Организация может выполнять работы или оказывать услуги другим организациям. Выполненные работы и оказанные услуги считаются продукцией данной организации. При этом на финансовый результат от продажи работ (услуг) списывается себестоимость работ и услуг, отраженная на счетах по учету затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
Выполненные работы (оказанные услуги) принимаются по двустороннему акту сдачи-приемки, являющемуся основанием для взаиморасчетов между заказчиком и исполнителем работ (услуг).
Корреспонденция счетов
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 90/1 | Отражена продажная стоимость выполненных работ, оказанных услуг (акт выполненных работ, оказанных услуг) | |
| 90/3 | Начислен НДС с продажной стоимости работ, услуг (счет - фактура) | |
| 90/2 | 20, 23, 29, 26 | Списана себестоимость выполненных работ, оказанных услуг (бухгалтерская справка) |
| 90/9 | Отражен финансовый результат (прибыль) от продаж бухгалтерская справка) |
В случае если организация выполняет работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические работы и т.п.), начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам, она может признавать выручку от продажи работ двумя способами:
- по отдельным этапам выполненных работ;
- в целом за законченную и сданную заказчику работу.
Выручка от выполнения конкретной работы признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность этой работы. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
При определении выручки от продажи работ по отдельным этапам выполненных работ имеющих самостоятельное значение в соответствии с заключенными договорами используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», балансовый, основной, инвентарный, материальный, сальдовый, активный
| Дебет 46 Кредит | ||||||||
|
Бухгалтерская запись по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» делается на основании первичных учетных документов, подтверждающих стоимость выполненных работ (услуг): «Акт о приемке выполненных работ» и «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» или иные документы.
Денежные средства, полученные от покупателя, до момента завершения работ рассматриваются как предварительная оплата.
Сальдо счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отражает стоимость выполненных работ до завершения выполнения работ (оказания услуг) в целом и передачи результата работ (услуг) заказчику, а в бухгалтерском балансе учитывается в составе незавершенного производства
При применении счета 46 отсутствует момент перехода права собственности заказчику до полного окончания работ и поэтому отражение в учете хозяйственных операций при таком методе признания выручки имеет свою специфику.
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 62ап | Отражены суммы поступивших от заказчика средств в оплату принятого 1 этапа работ (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | |
| 62ап | Начислен НДС с аванса (авансовый счет – фактура) | |
| 90/1 | Отражена стоимость 1 этапа работ, принятого и оплаченного заказчиком (Акт о приемке выполненных работ, Справка о стоимости выполненных работ и затрат) | |
| 90/3 | Начислен НДС (счет – фактура) | |
| 90/2 | Одновременно: списана фактическая сумма затрат по принятому 1 этапу работ (бухгалтерская справка) | |
| 68ап | Сторнирован НДС с аванса (бухгалтерская справка) | |
| Списана стоимость всех этапов, оплаченных заказчиком по окончании выполнения всех работ (Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией) | ||
| 62ап | Погашена часть стоимости полностью законченных работ за счет ранее полученных от заказчика авансов (зачтен аванс) (бухгалтерская справка) |
Синтетический учет осуществляется в журнале-ордере №10с.
Учет операций в иностранной валюте
Нормативные документы:
1. ГК РФ. Часть II от 26.01.1996 г. №14-ФЗ;
2. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 №61-ФЗ;
3. НК РФ. Часть II;
4. ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 №173-ФЗ в редакции последующих законов;
5. ФЗ «Об экспортном контроле» от 08.07.99 №183-ФЗ;
6. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №154н;
7. Указание ЦБ РФ «О внесении изменения в инструкцию банка России от 30.03.2004 г. №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» от 29.03.2006 №1676-У;
8. Постановление Правительства РФ «Об особенностях направления работников в служебные командировки» от 13.10.2008 №749;
9. Приказ «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» от 02.08.2004 №64н;
1. Документальное оформление операций по экспорту и импорту товаров, работ.
В рамках внешнеэкономической (внешнеторговой) деятельности (ВТД) организации могут осуществлять экспорт или импорт товаров, услуг и т.д. ВТД - это деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.
При экспорте и импорте товаров основными документами являются:
1. международный (внешнеторговый) контракт – регулируется нормами и присутствует на каждом этапе внешнеторговой сделки. Контракт составляется в 2-х экземплярах на языке импортера или английском и поставщика. В дальнейшем контракт служит для импортера - основанием для покупки иностранной валюты и перечисления ее поставщику, для экспортера – основанием для подтверждения поступившей экспортной валютной выручки.
2. паспорт сделки – документ валютного контроля, оформляемый при вывозе с таможенной территории РФ или при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, а также за выполненные работы и оказанные услуги.
2. Досье по паспорту сделки – формируемая по каждому паспорту сделки подборка документов для осуществления валютного контроля.
3. Грузовая таможенная декларация (ГТД) / транзитная декларация, декларации таможенной стоимости (ДТС). ГТД - это основной документ, свидетельствующий о реальном экспорте продукции железнодорожным или автомобильным транспортом, с отметками российских таможенных органов.
ГТД и ДТС являются исходными документами для ведения расчетов с таможенными органами и проверки правильности исчисления таможенной стоимости товара таможенных сборов и платежей и НДС.
4. инвойс –это аналог российского счета-фактуры, выписывается продавцом на имя покупателя и удостоверяет поставку товара и его стоимость.
5. товаросопроводительные документы: сертификат происхождения товаров – выдается торговой палатой; техническая документация (прилагается к контракту); упаковочные листы
6. документы, отражающие расчеты с перевозчиками: дорожные ведомости, международные товарно – транспортные накладные, коносаменты (при морских перевозках). Данные документы позволяют определить дату перехода права собственности на товары.