Косвенный метод анализа реализуется на корректировках чистой прибыли отчетного периода, в результате которых последняя становится равной чистому денежному потоку (приросту остатка денежных средств). Такие корректировки условно подразделяются на три группы по характеру хозяйственных операций:
· Корректировки, связанные с несовпадением времени отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете с притоком и оттоком денежных средств по этим операциям.
· Корректировки, связанные с хозяйственными операциями, не оказывающими непосредственного влияния на формирование прибыли, но вызывающими движение денежных средств.
· Корректировки, связанные с операциями, оказывающими непосредственное влияние на расчет показателя прибыли, но не вызывающие движение денежных средств.
Для проведения расчетов необходимо воспользоваться данными оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета, а также отдельными аналитическими записями.
Процедура корректировочной величины по счетам учета дебиторской задолженности заключается в определении приращения сальдо за анализируемый период по счетам дебиторов. На суму этого приращения будет корректироваться финансовый результат анализируемого периода. Если приращение будет положительным, то сумму прибыли необходимо уменьшить на эту величину, а если отрицательным – увеличить.
Корректировки прибыли в связи с начислением амортизации производятся на сумму начисленной амортизации за анализируемый период (кредитовые обороты по счетам 02, 05) при этом сумма прибыли увеличивается.
Механизм расчета корректировки чистой прибыли в соответствии с косвенным методом анализа движения денежных средств представлен в табл. 10.1.
| Механизм расчета корректировки чистой прибыли на основе косвенного метода анализа денежных потоков | Таблица 10.1. | |
| Показатель | Номер формы, код строки | |
| Чистая прибыль | 2, стр.190 | |
| Чистый денежный поток | 4,стр.050 | |
| Корректировки чистой прибыли в связи с изменением балансовых остатков нематериальных активов* | 1,стр.110 | |
| основных средств* | 1, стр.120 | |
| незавершенного строительства | 1, стр.130 | |
| долгосрочных финансовых вложений | 1, стр.140 | |
| отложенных налоговых активов | 1,стр.145 | |
| запасов | 1, стр.210 | |
| НДС по приобретенным ценностям | 1,стр.220 | |
| дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 1, стр.130 | |
| дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются менее чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 1, стр.240 | |
| краткосрочных финансовых вложений | 1, стр. 250 | |
| резервного капитала | 1, стр.430 | |
| нераспределенной прибыли прошлых лет | 1, стр.470 (за минусом чистой прибыли отчетного года) | |
| займов и кредитов | 1, стр.610 | |
| кредиторской задолженности | 1, стр.620 | |
| доходов будущих периодов | 1, стр.640 | |
| резервов предстоящих расходов | 1, стр.650 | |
| Итого сумма корректировок чистой прибыли | ||
| Чистая прибыль с учетом корректировок (должна быть численно равна чистому денежному потоку). | ||