Анализ использования средств на оплату труда в предплановом периоде ставит цель выявить нерациональные выплаты из фонда заработной платы, разработать мероприятия по экономии за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости выпускаемой продукции.
Начинается анализ средств, направляемых на оплату труда, с анализа фонда оплаты труда (ФОТ). Необходимо рассчитать абсолютное и относительное его фактической или ожидаемой величины от плановой.
Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств ФОТ с плановым фондом в целом по фирме, структурным подразделениям и категориям работников.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым ФОТ, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции (товарной, валовой, чистой). При этом необходимо иметь в виду, что корректируется не весь фонд, а только его переменная часть, которая изменяется пропорционально объему производства. Сюда входит заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и служащим за производственные результаты и сумма, начисленная за отпуска, соответствующая доле переменной зарплаты.
Исходные данные, необходимые для анализа, целесообразно представить в виде таблицы 9.
Таблица 9 — Фонд оплаты труда по за 20 г.
(наименование организации)
| Наименование показателя | Сумма заработной платы, млн.р. | |||
| План | Факт | Отклонение | ||
| Первоначальный | Скорректированный на объем производства | |||
| 1Переменная часть ФОТ рабочих, всего В том числе: 1.1 По сдельным расценкам 1.2 Премии за производственные результаты 2 Постоянная часть ФОТ рабочих, всего В том числе: 2.1 Повременная оплата труда рабочих по тарифным ставкам 2.2 Доплаты 3 Всего оплата труда рабочих без отпускных 4 Оплата отпусков рабочих, всего В том числе: 4.1 Относящаяся к переменной части 4.2 Относящаяся к постоянной части 5 ФОТ служащих 6 ФОТ общий, всего В том числе: 6.1Переменная часть (стр.1 +стр 4.1) 6.2Постоянная часть (стр.2 +стр.4.2.+стр.5) 7 Удельный вес в ФОТ,%: 7.1 Переменной части 7.2 Постоянной части |
Относительное отклонение фактического фонда оплаты труда от планового рассчитывается по формуле (78):
(78)
где - фонд оплаты труда соответственно фактический и плановый, скорректированный на процент выполнения плана по производству продукции, млн.р.;
- процент выполнения плана по выпуску продукции;
-коэффициент, отражающий удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличивать (уменьшать) плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения (недовыполнения) плана оп выпуску продукции ( ).
В процессе последующего анализа следует выявить факторы абсолютного и относительного отклонения ФОТ.
Переменная часть ФОТ зависит от объема производства продукции ( ), его структуры ( ), удельной трудоемкости ( ) и уровня среднечасовой оплаты труда ). Оценка влияния данных факторов на абсолютное и относительное отклонение переменной части оплаты труда ( ) производится на основе следующих зависимостей.
Переменная часть фонда оплаты труда по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции, при плановой структуре ( ) определяется по формуле (79):
= , (79)
где - переменная часть фонда оплаты труда по плану за анализируемый период, млн.р.;
- коэффициент выполнения плана по объему производства продукции, работ, услуг за тот же период.
Переменная часть фонда оплаты труда по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции и фактическую структуру ассортимента ( ) , определяется по формуле (80):
= , (80)
где - фактический объем производства i-го изделия (работ, услуг) в натуральном выражении за анализируемый период;
-прямая оплата труда за единицу продукции по плану за тот же период, р.;
n – количество наименований продукции.
Переменная часть фонда оплаты труда фактически при фактической удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда рассчитывается следующим образом:
= (81)
где – трудоемкость фактическая (фактические трудозатраты) на выпуск единицы продукции i-го наименования, ч;
-плановый уровень среднечасовой оплаты труда, р.
Абсолютное отклонение переменной части фонда оплаты труда от плана можно рассчитать по формуле (82):
(82)
Относительное отклонение переменной части фонда оплаты труда от плана можно определить по формуле:
, (83)
Затем производиться расчет влияния различных факторов на изменение переменной части ФОТ.
Абсолютное отклонение переменной части фонда оплаты труда за счет изменения объема произведенной продукции ( )определяется по формуле:
= , (84)
Абсолютное отклонение переменной части фонда оплаты труда за счет изменения структуры продукции ( )рассчитывается по формуле:
= , (85)
Абсолютное отклонение переменной части фонда оплаты труда за счет изменения трудоемкости продукции ( )рассчитывается по формуле (86):
= , (86)
Абсолютное отклонение переменной части фонда оплаты труда за счет изменения уровня оплаты труда ( )рассчитывается по формуле (87):
= , (87)
Таким образом, суммарное абсолютное отклонение переменной части фонда оплаты труда от плана ( ) равняется:
, (88)
Аналогично рассчитывается влияние факторов на относительное отклонение переменной части ФОТ. При этом влияние изменения объема продукции не определяется.
После этого необходимо проанализировать причины изменения постоянной, не зависящей от объема производства продукции, части ФОТ ( ). В нее входят заработная плата рабочих-повременщиков, служащих, все виды доплат, заработная плата прочих категорий работников по повременной системе оплаты труда. Фонд оплаты их труда зависит от среднесписочной численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще и от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка. Анализ проводится по каждой категории работающих.
Между этими показателями существуют следующие зависимости:
, (89)
, (90)
, (91)
где – постоянная часть фонда оплаты труда, р.;
- среднесписочная численность рабочих, оплачиваемых повременно, чел.;
- среднегодовая зарплата одного рабочего, р.;
- количество отработанных одним рабочим в среднем за год дней; - среднедневная зарплата рабочего, р.;
- средняя продолжительность смены, ч.;
- среднечасовая зарплата одного рабочего, р.
Расчет влияния на повременный фонд оплаты труда рабочих различных факторов производится следующим образом.
Отклонение постоянной части ФОТ за счет изменения среднесписочной численности рабочих ( ) определяется по формуле (92):
= ( ) , (92)
где - среднесписочная численность рабочих за анализируемый период соответственно фактическая и плановая, чел.;
- среднегодовая плановая зарплата одного рабочего, р.
Отклонение постоянной части ФОТ за счет изменения среднегодовой заработной платы рабочих ( ) рассчитывается по формуле (93):
= , (93)
где — соответственно фактическая и плановая среднегодовая зарплата рабочего р.
Общее отклонение постоянной части ФОТ ( ) равно сумме:
= + , (94)
Из общей величины отклонения необходимо выделить следующие факторы.
Отклонение за счет изменения количества отработанных дней ( ):
= , (95)
Отклонение за счет изменения средней продолжительности смены ( ):
= , (96)
Отклонение за счет изменения среднечасовой зарплаты ( ):
= (97)
Фонд заработной платы служащих также может изменяться из-за среднесписочной численности и среднегодовой заработной платы. Анализ влияния факторов аналогично вышерассмотренному анализу рабочих.
Важным элементом анализа является выявление соответствия между темпами изменения заработной платы и производительности труда. Эффективность использования средств на оплату труда может быть оценена по следующим показателям: производство товарной (валовой, чистой) продукции на рубль заработной платы; выручка от реализации продукции, приходящаяся на рубль зарплаты; сумма валовой, чистой прибыли на рубль заработной платы.
В конечном счете анализ использования средств на оплату труда должен выявить нерациональные выплаты, факторы и источники экономической эффективности, намечаемые к реализации в процессе планирования фонда оплаты труда и фонда заработной платы.