кредитами и займами (кроме тех, которые взяты на приобретение объектов имущества). Начисление процентов по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества, отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту
Глава XIII. Учет финансовых результатов
счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В «Отчете о прибылях и убытках» сумма начисленных процентов показывается как «Проценты к уплате».
7. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К таким расходам относятся затраты на расчетно-кассовое обслуживание, покупку или продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организацией.
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией, отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»). В «Отчете о прибылях и убытках» эти расходы включаются в состав «Прочих операционных расходов».