Страховые резервы являются одной из наиважнейших составляющих бухгалтерской отчетности страховой организации. Неправильное формирование страховых резервов может привести к недостоверности бухгалтерской отчетности страховщика, что не позволит собственникам и заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности реально оценить активы и обязательства страховой организации, затруднит принятие ими правильных управленческих решений в целях успешного ведения бизнеса.
Для оказания помощи аудиторским организациям при проведении проверки правильности формирования страховых резервов разработаны Методические рекомендации по проверке формирования страховых резервов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой организации (одобрены Советом по аудиторской деятельности Минфина России 26 ноября 2009 г., протокол № 80). Данные рекомендации не распространяются на страховые медицинские организации в части проверки правильности формирования резервов по обязательному медицинскому страхованию.
Согласно указанным рекомендациям, аудитору следует получить представление о системе внутреннего контроля страховщика в части формирования страховщиком страховых резервов.
Понимание аудитором системы внутреннего контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:
- запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры страховщика наряду с использованием его документации;
- изучением документов и записей, создаваемых в рамках системы внутреннего контроля;
- наблюдением за деятельностью и операциями страховщика, включая наблюдение за организацией компьютерных операций.
В ходе изучения системы внутреннего контроля страховщика следует рассмотреть следующие вопросы:
· наличие ошибок при формировании страховых резервов, допущенных в предыдущие периоды (свидетельства прошлого аудита);
· наличие в конце отчетного периода нестандартных поправок в расчете страховых резервов;
· анализ остатков по счетам страховых резервов и соответствие их масштабам деятельности страховщика (аналитические процедуры);
· наличие в организации утвержденных и согласованных в установленном порядке положений о формировании страховых резервов, определяющих состав и порядок формирования страховых резервов;
· наличие в организации специального должностного лица либо подразделения, ответственного за формирование страховых резервов;
· наличие и функционирование актуарного департамента или актуариев, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации;
· соответствие актуария, ответственного за формирование страховых резервов, квалификационным требованиям, установленным действующим законодательством;
· определение способа расчета страховых резервов (полностью компьютеризированный, смешанный или ручной расчет страховых резервов), а также тип используемой компьютерной программы;
· наличие надлежащей организации подготовки и ввода информации в базу данных для расчета страховых резервов, а также наличие контрольных процедур при осуществлении данных операций.
Для предварительного рассмотрения функционирования системы внутреннего контроля аудитор может проводить сквозной тест, то есть проследить выполнение контрольных процедур в отношении операций по формированию страховых резервов. В том случае, когда такие операции являются типичными, проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля. Однако, учитывая характер и объем сквозных тестов, выполняемых аудитором, можно сказать, что сама по себе данная проверка не предоставляет достаточных надлежащих аудиторских доказательств в поддержку оценки функционирования средств контроля.
C целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств функционирования системы внутреннего контроля должны выполняться тесты средств контроля относительно эффективности:
- структуры системы внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо она организована с точки зрения предотвращения ошибок при расчете страховых резервов и их отражении в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.
Тесты средств контроля выполняются в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».
В рабочих документах аудитору следует изложить, во-первых, свое понимание системы внутреннего контроля страховщика в части формирования страховых резервов, и, во-вторых, оценку функционирования системы внутреннего контроля в части формирования страховых резервов.