В процессе налоговых реформ, проводимых в России в последние годы, система налогообложения страховых организаций подверглась существенным корректировкам. Прежде всего, значительно сократился перечень налогов, подлежащих уплате страховщиками. В настоящее время в соответствии с действующей на территории Российской Федерации системой налогообложения страховые организации уплачивают следующие виды налогов:
1. Налог на прибыль – объектом налогообложения является прибыль организаций, которая определяется как разница между доходами и расходами. Страховые компании исчисляют доходы и расходы по правилам, установленным для всех предприятий, однако с учетом специфики страховой деятельности Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения доходов и расходов страховой организации.
2. Налог на доходы физических лиц – взимается с фонда оплаты труда сотрудников, и, кроме того, в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, с выплат, производимых страхователям.
3. Налог на добавленную стоимость (НДС) – в оборот, облагаемый НДС, включается реализация работ и услуг, не относящихся к страховой деятельности, а операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию в соответствии с НК РФ освобождаются от обложения НДС; кроме того, НДС облагаются также посреднические услуги по заключению договоров страхования (услуги страховой организации, работающей по договору поручения, услуги страхового брокера).
4. Налог на имущество – страховые организации, имеющие на балансе имущество, являются плательщиками данного налога. Базой для его исчисления является среднегодовая стоимость имущества организации.
5. Транспортный налог – страховые организации – собственники транспортных средств – являются плательщиками данного налога. База для исчисления транспортного налога определяется по каждому транспортному средству в зависимости от объема его двигателя.
6. Земельный налог - объектом налогообложения является площадь земельного участка, находящегося в собственности организации. Источник обложения - расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли
Страховые организации, как и другие налогоплательщики, несут ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов, предоставление необходимых документов в налоговые органы, а также за соблюдение иных норм, установленных налоговым законодательством.
Таким образом, налоги и сборы, уплачиваемые страховыми компаниями, совпадают с налогами, которые платят другие предприятия, однако, исчисление некоторых из них для страховых организаций имеет определенную специфику.
Рассмотрим особенности уплаты налога на прибыль страховыми организациями. В основе определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль лежит классификация доходов и расходов, установленная в гл. 25 НК РФ.
Состав и содержание доходов, поступающих страховой организации по страховым операциям, и соответственно расходов, определяются содержанием и условиями договоров и той ролью, которую организация выполняет в рамках каждого договора, т.е. является организация прямым страховщиком, либо состраховщиком, либо перестрахователем, либо перестраховщиком. Кроме того, при определении налоговой базы учитывается метод определения доходов и расходов. Страховые организации, как правило, используют в налоговом учете метод начисления.
Статьей 293 НК РФ определен состав доходов от реализации непосредственно страховых услуг, в том числе и внереализационных доходов, возникающих при проведении страховых операций.
Перечень расходов, понесенных при осуществлении страховых операций, в том числе внереализационных расходов по страховым операциям, определен статьей 294 НК РФ.
В Законе об организации страхового дела снято ограничение по осуществлению банковской, торгово-посреднической деятельности страховыми организациями. Страховые организации, кроме оказания страховых услуг, имеют право сдавать помещения, транспорт в аренду, реализовывать основные средства, предоставлять услуги в качестве страхового агента, осуществлять финансовые вложения, предоставлять информационно-консультационные услуги по риск-менеджменту, предоставлять займы физическим лицам, как в рамках договоров страхования жизни в пределах страхового резерва, так и другим гражданам (физическим лицам) и юридическим лицам по соответствующим договорам о займе, и осуществлять другие операции, не запрещенные законодательством. В отношении этих и других аналогичных операций регламентация доходов осуществляется по общим требованиям налогового законодательства (ст. 249, 250, 251 НК РФ).
Следует отметить, что к разным налогооблагаемым базам могут применяться различные ставки. Для прибыли от основной деятельности ставка налога на прибыль составляет в настоящее время 20%. Ставка налога на прибыль, полученную по доходам в виде дивидендов, составляет 9%. Ставка в 20% не применяется также к доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Это обычно обращающиеся ценные бумаги. Ставка налога на прибыль для этого вида доходов составляет 15%. Исчисленные суммы налога на прибыль зачисляются в федеральный и региональный бюджеты в долях, установленных действующим законодательством РФ.
Расчет налога на прибыль страховой организации в целом осуществляется следующим образом. Во-первых, раздельно формируются налогооблагаемые базы для расчета налога на прибыль от страховой и нестраховой деятельности. Во-вторых, определяется размер налога на прибыль (по ставке, установленной законодательством) для каждой из конкретных баз налогообложения. И, наконец, в-третьих, определяется суммарный налог на прибыль, рассчитанный по всем налогооблагаемым базам.