Экспортом товара признается вывоз товара с таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечение товаром таможенной границы РФ.
При осуществлении экспорта товаров (продукции) они должны проходить таможенное оформление, которое производится в определенных для этого местах в регионе деятельности таможенного органа РФ, в котором находится отправитель продукции или его структурное подразделение.
При перемещении товаров (продукции) через таможенную границу РФ уплачиваются следующие таможенные платежи:
1. таможенная пошлина;
2. налог на добавленную стоимость;
3. акцизы;
4. сборы за таможенное оформление.
С учетом международной практики налогообложение экспортных операций НДС производится по ставке 0%.
Для подтверждения обоснованности применения организацией налоговой ставки 0% и вычета уплаченного НДС ею должны представляться в налоговые органы следующие документы (ст. 164, 165 НК РФ):
1. контракт (копия контракта) организации с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;
2. выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от продажи указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском рынке;
3. таможенная декларация (или ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск продукции в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;
4. копии транспортных, товаросопроводительных и/или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Если полный пакет документов не собран на 181 календарный день проведенные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 18%.
При экспорте продукции используются следующие формы безналичных расчетов: банковские переводы, расчеты по инкассо, расчеты аккредитивами, расчеты по открытому счету.
Для учета экспортных операций используется счет 45 «Товары отгруженные» - предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров) выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в учете (экспорт продукции). Балансовый, основной инвентарный, материальный, активный, сальдовый.
| Дебет | Кредит | Наименование хозяйственных операций |
| Отгружена экспортная продукция со склада организации автомобильным транспортом (бухгалтерская справка, международный договор) | ||
| Отражены расходы по транспортировке продукции и другие расходы, связанные с реализацией продукции (акт оказанных услуг) | ||
| 90-5 | Начислена таможенная пошлина от таможенной стоимости отгруженной продукции (ГТД) | |
| Начислен таможенный сбор в рублях (ГТД) | ||
| Начислен таможенный сбор в валюте (ГТД) | ||
| Оплачена таможенная пошлина (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| Оплачен таможенный сбор в рублях (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| Оплачен таможенный сбор в валюте (сумма в валюте отражается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты сбора) (выписка с валютного счета, платежное поручение) | ||
| 90/1 | Отражена валютная выручка от продажи готовой продукции после составления ГТД (сумма в валюте отражается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату составления ГТД) | |
| 90/2 | Списана себестоимость продукции, отгруженной на экспорт (бухгалтерская справка) | |
| 90/2 | Списаны расходы на продажу (в том числе суммы таможенных сборов) (бухгалтерская справка) | |
| 90/9 | Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции (в составе конечного финансового результата) (бухгалтерская справка) | |
| 52/1 | Отражено поступление на транзитный валютный счет экспортной выручки за отгруженную продукцию (сумма в валюте по курсу ЦБ РФ на дату поступления выручки на транзитный валютный счет) (выписка с валютного счета) | |
| 91/1 | Отражена положительная курсовая разница (бухгалтерская справка) | |
| 91/2 | Отражена отрицательная курсовая разница (бухгалтерская справка) |
Аналитический учет товаров отгруженных ведется в ведомости учета реализации №16, синтетический учет товаров отгруженных осуществляется в ж-о №11.
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 45, анализ счета 45 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 45, анализ счета 45, обороты счета (главная книга).
В бухгалтерском балансе товары отгруженные отражаются по строке 1210 «Запасы» II раздела «Оборотные активы».