Кредиторская задолженность – задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам в том числе собственникам, работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.
В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:
● перед поставщиками и подрядчиками ( остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
● перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда»);
● перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
● перед государственными внебюджетными фондами ( кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по сциальному страхованию и обеспечению»);
● по полученным займам и кредитам ( остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
● перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие).
Управление движением кредиторской задолженности – это установление таких договорных отношений с поставщиками, при которых сроки и размеры платежей предприятия последним ставятся в зависимость поступления денежных средств от покупателей. Поэтому, практически всегда речь идет об одновременном управлении дебиторской и кредиторской задолженностью.
Основными инструментами в управлении кредиторской задолженностью, связанными с управлением денежными потоками организации, в современной практике считаются:
● инвентаризация кредиторской задолженности;
● списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности;
● реструктуризация кредиторской задолженности;
● планирование кредиторской задолженности;
● анализ кредиторской задолженности;
После окончания календарного года перед составлением годовой отчетности организации обязаны провести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ( в том числе с банками, с бюджетом и обособленными подразделениями организации).
Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности являются внереализационными доходами организации согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ и относятся на финансовые результаты.
Поэтому, списание кредиторской задолженности должно производится своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или не учет внереализационных доходов организации.
В бухгалтерском учете списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится в соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета: «Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации».
Одинаковых рецептов по реструктуризации кредиторской задолженности, как правило, нет. Но все же можно назвать отдельные пути улучшения состояния дел на предприятии. Во-первых, это смена руководства и введение института кризисного менеджмента. Во-вторых, быстрая ликвидация бартерных соглашений, если они присутствуют. В- третьих, договоренность с местными властями по отсрочке платежей в бюджет, для чего составляется четкий график погашения налоговой задолженности. В-четвертных, проведение переговоров с частными кредиторами и подписание мирового соглашения.
Для планирования выплат и списания денежных средств по кредиторской задолженности прошлых лет по конкретным поставщикам составляют специальный документ «План погашения кредиторской задолженности». Данные в нем формируются на начало планового периода, с указанием общей суммы задолженности (включая НДС) и ее планируемого погашения. Информация документа используется для расчета расходов денежных средств.
Планирование кредиторской задолженности можно проводить аналогично расчету дебиторской задолженности. В то же время, необходимо учитывать, что бюджетные платежи и банковские кредиты, характеризующиеся большими штрафными санкциями погашаются в первую очередь.
План погашения позволяет определить ежемесячное распределение платежей по погашению кредиторской задолженности.
КЗкп+ КЗнп +Зт-От-С (19.1)
КЗкп – кредиторская задолженность на конец периода; КЗнп– кредиторская задолженность на начало периода; Зт– объем закупки текущего периода; От– сумма оплаты в текущем периода; С– сумма списания.