В соответствии с законодательством РФ1 субъектами, осуществляющими профессиональную деятельность в сфере аудита, являются физические лица-аудиторы (кроме зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей).
При этом аудитором признается физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Закон РФ «Об аудиторской деятельности»2 устанавливает следующие требования к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов:
1) наличие квалификационного аттестата аудитора;
2) безупречная профессиональная репутация;
3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.
Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг.
Ведение реестра аудиторов осуществляется саморегулируемыми организациями аудиторов в отношении своих членов. Ведение контрольного экземпляра реестра аудиторов осуществляется уполномоченным федеральным органом.
Аттестация и обучение аудиторов. Для осуществления профессиональной (а для индивидуальных аудиторов — и предпринимательской) аудиторской деятельности физическое лицо должно пройти аттестацию. Под аттестацией на право осуществления аудиторской деятельности понимается проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом.
К соискателю на квалификацию аудитора предъявляются следующие требования:
1) высшее образование, полученное в образовательном учреждении высшего профессионального образования, имеющем государственную аккредитацию;
2) наличие стажа работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.
Порядок проведения квалификационного экзамена, пересматривающий в том числе порядок участия претендента квалификационном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена устанавливается уполномоченным федеральным органом.
Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.
Аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.
Новым Законом РФ «Об аудиторской деятельности» предусмотрена выдача аудиторам единого квалификационного аттестата, в отличие от ранее выдаваемых аттестатов четырех типов (в области общего аудита; в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов).
Лица, получившие квалификационный аттестат соответствующего типа по ранее действовавшему порядку и форме:
✓ не обязаны проходить какое-либо переобучение или пересдачу квалификационного экзамена;
✓ до 01.01.11 г. могут участвовать в аудиторской деятельности в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата;
✓ с 01.01.11 г. могут участвовать в аудиторской деятельности в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата, за исключением проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж, кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности;
✓ для участия с 01.01.11 г. в аудиторской деятельности без ограничений вправе до 01.01.13 г. сдать квалификационный экзамен в упрощенном порядке, который будет установлен уполномоченным федеральным органом;
✓ для участия с 01.01.11 г. в аудиторской деятельности без ограничений вправе после 01.01.13г. сдать квалификационный экзамен по новым правилам в общем порядке. Профессиональное обучение для получения квалификационного аттестата аудитора, а также для ежегодного повышения квалификации аудиторов осуществляется саморегулируемой организацией в отношении своих членов. Программы повышения квалификации аудиторов разрабатываются и утверждаются соответствующими комитетами СРО.
На переходный период (до 1 января 2011 года) сохраняется установленная Законом РФ от 07.08.01 г. № 119-ФЗ и Временными положениями о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, утвержденными приказом МФ РФ от 12.09.2002 № 93н система обучения и аттестации аудиторов. В этот период аттестация, обучение и повышение квалификации аудиторов будут проводиться на базе учебно-методических центров, включенных в государственный реестр учебно-методических центров. При этом соискатель на квалификацию аудитора может готовиться к сдаче квалификационного экзамена самостоятельно либо в одном из аккредитованных учебных центров, с которыми Минфин России заключил договор на проведение аттестации и повышение квалификации аудиторов.
Следует отметить, что новые правила аттестации и обучения аудиторов в РФ в значительной степени гармонизированы с аналогичными нормами Евросоюза. Так, в соответствии с Директивой об обязательном аудите (Statutory Audit Directive)1 физическое лицо может получить профессиональную квалификацию на право ведения обязательного аудита только после признания аттестационной комиссией полученного им соответствующего высшего образования и сдачи подтверждающих теоретические знания и профессиональную компетентность экзаменов.
Претендент также должен иметь трехлетний опыт работы по аудиту финансовой отчетности в аудиторской организации, аттестованной в данной стране-члене ЕС на право проведения обязательного аудита. Аудиторы, занимающиеся обязательным аудитом, должны участвовать в программах непрерывного образования для поддержания на достаточно высоком уровне своих теоретических знаний, профессиональных навыков и умений, а также этических принципов и убеждений. Принятая Евросоюзом в 2007 г. Директива о признании профессиональных квалификаций1 позволяет аудиторам из одной страны-члена ЕС работать в других странах Евросоюза при соблюдении установленных положений.