Обобщение и анализ результатов проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности

По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен:

• экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности;

• проанализировать воздействие прогнозируемой (экстра* полированной) ошибки на цели конкретного теста и на другие области аудита, а также оценить риски выборки;

• принять решение о возможности подтверждения досто­верности проверенных данных.

По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности, и должен проанализировать воздействие прогнозируемой (экстра­полированной) ошибки на цели конкретного теста и на другие области аудита. Экстраполяция ошибки — действие аудиторской организации, заключающееся в распространении выводов, по­лученных по результатам выборочной проверки, на всю прове­ряемую совокупность.

Методы распространения результатов выборки на всю сово­купность могут быть различны, но они должны всегда соответ­ствовать методам построения выборки. Если ошибка признана аномальной, она может быть исключена при экстраполяции ошибок, найденных в отобранной совокупности, на всю гене­ральную совокупность. Последствия любой такой ошибки, если она не исправлена, все равно должны быть рассмотрены в до­полнение к оценке полной величины ошибок, не являющихся аномальными. Если обороты по счету бухгалтерского учета или группа однотипных операций были подразделены на страты, то экстраполяция ошибок проводится отдельно по каждой страте. Совокупность типичных прогнозируемых и аномальных оши­бок по каждой страте рассматривается с точки зрения их влия­ния на достоверность остатка по счету бухгалтерского учета или всей группы однотипных операций.

Классическая выборка по количественным признакам бази­руется на теории нормального распределения. Теория состоит в том, что, если из генеральной совокупности (например, пла­тежных документов) последовательно произвести множество одинаковых по объему выборок, а по найденным средним сум­мам элементов каждой выборки построить частотное распреде­ление, то вероятнее всего частота распределения сумм элемен­тов окажется такой, как показано на рис. 5.

 

 

Рис. 5.Нормальное распределение элементов аудиторской выборки

 

Подобное распределение называют нормальным. Как видно, такое распределение симметрично относительно среднего зна­чения (в примере — средняя сумма платежного документа). Кро­ме того, кривая нормального распределения может быть опи­сана математически, и на основе этого становится возможным сформулировать нижеследующий алгоритм оценки результатов, полученных при статистическом выборочном исследовании.

Следующий шаг аудитора — анализ воздействия прогнози­руемой (экстраполированной) ошибки на цели конкретного теста. Четкое понимание того, что составляет ошибку, важно для обеспечения включения в прогнозируемые оценки ошибок всех условий, которые уместны с точки зрения целей теста.

Критериями ошибок чаще всего выступают:

• количественные отклонения (неправильная сумма)

• качественные отклонения (отсутствие первичного доку­мента, отсутствие подписи, осуществление несанкцио­нированной операции, неправильная корреспонденция счетов и т. д.)

Помимо определения критериев наличия ошибок при оцен­ке результатов аудита важно решить, как рассматривать положительные и отрицательные суммовые отклонения. Возможны варианты:

1) положительные и отрицательные отклонения считать нарушениями и осуществлять их суммирование по мо­дулю;

2) положительные и отрицательные суммовые отклонения взаимно компенсируются, тогда их оставляют при своих знаках;

3) во внимание принимаются только положительные или только отрицательные отклонения. Например, занижение величины активов является меньшим риском для внеш­них пользователей, чем их завышение, — аудитор может принимать за ошибку только случаи завышения стоимо­сти активов.

Выбор одного из перечисленных вариантов зависит от про­веряемого объекта и поставленной задачи.

Выявленные аудитором в ходе проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета, составления финансовой (бух­галтерской) отчетности, а также порядка исчисления и уплаты налогов в аудиторском заключении или письменной информа­ции руководству (в зависимости от степени ее конфиденциаль­ности) излагаются в произвольной форме. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности РФ не регламентируют формат указанного изложения. В то же время, в практике дея­тельности ведущих аудиторских фирм принят следующий фор­мат описания выявленных нарушений (см. табл. 11).