Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

 

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, и др. виды финансовых вложений, текущая рыночная стоимость которых может быть документально подтверждена)

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов)

Дебет	Кредит	Наименование операции
	91/1	Отражено увеличение рыночной стоимости ФВ (БС)
91/2		Отражено уменьшение рыночной стоимости ФВ (БС)

 

2. финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (финансовые вложения в уставные капиталы, вклады по договору простого товарищества, и отдельные виды ценных бумаг (в т.ч. долговые)).

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

 

Для учета и обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации используется счет 59 «Резервы под обесценение фи­нансовых вложений», балансовый, регулирующий, контрарный, контрактивный, сальдовый, пассивный.

Дт 59 Кт
	Сн – величина резерва на начало периода
Восстановление резерва	1. Создание резерва 2. Увеличение резерва
ДО	КО
	Ск - величина резерва на конец периода

 

Дебет	Кредит	Наименование операции
91/2		Создан резерв под обесценение финансовых вложений (на величину разницы между учетной стоимостью и рас­четной стоимостью финансовых вложений) (бухгалтерская справка)
	91/1	Уменьшена сумма резерва под обесценение финансо­вых вложений в связи с увеличением их расчетной стоимости (бухгалтерская справка)

Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги ведется в ж-о №12.

В бухгалтерском балансе сумма резерва обесценение вложений в ценные бумаги не отражается, на нее уменьшается величина финансовых вложений.