ФЗ О бухгалтерском учете от 29.11.2011 №402-ФЗ в ред. последующих изменений

Организация финансового учета

Нормативные документы

1. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 29.11.2011 №402-ФЗ (в ред. последующих изменений);

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34 от 29.07.98 (в ред. последующих изменений);

3. ПБУ 1/2008 «Учетная политика» от 06.10.2008 №106н (в ред. последующих изменений);

4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» от 6.07.99 №43 (в ред. последующих изменений)

 

Бухгалтерский учет в информационной системе управления организацией.

Принятие управленческих решений осуществляется на основе анализа большого объема внутренней и поступающей извне информации. Одним из важнейших… 1. ведение бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности… 2. составление установленных форм бухгалтерской отчетности на основании данных бухгалтерского учета.

Основные принципы БФУ

Для решения основных задач бухгалтерского учета необходимо неукоснительное со­блюдение определенных правил и принципов ведения бухгалтерского… В настоящее время законодательно установлены основные правила и принципы… Установлены следующие основополагающие правила ведения бухгалтерского уче­та:

Система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета в Российской Федерации

Действующей в настоящее время системой нормативного регулирования бухгалтер­ского учета законодательно установлены единые правовые и… В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета общее… Утвержденные Министерством финансов РФ нормативные акты и документы состав­ляют основу системы нормативного…

Учетная политика организации, принципы ее формирования и раскрытия

Учетная политика организации - основной документ, регла­ментирующий ведение бухгалтерского учета и порядок налогооб­ложения. Организации… Под учет­ной политикой организации понимается принятая организацией… К способам ведения бух­галтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,…

Составные части учетной политики организации

 

Учет денежных средств

Основные нормативные документы:   1. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)…

Учет кассовых операций

Для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая… Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских… Накопление юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита…

Учет операций на расчетных счетах

Расчетные счета открываются организациям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инст­рукцией ЦБ РФ, в… На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию,…

Учет переводов в пути

Некоторые организации, как правило, торговые организации с круглосуточным графиком работы, не имеют возможности сдавать в банк всю полученную за… В последнем случае с момента передачи выручки инкассаторам банка и до момента… Основанием для учета денежных средств на счете 57 копии препроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам…

Инвентаризация денежных средств и отражение ее результатов в учете

Инвентаризация кассы организации производится в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ и методическими указаниями по инвентаризации… В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассира… Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей…

Учет расчетов

Нормативные документы: 1. ГК РФ часть I. от 30.10.1994 №51-ФЗ и часть II 26.01.1996 №14-ФЗ (в… 2. НК РФ части 1 от 31.07.1998 г. №146-ФЗ и часть 2 от 05.08.2000 г. №117 ФЗ (в редакции последующих законов);

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки исковой давности

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности,… Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется… К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации по­ставщикам и подрядчикам за…

Формы расчетов

При осуществлении расчетных операций применяются следующие формы безналичных расчетов и расчетных документов.     Формы расчетов Расчетные документы расчеты платежными поручениями Платежное…

Учет расчетов с учредителями

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами… К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты суб­счета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками)…

Учет внутрихозяйственных расчетов

Организации могут создавать обособленные подразделения в виде филиалов и пред­ставительств, которые должны быть указаны в учредительных документах… Представительством организации считается обособленное подразделение… Филиалом организации считается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и…

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Учет резервов по сомнительным долгам

Инвентаризация расчетов с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками и другими дебиторами и кредиторами заключается в… В течение отчетного года проводится сверка расчетов с поставщиками и… Перед составлением годовой бух отчетности инвентаризационная комиссия в результате документальной проверки должна…

Учет кредитов и займов

Нормативные документы:

1. ГК РФ часть I от 30.10.1994 №51-ФЗ (в ред. последующих изменений);

2. НК РФ часть II Глава 25 «Налог на прибыль» 05.08.2000 г. №117 ФЗ (в редакции последующих законов);

3. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» от 06.10.2008 №107н (в ред. последующих изменений);

4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99 №33н в редакции от 27.11.2006 №156н (в ред. последующих изменений).

Понятие и отличительные особенности кредитов и займов

Организации для формирования хозяйственных средств для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров… Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды договорных обязательств,… - кредитный договор;

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Нормативные документы: 1. ТК РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ (в редакции последующих законов); 2. НК РФ, часть II от 05.08.2000 г. №117 ФЗ (в редакции последующих законов);

Формы, системы и виды оплаты труда

В соответствии со ст. 129 ТК РФ: Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,… Основной формой оплаты труда согласно ст. 131 ТК РФ является выплата… Согласно ст. 133 ТК РФ минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) - устанавливаемый федеральным…

Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

Для учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда должны применяться унифицированные формы первичных учетных… 1. По учету кадров: N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу";

Учет удержаний из заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику орга­низации, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, на­численными по всем… • обязательные; • удержания по инициативе администрации организации;

Учет производственных запасов

1. ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» от 09.06.2001. №44н (в редакции последующих изменений); 2. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999 №33н; (в редакции… 3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утвержденные приказом…

Понятие, классификация и оценка материально производственных запасов

 

Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально – производственных запасов принимаются активы:

- Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- Предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- Используемые для управленческих нужд организации.

В составе материально – производственных запасов учитываются производственные запасы, готовая продукция и товары.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд.

Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, работ, услуги.

В зависимости от назначения и способа использования в процессе производства производственные запасы подразделяются на следующие основные группы:

- 1.сырье и основные материалы – это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную основу при изготовлении продукции (работ, услуг);

Сырье – это продукция с/х и добывающей промышленности (зерно, хлопок, уголь, руда, нефть).

Материалы – продукция обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин).

-2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией.

Комплектующие изделия – изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции.

- 3. вспомогательные материалы – это материалы, используемые для воздействия на сырье и материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства

1) Топливо: технологическое (используется для технологических целей в процессе производства), двигательное (бензин, дизельное топливо), хозяйственное (на отопление)

2) Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения материалов и продукции

3) Запасные части – это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

- 4. возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукию, утратившие полностью или частично потребительские свойства сырья и исходного материала;

- 5. инвентарь и хозяйственные принадлежности – это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда.

Готовая продукция – это часть материально – производственных запасов, предназначенных для продажи, конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях установленных законодательством.

Товары – это часть материально – производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

В зависимости от характера материально – производственных запасов единицей материально – производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д. Материально – производственные запасы учитываются в натуральных и стоимостных единицах.

 

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтер­скому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запа­сов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат орга­низации на приобретение, за исключением налога на добавленную стои­мость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных за­конодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производ­ственных запасов относятся:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (про­давцу);

2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консульта­ционные услуги, связанные с приобретением материально-производ­ственных запасов;

3. таможенные пошлины;

4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением еди­ницы материально-производственных запасов;

5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

6. затраты по заготовке и доставке материально-производственных запа­сов до места их использования, включая расходы по страхованию.

7. затраты по доведению материально-производственных запасов до со­стояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных це­лях.

8. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением матери­ально-производственных запасов.

Порядок оценки материально – производственных запасов

Направления поступления материально – производственных запасов	Оценка материально – производственных запасов
Приобретение по договорам купли-продажи	Оценка материально – производственных запасов производится в сумме фактических затрат на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ)
Приобретение по договорам мены	Стоимость поступивших материально – производственных запасов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Получение безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества	Стоимость материально – производственных запасов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Изготовление собственными силами	Материально – производственные запасы оцениваются исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов
Поступление в счет вклада в уставный капитал	Материально – производственные запасы оцениваются исходя из их денежной оценки, согласованной учреди­телями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законо­дательством Российской Федерации.
Оприходование излишков материально – производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации	Оценка материально – производственных запасов производится по их рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

 

Документальное оформление наличия и движения производственных запасов.

Доверенность (формы N М-2 и N М-2а)Применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении… Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под… Форму N М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый…

Особенности учета спецостнастки, спецодежды

Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудо­вания и специальной одежды имеет свои особенности, которые не могут… Для целей бухгалтерского учета указанные выше активы включены в состав… Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных при­способлений, специального…

Инвентаризация производственных запасов и отражение ее результатов в учете. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Проведение инвентаризации производственных запасов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых… Инвентаризация материалов осуществляется комиссией при участии МОЛ и… Для инвентаризации материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

Учет вложений во внеоборотные активы

 

Нормативные документы

2. НК РФ часть II Глава 21 «НДС» 05.08.2000 г. №117 ФЗ (в редакции последующих законов); 3. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» от 24.10.2008 №116н; 4. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Минфина от 30.12.993 №160;

Состав и классификация вложений во внеоборотные активы.

 

Под долгосрочными инвестициямипонимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны:

1. с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы.

К новому строительству относится строительство комплекса объектов вновь создаваемых предприятий, зданий, сооружений, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности.

К расширению действующих предприятий относится строительство дополнительных производств на действующем предприятии (сооружении), а также строительство новых и расширение существующих цехов и объек­тов на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей.

• К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, осуществляемое по комплексному проекту на рекон­струкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества продукции (услуг).

К техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов, участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модер­низации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

2. с приобретением зданий сооружений, транспортных средств и отдельных объектов (или их частей) основных средств;

3. с приобретением земельных участков и объектов природопользования;

4. с приобретением и созданием активов нематериального характера.

Под вложениями во внеоборотные активы (вложениями капитала) понимаются затраты на приобретение и создание имущества, которое будет использоваться на предприятии в течение длительного времени (более 1 года). Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных видов основных средств и других долгосрочных активов.

К объектам внеоборотных активов относят:

1 основные средства;

2 материальные ценности, предназначенные для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям;

3 нематериальные активы.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением внеоборотных активов ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», балансовый, операционный, калькуляционный, сальдовый, активный.

Дт 08 Кт
Сн – наличие вложений во внеоборотные активы на начало месяца
ОД – фактические затраты, связанные с приобретением, созданием, строительством внеоборотных активов	ОК – списание первоначальной стоимости ОС, НМА, доходных вложений в материальные ценности
Ск – наличие вложений во внеоборотные активы на конец месяца

На счете отражаются инвестиции по их видам на соответствующих субсчетах независимо от источников финансирования:

08-1 Приобретение земельных участков

08-2 Приобретение объектов природопользования

08-3 Строительство объектов основных средств

08-4 Приобретение объектов основных средств

08-5 Приобретение нематериальных активов

08-6 Перевод молодняка животных в основное стадо

08-7 Приобретение взрослых животных

08-8 Выполнение научно – исследовательских опытно – конструкторских работ (НИОКР)

 

Учет затрат на капитальное строительство

Учет в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению), входящим в него ведется по фактическим расходам. При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с… В учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной…

Учет оборудования к установке

При строительстве объектов основных средств подрядным или хозяйственным способом застройщик самостоятельно приобретает оборудование, требующее… К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в… Для учета оборудования, требующего монтажа (оборудование к установке), предусмот­рены следующие унифицированные формы…

Учет источников финансирования капитальных вложений

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные средства организации, так и привлеченные. К собственным средствам… · амортизационные отчисления по основным средствам и нематери­альным активам.… · прибыль, остающаяся в распоряжении организации – средства нераспреде­ленной прибыли, использованные в качестве…

Учет основных средств

Нормативные документы: 1. НК РФ главы 21 и 25; 2. ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 г. №164-н (в редакции последующих законов);

Понятие основных средств, и их оценка

Согласно ПБУ 6/ 01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие… а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при… б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев…

Классификация основных средств

 

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по различным признакам.

По видам основные средства классифицируются:

1. «Здания (кроме жилых)»;

2. «Сооружения» - это инженерно - строительные объекты (мосты, дороги, плотины и т.п.), назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций;

3. «Машины и оборудование» - это устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергети­ческие (силовые), рабочие и информационные.

3.1 В состав энергетического силового оборудования входят: машины-генераторы, произ­водящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энер­гию любого вида в механическую энергию.

3.2 К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты, аппараты и про­чие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химическо­го воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет).

3.3 Информационное оборудование - это оборудование, предназначенное для преобразо­вания и хранения информации. К информационному оборудованию относятся оборудова­ние систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники (компьютеры, принтеры, копировальные аппараты, пишущие машинки, кальку­ляторы и т.п.), средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации и др.;

4. «Средства транспортные» - это средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся локомотивы, вагоны, суда, транспортные, спасательные, ледоколы, грузовые и легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, трамваи, вагоны метрополитена, самолеты, вертолеты и т.п.;

5. «Инвентарь производственный и хозяйственный» включает в себя:

5.1 Производственный инвентарь - это предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены к оборудованию или к сооружениям. К нему относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.), устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, шкафы торговые, стеллажи и т.п.);

5.2 Хозяйственный инвентарь - это предметы конторского и хозяйственного обзаведения непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения, инвентарь спортивный и т.д.);

6. «Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)» - это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения про­дуктов (молока, шерсти и др.); жеребцы-производители и племенные кобылы, быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот;

7. «Насаждения многолетние» - это все виды искусственных многолет­них насаждений, независимо от их возраста, К ним относятся:

7.1 плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);

7.2 озеленительные и декоративные насаждения (на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий);

7.3 живые изгороди, полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек.

Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании пас­портов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

Основные средства по степени их использования подразделяются на объекты, на­ходящиеся:

· в эксплуатации;

· в запасе (резерве);

· в ремонте;

· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

· на консервации.

Основные средства в зависимости от их целевого использования подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых, направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации и не подпадают под приведенное выше определение, т.е. не связанные с осуществлением ее уставной деятельности и функционируют в непроизводственной (социальной и т.п.) сфере.

К основным средствам непроизводственного назначения можно отнести объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха, са­натории и другие учреждения культурно - бытового назначения.

 

3. Документальное оформление наличия и движения основных средств.

 

В состав унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС включены следующие формы документов:

ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)

ОС-1а Акт о приемке-передаче здания (сооружения)

ОС-1б Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)

Акты в двух экземплярах составляются комиссией, к ним прилагается техническая документация. Указанные акты применяются для включения объектов в состав основных средств и учета ввода их в эксплуатацию, а также выбытия из состава основных средств при передаче другой организации.

Исключение составляют случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке. Например, при приобретении объектов недвижимости и транспортных средств помимо актов приема - передачи необходимы документы, подтверждающие их государственную регистрацию. До представления свидетельства о государственной регистрации объекты недвижимости и транспортные средства не подлежат принятию в учете и остаются в составе незавершенных капитальных вложений.

Данные приема и выбытия объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу).

ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств – применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения в другое, выписывается передающей стороной в трех экземплярах (сдатчик, получатель, бухгалтерия). Данные о перемещении объекта основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу).

ОС-3 Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств – подписывается приемочной комиссией или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств и представителем организации (подразделения), если реконструкция, модернизация или ремонт проводились сторонней организацией акт выписывается в 2-х экземплярах. Данные о реконструкции, модернизации или ремонте вносятся в инвентарную карточку (книгу).

ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-4а Акт о списании объекта автотранспортных средств

ОС-4б Акт о списании групп объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

Акт на списание основных средств составляется 2 экземплярах – один передается в бухгалтерия другой остается у лица, ответственного за сохранность объекта и является основанием для сдачи на склад и реализации МЦ, лома оставшихся в результате списания.

ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств

ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств

Записи в инвентарные карточки (книги) производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств. Инвентарная карточка является регистром аналитического учета, в нее записываются только главные качественные и количественные характеристики.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в результате реконструкции, модернизации, достройки дооборудования при невозможности отразить в инвентарной карточке открывают новую, сохраняя старую как справочный документ.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

 

Учет поступления ОС

Для учета движения и наличия основных средств применяется счет 01 «Основные средства». Балансовый, основной, инвентарный, материальный, сальдовый,… На счете учитываются все имеющиеся в наличии у организации объекты основных… В соответствии с Планом счетов количество субсчетов к счете 01, их название и эк содержание отражаемых на них операций…

Учет основных средств, приобретенных за плату

Учет основных средств, изготовленных (сооруженных) за плату - первичными документами являются: акт о приеме-передаче объектов средств (формы ОС-1,… Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал -… Учет основных средств, полученных безвозмездно - первичными документами являются: акт о приеме-передаче объектов…

Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организа­ции на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая… Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости основных средств… Величина части этой стоимости, включаемая в затраты на производство ПРУ данном отчетном периоде, называется…

Учет затрат на восстановление (ремонт) основных средств

Затраты на содержание объекта основных средств (техобслуживание, поддержание в рабочем состоянии) отражаются по дебету сетов учета затрат на… К работам по текущему и среднему ремонту относят работы по систематическому и… К работам по капитальному ремонту относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных и узлов, замена или…

Учет выбытия ОС

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях: · продажи; · прекращения использования в случае морального и физического износа;

Учет аренды основных средств. Учет лизинговых операций

Аренда как вид предпринимательской деятельности предусматривает передачу одной стороной (арендодателем) другой стороне (арендатору) за плату во… ГК РФ определены следующие виды аренды: зданий и сооружений, предприятий,… Каждый вид аренды оформляется отдельным договором, в нем должна быть изложена технико-экономическая характеристика…

Лизинг

По договору финансовой аренды (лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ).

Имущество, приобретенное с целью передачи в лизинг (финансовую аренду), рекомендуется учитывать на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», балансовый, основной, инвентарный, материальный, сальдовый, активный.

Принятие к учету имущества, приобретенного для передачи в лизинг, осуществляется в порядке принятия к учету объектов основных средств (ОС).

При принятии предмета лизинга к бухгалтерскому учету оформляются Акт о приемке-передаче основных средств по типовой форме N ОС-1 и инвентарная карточка по форме N ОС-6.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, в зависимости от условий договора, может учитываться на балансе лизингодателя либо лизингополучателя.

Порядок бухгалтерского и налогового учета операций по договору лизинга во многом зависит именно от того, какая сторона в соответствии с договором лизинга учитывает предмет лизинга на своем балансе.

В течение срока действия договора лизингодатель получает от лизингополучателя лизинговые платежи.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Лизинговый платеж включает:

- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

- доход лизингодателя.

Кроме того, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Счета и субсчета, открытые у лизингодателя:

03/1 – Имущество для сдачи в лизинг

03/2 - Имущество в лизинге

02/1 – Амортизация основных средств

02/2 – Амортизация предметов лизинга

Счета и субсчета, открытые у лизингополучателя:

01/ 1 – Основные средства

01/2 – Имущество, полученное по договору лизинга

76/5 – Задолженность по лизинговым платежам

76/6 – Арендные обязательства

 

Дебет	Кредит	Наименование операции
Приобретение лизингового имущества лизингодателем
08/4		Отражена стоимость имущества, приобретенного в лизинг (акт приема – передачи, товарная накладная)
		Отражена сумма НДС (счет-фактура)
08/4		Отражены прочие расходы (доставка, консультационные услуги и т.д.) (акт оказанных услуг)
		Отражена сумма НДС (счет-фактура)
08/4		Отражена сумма доставки имущества собственным транспортом (бухгалтерская справка)
03/1	08/4	Принят объект в качестве предмета лизинга (акт приема – передачи объекта основных средств)
		Возмещен НДС из бюджета (бухгалтерская справка)
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
Бухгалтерские записи у лизингодателя
03/2	03/1	Отражена стоимость имущества переданного в лизинг (акт приема – передачи имущества в лизинг)
	02/2	Начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг (ведомость начисления амортизации)
	90/1	Начислен лизинговый платеж (бухгалтерская справка, договор лизинга)
90/3		Начислен НДС с суммы лизинговых платежей (счет-фактура)
90/2		Списана сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному в лизинг (бухгалтерская справка)
90/9		Отражена прибыль от сдачи имущества в лизинг в составе конечного финансового результата (бухгалтерская справка)
		Получена сумма лизинговых платежей от лизингополучателя (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
Окончание договора лизинга А)предмет лизинга возвращается лизингодателю
03/1	03/2	Отражена в составе доходных вложений первоначальная стоимость возращенного лизингополучателем имущества, если предполагается дальнейшая сдача имущества в лизинг (акт приема – передачи имущества в лизинг)
	03 /1	Отражена первоначальная стоимость имущества, если не предполагается дальнейшая сдача в лизинг (акт приема – передачи объекта основных средств)
02 /2	02 /1	Отражена сумма начисленной амортизации по возвращенному имуществу (БС)
Б) передача имущества в собственность лизингополучателю.
02 /2	03 /3	Списана сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу (акт на списание объекта основных средств)
91/2	03 /3	Списана остаточная стоимость предмета лизинга (акт на списание ООС)
Бухгалтерские записи у лизингополучателя
		Получено оборудование по договору лизинга (с учетом НДС) (акт приема – передачи имущества в лизинг)
20…44	76 /5	Отражен текущий лизинговый платеж (бухгалтерская справка, договор лизинга)
	76 /5	Отражена сумма НДС (счет-фактура)
76 /5		Перечислен лизинговый платеж (выписка, платежное поручение)
Имущество перешло в собственность лизингополучателю
		Списана стоимость имущества (с учетом НДС) (акт приема – передачи имущества в лизинг)
01/1		Стоимость имущества отражена в составе собственных основных средств на общую сумму лизинговых платежей (акт приема – передачи )
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
Бухгалтерские записи у лизингодателя
	03 /1	Списана стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя (акт приема – передачи имущества в лизинг, бухгалтерская справка)
		Отражена стоимость переданного в лизинг имущества (акт приема – передачи имущества в лизинг)
	98/1	Отражена общая сумма задолженности по лизинговым платежам (договор лизинга, бухгалтерская справка)
98/1	76НДС	Отражена сумма НДС (счет-фактура)
98/1	90/1	Признана сумма лизингового платежа текущего периода в составе доходов по обычным видам деятельности (без НДС) (бухгалтерская справка)
76НДС		Начислен НДС в бюджет с суммы платежа за текущий месяц (счет-фактура)
		Списана часть стоимости имущества, переданного в лизинг, на расходы по текущим видам деятельности (бухгалтерская справка)
90/2		Списаны расходы по имуществу в лизинге на себестоимость продаж (бухгалтерская справка)
90/9		Отражена прибыль от сдачи имущества в лизинг в составе конечного финансового результата (бухгалтерская справка)
		Получена сумма текущего лизингового платежа (выписка, платежное поручение)
03/1		Отражено по остаточной стоимости имущество, при его возврате лизингополучателем (акт приема – передачи имущества в лизинг, бухгалтерская справка)
		Списана стоимость имущества, перешедшего в собственность лизингополучателя (акт приема – передачи имущества в лизинг, бухгалтерская справка)
Бухгалтерские записи у лизингополучателя
08/4	76 /6	Получено лизинговое имущество (Без НДС) (акт приема – передачи имущества в лизинг)
	76/6	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга (счет – фактура)
01 /2	08/4	Имущество принято к учету в составе основных средств (акт приема-передачи объекта основных средств)
20…..44	02 /2	Начислена амортизация по полученному имуществу (ведомость начисления амортизации)
76 /6	76 /5	Отражена задолженность по лизинговому платежу за текущий период (с учетом НДС) (договор лизинга, бухгалтерская справка)
		Принят к вычету НДС с суммы лизингового платежа текущего периода (бухгалтерская справка)
76/5		Перечислен лизинговый платеж (выписка, платежное поручение)
Предмет лизинга возвращен лизингодателю
02 /2	01 /2	Списана амортизация по выбывшему имуществу (возвращенному на баланс лизингодателя) (акт о списании объекта основных средств)
Имущество перешло в собственность лизингополучателя
01 /1	01 /2	Отражен переход права собственности на предмет лизинга (акт приема – передачи объекта основных средств)
02 /2	02 /1	Отражена амортизация по перешедшему в собственность имуществу (бухгалтерская справка)
Выкуп имущества лизингополучателем по истечении срока лизинга
Бухгалтерские записи у лизингодателя
	91/1	Признан доход от продажи предмета лизинга (акт приема – передачи объекта основных средств)
91/2		Начислен НДС с выкупной цены (счет-фактура)
02/2	03/2	Списана сумма амортизации по выбывшему предмету лизинга (акт о списании приема – передачи объекта основных средств)
91/2	03/2	Списана остаточная стоимость предмета лизинга (акт о списании приема – передачи объекта основных средств)
91/9		Отражен финансовый результат от продажи в составе конечного финансового результата (, бухгалтерская справка)
Бухгалтерские записи у лизингополучателя
08/4		Отражена стоимость выкупленного имущества (акт приема – передачи объекта основных средств)
		Отражена сумма НДС (счет-фактура)
	08/4	Принято имущество к учету в составе основных средств (акт приема – передачи объекта основных средств)
		Возмещен НДС из бюджета (бухгалтерская справка)

Синтетический учет доходных вложений в материальные ценности ведется в ж-о №13.

При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 03, анализ счета 03 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 03, анализ счета 03, обороты счета (главная книга).

В бухгалтерском балансе последние отражаются по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» по остаточной стоимости в I разделе «Внеоборотные активы».

 

Учет нематериальных активов

Нормативные документы: 1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ… 2. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы» от…

Понятие НМА, их классификация и оценка

 

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении установленных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

ГК РФ помимо указанных видов устанавливает так же: исполнения, фонограммы, сообщения в эфир или по кабелю радио и телепередач, топологии интегральных микросхем, наименования мест происхождения товаров, коммерческие обозначения.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных выше, к расходам также относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

 

Учет поступления НМА

Приобретение НМА за плату отражается следующими документами: - договор об отчуждении товарного знака; - договор об отчуждении права на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец

Учет амортизации НМА

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их… По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования… При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования это…

Учет выбытия НМА

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с… Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство…

Учет финансовых вложений

1. ГК РФ части 1 и 2; 2. НК РФ часть 2; 3. ФЗ от 22.04.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в редакции последующих изменений);

Понятие, оценка и классификация финансовых вложений

 

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Наиболее распространенными видами ценных бумаг являются:

· Акция

· Облигация

· Опцион эмитента

· депозитный сертификат

· государственные долговые ценные бумаги

· вексель

Нормами ПБУ 19/02 установлено, что финансовые вложения должны приниматься к бухучету по первоначальной стоимости.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

1. их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

2. сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2. по средней первоначальной стоимости;

3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

 

Учет инвестиций в акции и вкладов в уставный (складочный) капитал других организаций

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других…   К счету могут быть открыты следующие субсчета:

Учет предоставленных займов

Предоставление другим организациям займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов.… Организации имеют право предоставлять другим юридическим и физическим лицам… Учет движения предоставленных организацией займов осуществляется на субсчете 58/3 «Предоставленные займы»: …

Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: 1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость… Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в…

Учет затрат на производство продукции, работ, услуг

 

Нормативные документы

1 НК РФ гл. 25 НК РФ;

2. ТК РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ;

3. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99 №33н (в редакции последующих изменений);

4. ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» от 09.06.2001 №44н (в редакции последующих изменений);

5. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30.03.2001 №26н (в редакции последующих изменений).

 

Состав и классификация затрат на производство. Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

 

Классификация производственных затрат выявляет объективно существующие группы затрат, процессы их формирования и взаимо­отношения между их отдельными частями. В зависимости от целей и методических подходов различают несколько классификаций затрат. Классификация затрат необходима для рассмотрения затрат в различных аспектах. Она создает предпосылки для определения уровня затрат по объектам управления ими, организации планирования, учета, контроля и анализа.

Признак классификации (группировки затрат)	Элементы классификации
1. Экономический элемент (однородный вид затрат независимо от назначения)	Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных доходов) Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты первичный однородный вид затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.
2. Калькуляционная статья (цель затрат)	1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы (вычитаются) 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ­ственного характера сторонних организаций 4. Топливо и энергия на технологические цели 5. Заработная плата основных производственных рабочих 6. Дополнительная заработная плата основных производ­ственных рабочих 7. Отчисления на социальные нужды 8. Расходы на подготовку и освоение производства 9. Общепроизводственные расходы 10. Общехозяйственные расходы 11. Потери от брака 12. Прочие производственные расходы 13. Расходы на продажу
3. Зависимость от объема производства	Переменные (зависящие от объема производства и ,в свою очередь, подразделяемые на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные) Условно-постоянные (не зависящие или мало зависящие от объема производства)
4. Способ включения в себестоимость	Прямые, непосредственно относимые на себестоимость изделия Косвенные, относимые на себестоимость изделий пропор­ционально базе: заработной плате основных производственных рабочих; прямые затраты
5. Сложность затрат	Простые (одноэлементные), состоящие из одного элемента затрат Комплексные (сложные), состоящие из нескольких элементов затрат
6. Экономический состав	Основные Накладные (расходы на организацию производства и управление)
7. Участие в процес­се производства	Затраты производственные Затраты на продажу (коммерческие)

 

Объект учета затрат – признак, по которому производится группировка производственных расходов.

В зависимости от особенностей организации технологического процесса в качестве объектов учета затрат могут выступать:

- места возникновения затрат (цеха, участки, бригады, отдельные производства)

- процессы, переделы, стадии, фазы производства

- отдельные виды или группы однородной продукции.

Объект калькулирования себестоимости продукции – представляет собой вид (наименование) продукции, себестоимость которого определяется.

Объектом калькулирования может быть отдельный вид продукции, работ, услуг, отдельный заказ, группа однородных видов продукции.

Объект калькулирования может совпадать или нет с объектом учета затрат. Например, совпадает когда организация ведет учет затрат по каждому виду выпускаемой продукции, себестоимость которого определяется. Не совпадает когда организация ведет учет затрат по отдельным производствам, и исчисляется себестоимость каждого вида выпускаемой в данных производствах продукции.

 

Учет затрат и выхода продукции основного производства.

Учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство», счет балансовый, операционный, калькуляционный, сальдовый, активный,… В течение месяца по дебету счета 20 отражаются прямые затраты, связанные с… 1) сырье и материалы.

Учет затрат на обслуживание производства и управление

В организациях значительную группу производственных расходов составляют расходы по организации производства и управлению. Эти расходы представлены… Указанные расходы обладают следующими характеристиками: 1. являются комплексными, так как в их составе отражаются все экономические элементы затрат;

Методика распределения общехозяйственных расходов аналогична методике распределения общепроизводственных расходов.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных… При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета…  

Особенности учета затрат на вспомогательное производство

Вспомогательные (подсобные) производства создаются для обслуживания основного производства, к ним относят производства, обеспечивающие: обслуживание… В зависимости от характера технологического производства видов продукции,… Услуги, оказанные вспомогательными производствами друг другу, называют встречными. Продукция, работы, услуги…

Учет потерь от брака в производстве

Производственные потери делятся на потери от брака и потери от простоев. Брак – это продукция или полуфабрикаты, которые не соответствуют установленным… В зависимости от места обнаружения брака различают внутренний брак (обнаруженный в организации до отправки покупателю)…

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

Обслуживающие производства и хозяйства - это структурные подразделения, создаваемые для удовлетворения тех или иных потребностей основного… Деятельность этих подразделений не связана непосредственно с производством… К обслуживающим производствам и хозяйствам в первую очередь относятся:

Готовая продукция, ее состав и оценка

Готовая продукция — конечный продукт производственного про­цесса предприятия. Под готовой продукцией понимается часть материально-производст­венных запасов,… К бухгалтерскому учету в качестве готовой может быть принята продукция, удовлетворяющая одновременно следующим…

Документальное оформление наличия и движения готовой продукции

Документирование операций поступления готовой продукции осущест­вляется в соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации,… К числу типовых форм первичных документов по учету готовой продукции… Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма № MX-18) - Применяется для учета передачи готовой…

Учет выпуска готовой продукции

Готовая продукция организации может учитываться на двух счетах: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» балансовый, операционный, сопоставляющий,… Счет 40, предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных… По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной ПРУ. По кредиту счета 40…

Варианты учета ГП

 

 

Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	С использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
По фактической производственной себестоимости	По учетным ценам	По учетным ценам
В синтетическом и аналитическом учете по счету 43 отражается наличие и движение готовой продукции по фактической себестоимости	На синтетическом счете 43 отражается наличие и движение готовой продукции по фактической себестоимости, в аналитическом учета движение отдельных наименований отражается по нормативной себестоимости, договорным ценам и т.д. с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам, которые учитываются на отдельном субсчете к сч. 43	На сч. 40 обобщается информация о выпущенной продукции по фактической производственной себестоимости, сопоставляется с нормативной (плановой) себестоимостью, отраженной на счете 43, и на последнее число месяца –сопоставлением ДО и КО счета 40 определяется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости

 

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».

В случае если организация оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:

- на счете 43 «Готовая продукция» с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

43откл – балансовый, регулирующий, дополнительный, сальдовый, активный.

 

Дебет	Кредит	Наименование операции
Учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
		Отражена нормативная себестоимость продукции (накладная на передачу готовой продукции в места хранения)
90-2		Списана нормативная себестоимость проданной продукции (бухгалтерская справка)
		Отражена фактическая себестоимость продукции (бухгалтерская справка)
90-2		Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (бухгалтерская справка)
Учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной производственной себестоимости
43норм		Отражена нормативная себестоимость продукции (накладная на передачу готовой продукции в места хранения)
90-2	43норм	Списана нормативная себестоимость проданной продукции (бухгалтерская справка)
43Откл		Отражена сумма отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной (бухгалтерская справка)
90-2	43Откл	Списана сумма отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной по проданной продукции (бухгалтерская справка)
Учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости
		Отражена фактическая себестоимость продукции (накладная на передачу готовой продукции в места хранения)
90-2		Списана фактическая себестоимость проданной продукции (бухгалтерская справка)
Учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по договорной стоимости
		Оприходована продукция на склад по договорной цене
90-2		Списана стоимость проданной продукции по договорной цене (бухгалтерская справка)
43		Сторнирована сумма отклонений фактической себестоимости от договорной цены (бухгалтерская справка)
90-2		Сторнирована сумма отклонений фактической себестоимости от договорной цены по проданной продукции за месяц (бухгалтерская справка)
Учет прочего движения готовой продукции
	91/1	Приняты к учету излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации (сличительная ведомость)
20, 23, 25, 26, 29		Списана себестоимость готовой продукции на нужды производства или управления (требование – накладная)
		Включена в расходы на продажу стоимость готовой продукции, использованной на цели рекламы при сбыте для выдачи в качестве призов, сувениров и т.д. (требование – накладная)
		Списана себестоимость готовой продукции в случае, если выручка от продаж определенное время не может быть признана или при передаче готовой продукции для продажи на комиссионных началах (бухгалтерская справка)
		Списана недостача готовой продукции, выявленная при инвентаризации (сличительная ведомость)

 

Сн 43откл + ДО 43 Откл

% отклонений (сч. 43) = ------------------------------------- * 100%

Сн 43Норм + ДО 43Норм

 

% откл*КО 43 Норм

Сумма отклонений (сч. 43откл) = -------------------------------------

100%

 

Аналитический учет готовой продукции ведется в ведомости учета реализации №16, синтетический учет осуществляется в ж-о №11

При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 43, анализ счета 43 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 43, анализ счета 43, обороты счета (главная книга).

В бухгалтерском балансе остаток готовой продукции отражается по строке 1210 «Запасы» II раздела «Оборотные активы».

 

Учет расходов на продажу

К расходам на продажу в организациях, осуществляющих промыш­ленную и иную производственную деятельность, относятся расходы: • на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; • по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, на суда, автомобили и другие…

Особенности продаж работ и услуг

Организация может выполнять работы или оказывать услуги другим организациям. Вы­полненные работы и оказанные услуги считаются продукцией данной… Выполненные работы (оказанные услуги) принимаются по двустороннему акту… Корреспонденция счетов Дебет Кредит Наименование операции 90/1 …

Учет экспортных операций.

При осуществлении экспорта товаров (продукции) они должны проходить таможенное оформление, которое производится в определенных для этого местах в… При перемещении товаров (продукции) через таможенную границу РФ уплачиваются… 1. таможенная пошлина;

Учет импортных операций

Импортом - признается ввоз товара на таможенной территории РФ без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечение… Приобретение товаров по импорту осуществляется в соответствии с заключенными… Товары, приобретаемые по импорту, должны проходить таможенное оформление, в процессе которого организация обязана…

Учет операций по зарубежным командировкам

Направление работника в командировку за пределы территории Российской Федерации производится по распоряжению работодателя без оформления… Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в… За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации,…

Понятие и классификация доходов и расходов организации

 

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Согласно ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направления деятельности доходы подразделяются на две основные группы:

 

Доходы

 

 

доходы от обычных прочие поступления

видов деятельности

 

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

 

Расходами организации согласно ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от характера доходов, условий осуществления и направления деятельности расходы подразделяются на две основные группы

Расходы

 

расходы от обычных прочие расходы

видов деятельности

В налоговом учете согласно статьи 248 НК РФ доходы и расходы классифицируются

Доходы

 

доходы от реализации внереализационные доходы

товаров (работ, услуг) и

имущественных прав

(доходы от реализации).

 

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на

Расходы

 

связанные с производством внереализационные расходы.

и реализацией

 

Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг… Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном… Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выруч­ка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется…

Учет прочих доходов и расходов

Для учета прочих доходов и расходов организации, учитываемых при исчислении финансового результата деятельности организации за отчетный год… К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета: 91-1 – Прочие доходы

Учет доходов будущих периодов

Доходы будущих периодов – это доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Для обобщения информации о таких доходах предназначен счет 98 «Доходы будущих…  

Учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов создаются в целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения отчетного периода, до того как… Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о…  

Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам

Для целей бухгалтерского учета организация может выбрать один из вариантов определения ежемесячной суммы отчисления в резерв: 1) процент от…  

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

Отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату еже­годных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год предприятия, осуществляют в… Синтетический учет указанных расходов ведется в ж-о №10. В бухгалтерском балансе данные резервы включаются в итог строки 1540 «Резервы предстоящих расходов» III раздела…

Учет прибылей и убытков

Конечный финансовый результат деятельности любой организации характеризуется прибылью или убытком, отражается данный финансовый результат на счете… Конечный финансовый результат слагается из финансового результата по обычным… Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

Учет капитала организации

Нормативные документы: 1. ГК РФ, часть II 2. НК РФ, часть II

Учет собственного капитала

Уставный капитал – основной источник формирования собственных средств организации, необходимых ей для выполнения уставных обязательств. Уставный капитал формируется за счет вкладов участников общества или… Вкладом могут быть деньги, ценные бумаги, материальные оборотные средства, основные средства,…

Учет собственных акций (долей)

Акционерные общества могут выкупать у акционеров собственные акции с целью их дальнейшей перепродажи или аннулирования. Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных…  

Учет резервного капитала

Резервный капитал – это часть собственного капитала, включая суммы резервного и других фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или… Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и… Создание резервного капитала в обязательном порядке предусмотрено только для акционерных обществ (ООО и унитарные…

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется в основном за счет: - прироста стоимости внеоборотных активов в частности основных средств),… - суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала…

Учет средств целевого финансирования

Одним из источников формирования хозяйственных средств могут служить средства целевого финансирования, поступающие в организацию от других… Средства целевого финансирования предназначены для финансирования (покрытия… Коммерческие организации могут получать целевое финансирование от учредителей, пайщиков, акционеров, спонсоров и т. д.…

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль… Для учета наличия и движения сумм нераспределенной прибыли предназначен счет… Сумма чистой прибыли или чистого убытка формируется в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки», в…