Сутність методу оцінки фінансових інвестицій на дату балансу за методом участі в капіталі охарактеризовано пунктами 11—14 Положення (стандарту) “Фінансові інвестиції”.. Метод участі в капіталі — це метод обліку інвестицій, за якого балансова вартість інвестицій збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування (згідно з пунктом 4 Положення (стандарту) 3 “Звіт про фінансові результати”). При цьому якщо сума зменшення частки капіталу інвестора більша, ніж відповідна стаття власного капіталу інвестора, то на таку різницю зменшується (або збільшується) нерозподілений прибуток (непокритий збиток).
Згідно з пунктом 11 Положення (стандарту) 12 “Фінансові інвестиції” за методом участі в капіталі оцінюються такі фінансові інвестиції:
в асоційовані підприємства (в яких інвесторові належить 25 % акцій (голосів) і які не є дочірніми або спільними підприємствами інвестора);
у дочірні підприємства (в яких пакет акцій (голосів) становить більше 25 % статутного фонду); у спільні підприємства зі створенням юридичної особи.
За методом участі в капіталі фінансові інвестиції обліковуються на останній день місяця, в якому об’єкт інвестування відповідає критеріям визначення асоційованого або дочірнього підприємства. Припиняється застосування методу участі в капіталі для обліку та оцінки фінансових інвестицій з останнього дня місяця, в якому об’єкт інвестування перестав відповідати зазначеним критеріям.
Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі розглядається на прикладі:
Наприкінці 2008 р. підприємство "А" придбало 20000 акцій підприємства "Б" за номінальною вартістю на загальну суму 40000 грн. Придбаний пакет акцій становить 40% статутного капіталу підприємства "Б".
За підсумками роботи за 2009р. підприємство "Б" отримало чистий прибуток – 30000 грн., сповістило про виплату дивідендів у розмірі 10000 грн. та провело дооцінку основних засобів на 7000 грн.
Відображення в обліку інвестора – підприємства "А"
| № з/п | Первинний документ | Дата | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||||
| Платіжне доручення | 31.12.08 | Придбано облігації | 4 40000 | |||
| Розрахунок бухгалтерії | 31.12.09 | Відображено збільшення балансової вартості фін операції на частину чистого прибутку, отриманого підприємством "Б" (30000*40%) | ||||
| Розрахунок бухгалтерії | 31.12.09 | Нараховано дивіденди від інвестицій, що обліковуються методом участі в капіталі (10000*40%) | ||||
| Розрахунок бухгалтерії | 31.12.09 | Відображено інвестором свою частку в збільшенні підприємства "Б" (7000*40%) | ||||
| Розрахунок бухгалтерії | 31.12.09 | Списано доход від участі в капіталі |
Контрольні питання по темі
1.Які активи називають фінансовими інвестиціями?
2.Дайте характеристику таким цінним паперам як акції, облігації, ощадні сертифікати.
3.Яким чином фінансові інвестиції оцінюються на дату придбання?
4.Як саме визначається вартість фінансових інвестицій на дату балансу?
5.На яких рахунках ведеться облік фінансових інвестицій?
6.Охарактеризуйте особливості обліку фінансових інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства.
7.Охарактеризуйте особливості обліку фінансових інвестицій, які утримуються до їх погашення.
8.У чому полягає сутність методу ефективної ставки відсотка?
9.Який порядок розрахунку амортизації дисконту за інвестиціями до погашення?
10.Який порядок розрахунку амортизації премії за інвестиціями до погашення?
11.На підставі яких первинних документів здійснюється облік фінансових інвестицій?
12.Назвіть види доходів від фінансових інвестицій. На яких рахунках бухгалтерського обліку вони відображаються?
13.Яка інформація про фінансові інвестиції розкривається в Примітках до фінансової звітності?