Основним видом відповідальності за порушення податкового законодавства є фінансово-правова відповідальність.
Фінансово-правову відповідальність можна визначити як по-застосування до порушника таких фінансово-правових норм МЕРО-дів державного примусу уповноваженими державними органами, які накладають на правопорушника додаткові обтяження майно-ного характеру.
Фінансово-правова відповідальність має наступні специфічні риси:
1) суб'єктами фінансово-правової відповідальності є як фізичні ні, так і юридичні особи;
2) фінансові санкції завжди мають майновий характер;
3) характеризується особливим процесуальним порядком реа-лізації.
Фінансово-правова відповідальність реалізується у вигляді фі-нансових санкцій.
Фінансові санкції - це заходи державного примусу, перед-бачені фінансово-правовими нормами, які накладають на право-порушника додаткові обтяження у вигляді фінансової пені та штрафів.
Усі фінансово-правові санкції поділяються на два види: пра-вовідновлювальні і штрафні (каральні).
Правовідновлювальні санкції спрямовані на усунення шкоди, заподіяної державі фінансових правопорушень. Існує два види правовідновлювальні санкцій:
1. Стягнення всієї суми прихованого або заниженого платежу в бюджет у вигляді податку.
2. Пеня. Її можна визначити як встановлену законодавством грошову суму, яку платник податку або збору повинен сплатити у разі сплати належних сум податку або збору в більш пізні ср-но до встановлених законодавством про податки і збори рядка. Порядок справляння пені регулюється ст. 16 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами». Функція пені полягає в тому, щоб компенсувати державі збитків, а саме збитки, які вона несе у зв'язку з несвоєчасною сплатою відповідними суб'єктами до бюджету податку або збору. Таким чином, фінансово-во-правова пеня - це додаткові витрати для правопорушника. Розмір пені як фінансово-правової санкції встановлюється у за-законодавчому порядку.
Каральні (штрафні) фінансово-правові санкції встановлюють-ся за фінансові правопорушення з метою покарання правопоруш-ника. Вони встановлюються у вигляді штрафів. Види штрафів, які відносять до фінансових санкцій за порушення податкового законодавства, та їх розміри перераховані в ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».
Фінансовий штраф має кілька особливостей:
• не може бути замінений іншим стягненням, а також уповноваженими орган не вправі за своїм розсудом звільняти від на-кладання штрафу;
• виключається можливість стягнення штрафу та оскарження постанови про накладення штрафу в порядку провадження у справах про адміністративні правопорушення;
• нерідко фінансовий штраф накладається разом із стягненням недоїмки по податках і пені;
• фінансові штрафи накладаються контролюючими органами та самостійно сплачуються платниками податків.
В окремих випадках, коли платник податків до початку
його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє
факт заниження податкового боргу та погашає суму недо-плати і штраф у розмірі 10% суми недоплати, штрафи, адміністративні штрафи у такого платника податків не застосовуються.
Це правило не діє, якщо:
1) платник податків не подає податкову декларацію за період, протягом якого виникла недоплата податкового боргу;
2) судом встановлено скоєння злочину (ухилення від сплати податкового боргу) посадовими особами платника податків або фізичною особою - платником податків.
Фінансові санкції можуть бути накладені як на юридичних осіб, так і на громадян - платників податків. Вони застосовуються не-залежно від причин, з яких сталося порушення податкового зако-нодавством. Але їх застосування допускається тільки за на-ков, інших обов'язкових платежів, за якими встановлено обов'язкове подання податковим органам податкових декларацій і розрахунків. Чинним законодавством передбачені як добровільна сплата, так і примусове стягнення фінансових санкцій.