Этот налог регулируется главой 30 НК РФ и законами субъектов федерации, которые устанавливают налоговую ставку в пределах, данных в НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы, ибо является региональным налогом.
Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Не подлежат налогообложению данным налогом земельные участки, водные объекты, другие природные ресурсы, а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения и оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, определяемая по остаточной стоимости. Среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Субъект РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.
Предельный размер ставки налога – 2,2% налогооблагаемой базы. Субъекты РФ, как уже отмечалось, вправе вводить дифференцированные ставки как по отдельным категориям имущества, так и налогоплательщиков.
Список льгот насчитывает 16 позиций, в частности на имущество фармацевтических и протезно-ортопедических предприятий, космические объекты, имущество мобилизационного значения и т.д.
Порядок и сроки уплаты, как и авансовые платежи установлены законами субъектов РФ.
Транспортный налог. Ему посвящена гл.28 НК РФ и соответствующие законы субъектов РФ.
К объектам налогообложения относятся самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (автомобили, мотоциклы, автобусы), воздушные и водные транспортные средства (самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера и др.).
Налоговая база может определяться как мощность транспортного средства, выраженная в лошадиных силах, как валовая вместимость в регистровых тоннах или как единица транспортного средства.
Налоговый период – календарный год. Отчетный период – первый второй и третий кварталы. Субъекты федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.
Установленные НК РФ налоговые ставки, субъекты РФ вправе увеличивать или уменьшать не более чем в 5 раз и дифференцировать их по каждой категории транспортных средств и срока их полезного использования.
Порядок и сроки уплаты транспортного налога определяются законами субъектов федерации.
Водный налог –применим к предприятиям-пользователям водными объектами, осуществляющими забор воды, для целей гидроэнергетики, лесосплава и т.д., за исключением забора воды для пожарных нужд, термальных вод, рыболовства и т.п. (перечень 15 видов).
Налоговая база по каждому виду водопользования определяется отдельно. Это может быть и объем воды и площадь используемой водной акватории.
Налоговым периодом является квартал.
Налоговые ставки установлены в рублях за единицу налоговой базы и различаются по экономическим районам и водным бассейнам. Например, при заборе 1 тыс. м3 невской воды в С-Петербурге ставка составляет 258 руб., а при использовании этой воды без ее забора гидроэнергетиками – 8,76 руб за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии. При водоснабжении населения ставка – 70 руб. за 1тыс.м3 воды для всех налогоплательщиков на территории страны.
Срок уплаты налога – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогу на добычу полезных ископаемыхпосвящена гл.26 НК РФ. Налог носит воспроизводственный характер. Его уплачивают пользователи недр.
Объект налогообложения – полезные ископаемые, добытые из недр, а также извлеченные из отходов добывающего производства. К ним относятся каменный уголь, торф, нефть, природный газ, руды черных, цветных и редких металлов, минеральные воды и др.
Налоговая база - стоимость добытых полезных ископаемых, определяемая из сложившихся цен реализации за соответствующий налоговый период либо расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Налоговый период –календарный месяц.
Ставки налога зависят от вида полезных ископаемых и составляет от 3,8 до 17,5%. Ставка 0% распространяется на попутный газ. Как льготная она применяется при добыче минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях, подземных вод для сельскохозяйственных нужд – орошения полей, водоснабжения животных и др. Для нефтедобытчиков льготная ставка 0% применяется, если участки добычи расположены в границах республики Саха, Иркутской области, Красноярского края до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн.тонн и при условии, что срок разработки данного участка не превышает 10 лет по лицензии добычи и разведки и 15 лет по лицензии геологического изучения (поиска, разведки) и добычи. С 2009 г. также устанавливаются налоговые каникулы на срок от 10 до 15 лет в зависимости от региона и степени выработанности месторождения либо до достижения накопленного объема добычи нефти в 35 млн. т – для участков недр, расположенных за Северным полярным кругом в границах внутренних морских вод и территориального моря и на континентальном шельфе РФ; до достижения накопленного объема нефти 10 млн.т - для участков недр в Азовском и Каспийском морях и 15 млн.т – для Ненецкого автономного округа и полуострова Ямал.
Налог подлежит уплате по месту нахождения участка недр не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Земельный налог –устанавливается гл.31НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, а в городах федерального значения законами Москвы и Санкт-Петербурга. Налогоплательщики – организации, имеющие земельные участки на праве собственности или праве постоянного пользования.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков в соответствии с земельным законодательством РФ.
Налоговый период – календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, законами Москвы и С-Петербурга и не могут превышать 0,3% для земель сельскохозяйственного использования и занятых жилищным фондом и объектами жилищно-коммунального хозяйства. И 1,5% для прочих земельных участков.
Налоговые льготы в виде освобождения от налогообложения применяется к предприятиям общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций народных художественных промыслов, общин малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, использующих земельные участки для хозяйствования и промыслов. Пятилетнее освобождение предоставляется для резидентов особой экономической зоны с момента их регистрации.
Земельный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельного участка.
Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, уплачивают таможенную пошлинукак обязательный налоговый платеж.
Упрощенное налогообложение предусматривает право уплаты единого налога, заменяющего налог на прибыль (для индивидуальных предпринимателей – НДФЛ), НДС, налог на имущество, ЕСН. Оно распространяется на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей. Ею не могут пользоваться производители подакцизной продукции, предприятия и организации непроизводственной сферы (банки, страховые компании, инвестиционные фонды и т.п.), предприятия, имеющие филиалы и представительства, участники соглашения о разделе продукции, предприятия с участием других организации ( не более 25%), предприятия, имеющие остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов до 100 млн. руб.
Объектом налогообложения служат доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. С 2009г. налогоплательщики вправе менять выбранный объект налогообложения ежегодно.
Налоговый период – календарный год, а отчетный период 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые ставки. Если налог платится с дохода, то ставка – 6%. Если с дохода, уменьшенного на величину расходов, ставка составляет 15%. С 2009 г. региональные власти вправе снизить ставку единого налога до 5%. В случае отсутствия прибыли предприниматель обязан выплачивать налог в размере 1% выручки.
Налог исчисляется из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода. Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
К упрощенному налогообложению также относится применение субъектами федерации специального налогового режима – единого налога на вмененный доход.
В отличие от вышеизложенной упрощенной системы налогообложения переход на ЕНВД носит обязательный характер. Его действие распространяется на оказание бытовых и ветеринарных услуг, ремонт, техобслуживание и мойку автомобилей, розничную торговлю (с площадью торгового зала не более150 м2),в том числе не имеющей постоянной торговой площади, автотранспортные услуги с использованием не более 20 автомобилей, услуги общественного питания. Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога с учетом факторов на него влияющих, выраженных в корректирующих коэффициентах, а именно: К1 – коэффициент-дефлятор на календарный год, отражающий изменение потребительских цен, который официально устанавливается и публикуется Правительством РФ; К2 – учитывающий особенности предпринимательской деятельности – ассортимент товаров, сезонность, режим работы, площадь информационного поля предпринимателя и т.д.
Налоговый период – квартал. Ставка – 15%. Сроки уплаты – не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Этот налог не может быть применен для предприятий, среднесписочная численность которых превышает 100 человек, штрафстоянок, мебельных предприятий и строящих индивидуальные жилые дома, занимающихся передачей в пользование автозаправок.
3.Совершенствование системы налогообложения предприятий на современном этапе
На современном этапе – этапе становления рыночной экономики в нашей стране система налогообложения предприятий имела ярко выраженную направленность в сторону упорядочения налогообложения, усиления законного характера ее функционирования и снижения налогового бремени хозяйствующих субъектов. Это выразилось в принятии Налогового Кодекса и внесения в него соответствующих поправок, снижении ставок основных налогов, уплачиваемых предприятиями, ликвидации некоторых налогов. Так, ставка НДС за прошлые годы была снижена с 28% до 20% и затем до 18%. По ряду товаров введена льготная ставка в 10% и 0%. С 1-го января 2009 г. ставка налога на прибыль уменьшена с 24% до 20% за счет сокращения федеральной части налога с 6,5% до 2%. Субъекты федерации получили право уменьшать свою часть с 18% до 13,5% для отдельных категорий налогоплательщиков. А резиденты особых экономических зон в случае реализации ими инвестиционных проектов не уплачивают первые 6 лет налог на прибыль по реализованным товарам как результата данного инвестиционного проекта (ст. 288 НК РФ). Уменьшена ставка ЕСН с 36,5% до 28%. Ликвидирован «президентский» налог и налог с продаж.
В последние годы продолжается совершенствование в указанном направлении.
Начиная с 2009 года, реализована возможность учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данная мера носит временный характер (действует до 1 января 2012 года), при этом сумма таких расходов не должна превышать 3% от суммы расходов на оплату труда (соответствующая оплата также не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом).
В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50% первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования.
Одновременно для основных средств, относящихся к 3 – 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» была увеличена с 10% до 30%.
В целях преодоления кризиса ликвидности в 2008 году был изменен порядок уплаты налога на добавленную стоимость по результатам деятельности налогоплательщиков за квартал. Начиная с четвертого квартала 2008 года суммы налога, исчисленные налогоплательщиками по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения этим налогом, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, то есть фактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено ранее, а ежемесячно в размере 1/3 в течение трех последующих месяцев.
В целях совершенствования порядка применения нулевой ставки налога по операциям, связанным с реализацией товаров, помещенных на территории Российской Федерации под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения товаров в период с 1 июня 2008 года по 31 декабря 2009 года, увеличен до 270 дней срок сбора документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки, что является актуальным
В 2008 году была продолжена работа по совершенствованию специальных налоговых режимов, результатом которой стало принятие ряда федеральных законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года, которые позволили усилить стимулирующее и социальное значение этих налоговых режимов, упростить налоговый учет, сократить налоговую отчетность, обеспечить более целевой характер применения налоговых режимов (Основные направления налоговой политика на 2009-2011 гг. //Российская газета. – 2008.- №4.-С.2)
Так, по упрощенной системе налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
По упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента отменены ограничения на количество видов предпринимательской деятельности, на которые индивидуальный предприниматель может получить патент, им также разрешено привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек.
По системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единому сельскохозяйственному налогу) отменено ограничение, не позволяющее переходить на этот налоговый режим организациям, имеющим филиалы и (или) представительства. Снято ограничение на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговой декларации по итогам отчетного периода (полугодия), она будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).
По единому сельскохозяйственному налогу отсутствуют ограничения по размерам экономической деятельности для перехода на уплату этого налога, что позволяет переходить на этот налоговый режим крупным сельскохозяйственным товаропроизводителям, уровень доходности которых позволяет уплачивать налоги наравне с прочими экономическими агентами, не использующими специальные налоговые режимы.
Начиная с 2010 года будут внесены изменения в налоговое законодательство, направленные на устранение недостатков, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Проведение реорганизации широко используется для минимализации обложения налогом на прибыль.
Принимая во внимание нестабильность на финансовых рынках, требуют уточнения установленные статьей 280 Кодекса правила определения рыночных цен ценных бумаг для налога на прибыль организации.
Вопросы для самоконтроля и обсуждения
1. Назовите принципы налогообложения.
2. Какие налоги уплачивают предприятия.
3. Как вы считаете, возможно ли радикальное изменение налогообложения в условиях экономического кризиса? Повлечет ли оно увеличение налоговых доходов государства и собираемости налогов или нет? Что выиграют от этого предприятия как налогоплательщики?