Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен синтетический счет 58 «Финансовые вложения», Балансовый, основной, инвентарный, денежный, сальдовый, активный.
| Дт 58 Кт | |
| Сн – величина финансовых вложений на начало периода | |
| 1. Отражение фактических затрат, связанных с приобретением ценных бумаг 2. Приобретение доли в уставном капитале, передача имущества по вкладам простого товарищества 3. Предоставление займов | 1. Продажа ценных бумаг 2. Возврат вкладов 3. Возврат займов |
| ДО | КО |
| Ск - величина финансовых вложений на конец периода |
К счету могут быть открыты следующие субсчета:
58. 1. Паи и акции
58. 2. Долговые ценные бумаги
58. 3. Предоставленные займы
58. 4. Вклады по договору простого товарищества
Акции приобретаются на основании договора купли-продажи, в котором указываются покупная стоимость, сроки оплаты акций и др. условия.
Ценные бумаги принимаются к учету на основании первичных документов, подтверждающих факт (момент) перехода прав на ценные бумаги:
- Акт приемки-передачи ценных бумаг;
- Выписка из реестра;
- Выписка по счету депо.
Организации вправе осуществлять финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций на территории РФ и за ее пределами.
Вклад в уставный (складочный) капитал может быть внесен в денежной форме и путем внесения материальных и иных ценностей, (в том числе в виде объектов основных средств и/или нематериальных активов).
Вклады рассчитаны на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов и др.
Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтере учете, являются:
- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражаются денежные средства и оценка имущества, вносимого учредителями в счет вклада уставный капитал другой организации;
- платежные документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации;
- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.
Учет вложений в уставный капитал других организаций осуществляется на счете 58/1 «Паи и акции».
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| Учет операций по приобретению и продаже акций | ||
| 58/1 | Получено право собственности на приобретенные акции (акт приема-передачи ценных бумаг) | |
| 58/1 | Отражены дополнительные расходы, связанные с приобретением акций (услуги брокера, посредника и т.д.) (акт оказанных услуг) | |
| Оплачены приобретенные акции (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| 58/1 | 75/1 | Внесены акции учредителями в счет вклада в уставный капитал (акт приема-передачи ценных бумаг) |
| 58/1 | 91/1 | Получены акции безвозмездно (акт приема-передачи ценных бумаг, договор дарения) |
| 91/1 | Проданы акции на продажную стоимость (акт приема-передачи ценных бумаг) | |
| 91/1 | 58/1 | Списана учетная стоимость выбывших акций (бухгалтерская справка) |
| 91/1 | Отражены дополнительные расходы, связанные с выбытием акций (услуги брокера, посредника и т.д.) (акт оказанных услуг) | |
| Учет операций по вкладам в уставный капитал | ||
| 58/1 | Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину согласованной стоимости передаваемого объекта ОС, НМА или материалов (устав, учредительный договор) | |
| 58/1 | Внесены денежные средства в счет вклада в уставный капитал (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | |
| 01/в | 01/1 | Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств (акт о списании объекта основных средств) |
| 01/в | Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств к моменту передачи (акт о списании объекта основных средств) | |
| 01/в | Отражена передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости (акт о списании объекта основных средств) | |
| Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи (карточка учета НМА) | ||
| Отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости (карточка учета НМА) | ||
| Отражена передача материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере их балансовой стоимости (акт о приеме-передаче) | ||
| Восстановлен НДС с остаточной, балансовой стоимости передаваемого имущества (материалов, основных средств, НМА) (бухгалтерская справка) | ||
| Передана сумма НДС создаваемому обществу (бухгалтерская справка) | ||
| 91/1 | Отражен прочий доход от передачи имущества в счет вклада в уставный капитал (бухгалтерская справка) (Согласованная стоимость (КО 76) больше, чем остаточная с НДС (ДО 76)) | |
| 91/2 | Отражен прочий расход от передачи имущества в счет вклада в уставный капитал (бухгалтерская справка) (Согласованная стоимость (КО 76) меньше, чем остаточная с НДС (ДО 76)) | |
| Учет операций по продаже (выбытию) долей | ||
| 76/3 | 91/1 | Начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале других организаций (бухгалтерская справка, решение общего собрания акционеров, решение собрания учредителей) |
| 76/3 | Зачислена на расчетный счет сумма дивидендов (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | |
| 91/1 | Отражена продажа доли в уставный капитал (договор, бухгалтерская справка) | |
| 91/2 | 58/1 | Списана доля в уставный капитал (бухгалтерская справка) |
| 91/9 | Отражен финансовый результат от продажи доли (бухгалтерская справка) | |
| Произведена оплата проданной доли (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
Аналитический учет финансовых вложений ведется в ведомости №7, синтетический в журнале – ордере №8.
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 58, анализ счета 58 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 58, анализ счета 58, обороты счета (главная книга).
В бухгалтерском балансе долгосрочные финансовые вложения отражаются в активе по строке 1170 «Финансовые вложения» I раздела «Внеоборотные активы», краткосрочные финансовые вложения отражаются в активе по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» II раздела «Оборотные активы».
3. Учет долговых ценных бумаг
К долговым ценным бумагам в соответствии с действующим законодательством относятся облигации и финансовые векселя.
Учет финансовых вложений организации в облигации и векселя осуществляется на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».
Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.
При обращении облигаций, по которым предусмотрена уплата процентов, образуется НКД в виде суммы % за период с даты выплаты эмитентом купонного дохода на дату совершения сделки. Проценты по долговым ценным бумагам (купонный доход) признаются прочими доходами организации.
Выбытие облигаций происходит в форме их погашения или продажи
76 –пр – Расчеты с продавцом облигаций
76 НКД – Купонный доход по облигациям
76 пок – Расчеты с покупателем облигаций
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 76 -пр | Перечислены денежные средства в оплату облигаций (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | |
| 58/2 | 76 –пр, | Приняты к учету облигации в сумме фактических затрат на их приобретение (выписка по счету депо, БС) |
| 76 НКД | 76 пр | Отражена сумма НКД по облигациям (выписка по счету депо, БС) |
| 76 НКД | 91-1 | Начислен НКД по принадлежащим организации облигациям (БС) |
| 76 НКД | Выплачен эмитентом НКД (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | |
| Списание облигаций (списание, погашение) | ||
| 91/1 | Признан доход от продажи облигаций (договор купли продажи, выписка по счету депо) | |
| 91/2 | 58/2 | Списана учетная стоимость проданных облигаций (БС) |
| 91/2 | 76НКД | Списана сумма НКД, подлежащая оплате покупателем в составе цены сделки (БС) |
| Получены ДС за проданные облигации (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| 91/9 | Отражен финансовый результат от продажи (БС) |
Аналитический учет затрат на приобретение облигаций ведется по каждой организации- продавцу облигаций и по каждой ценной бумаге, по финансовым векселям – по каждому векселю и организации – продавцу.
Векселя, приобретаемые с целью извлечения инвестиционного дохода, относятся к финансовым векселям и выступают в качестве ЦБ.
Вексель, приобретенный по цене ниже указанной в векселе суммы, принимается к учету в состав финансовых вложений по первоначальной стоимости. Доход в виде дисконта по векселю организация имеет право признавать в сроки установленные учетной политикой и относить на увеличение первоначальной стоимости
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| Перечислены денежные средства в оплату векселя (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| 58/2 | Принят к учету вексель (акт приема-передачи векселя) | |
| 58/2 | 91/1 | Отражена часть суммы дисконта по векселю (БС) |
| Выбытие векселей | ||
| 91/1 | Признан доход от погашения векселя (акт приема-передачи векселя, договор) | |
| 91/2 | 58/2 | Списана стоимость погашенного векселя (БС) |
| Получен платеж к предъявленному к гашению векселю (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |