Для оценки себестоимости продукции используют основные показатели:
плановая и фактическая себестоимость;
затраты на 1 рубль продукции;
структура себестоимости по экономическим элементам и калькуляционным статьям;
динамика себестоимости;
экономия или перерасход за счет изменения себестоимости.
Рассмотрим порядок определения основных показателей.
Пример 4. 1.Планом предусмотрен выпуск продукции предприятием
Виды продукции | Количество единиц, | Себестоимость ед. продукции, | Оптовая цена, |
А | 4,5 | 5,3 | |
Б | 64,0 | 74,0 |
Фактический выпуск продукции к концу года составил
Виды продукции | В базовом году | В отчетном году | |||
Себестоимость ед. | Оптовая цена, | Количество единиц, | Себестоимость ед. | Оптовая цена, | |
А | 4,2 | 5,2 | 4,0 | 5,3 | |
Б | 71,0 | 62,0 | 72,0 |
Из анализа данных видно, что плановое задание по себестоимости перевыполнено.
Индекс выполнения планового задания по снижению себестоимости:
Рассчитывается этот индекс только в аналитических целях. Он характеризует соотношение уровней фактической и плановой себестоимости в расчете на фактический объем и состав продукции, что устраняет влияние ассортиментных сдвигов. Разность между числителем и знаменателем дает размер сверхплановой суммы экономии (экономический эффект), полученной вследствие снижения (повышения) себестоимости продукции:у.е.
Планом предусмотрены затраты на рубль продукции (отношение общей себестоимости к оптовой цене произведенной продукции):
руб. (86 коп)
По плану предполагалось на каждый вырученный рубль товарной продукции затратить 86 копеек.
Фактические затраты на каждый вырученный рубль товарной продукции составили:
руб.
План по снижению затрат на 1 рубль продукции перевыполнен на
.
Чтобы оценить динамику изменения затрат на 1 рубль продукции, необходимо сначала рассчитать значение этого же показателя в базовом году
руб.
Тогда индекс снижения затрат на 1 рубль продукции составит
, т.е. снизились на 3,2%.
Для оценки структуры себестоимости по экономическим элементам и калькуляционным статьям необходимо провести расчеты по всем видам затрат и выявить наиболее существенные затраты.
Для оценки динамики себестоимости используется индексный метод.
Пример 4.2.Известны данные о предприятиях
Предприятия | В базовом году | В отчетном году | ||
Количество единиц, | Себестоимость ед. | Количество единиц, | Себестоимость ед. | |
4,5 | 4,0 | |||
5,2 | 4,8 | |||
Всего |
1. Индивидуальный индекс
;
2. Средний индекс или индекс переменного состава
,
где - средняя себестоимость единицы продукции в отчетном году;
- средняя себестоимость единицы продукции в базовом году.
Вывод. В текущем году себестоимость в среднем снизилась на (1-0,875)100%=12,5%.
3. Для оценки влияния снижения себестоимости на средний индекс, найдем индекс постоянного состава:
;
значение рассчитано ранее;
вычислим .
Тогда .
Снижение себестоимости составило: в абсолютных величинах у.е. или в процентах .
4. Индекс структурных изменений
,
или в процентах .
В условиях примера, в результате изменения себестоимости продукции на каждом предприятии, а также за счет изменения структуры производства себестоимость продукции снизилась на 12,5%. При этом, влияние структурных изменений составляет всего лишь 3,1%. Основным фактором явилось изменение себестоимости продукции на каждом предприятии, его влияние составляет 9,7%.
В условиях примера одна и та же продукция производилась и в базовый и в отчетный период. В условиях рынка возможны ситуации, когда ассортимент продукции в базовый и в отчетный период не одинаков, т.е. от производства какого-либо товара отказались, что-то новое стали производить. В такой ситуации для оценки динамики себестоимости продукции используют заводской или отраслевой метод.
Сущность заводского метода. Расчеты проводят по той продукции, которая производилась на предприятии в базовом году и производится на том же предприятии в отчетном году. Остальную продукцию не учитывают. Индексы рассчитывают по общим правилам.
Сущность отраслевого метода. При выполнении расчетов учитывают только ту продукцию, которая была в базовом году и производится в отчетном году, без относительно того, на каких именно предприятиях. Остальную продукцию не учитывают.
Порядок выполнения расчетов при использовании заводского и отраслевого методов рассмотрим на примерах.
Пример 4. 3.Показатели работы двух предприятий
Продукция | В базовом году | В отчетном году | ||
Количество единиц, | Себестоимость ед. | Количество единиц, | Себестоимость ед. | |
Предприятие №1 | ||||
А | ||||
Б | ||||
В | ||||
Г | - | - | ||
Д | - | - | ||
Предприятие №2 | ||||
А | ||||
Б | ||||
Г | - | - |
Р е ш е н и е. 1. Динамика себестоимости на каждом предприятии оценивается по общим правилам, но только по той продукции, которая была в базовом году и производится в отчетном году:
Средний индекс динамики себестоимости предприятий (индекс переменного состава) , где , | |
Предприятие №1 | Предприятие №2 |
2. Динамика себестоимости по отрасли заводским методомоценивается по общим правилам, но только по той продукции, которая была в базовом году и производится в отчетном году:
Средний индекс динамики себестоимости предприятий (индекс переменного состава) равен
, где ,
;
.
Опуская расчеты, запишем: ; .
3. Динамика себестоимости по отрасли отраслевым методомоценивается по общим правилам, но только по той продукции, которая была в базовом году и производится в отчетном году, без относительно того, на каких предприятиях.
Как видно из таблицы, в этом случае необходимо дополнительно учесть продукцию типа «Г». В результате имеем
,
Средний индекс динамики себестоимости предприятий (индекс переменного состава)
.
Опуская расчеты, запишем: ; .
Сопоставляя результаты расчетов замечаем, что индексы постоянного состава практически совпадают, индексы переменного состава и структурных изменений существенно отличаются.