Импортом - признается ввоз товара на таможенной территории РФ без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечение товаром таможенной границы РФ.
Приобретение товаров по импорту осуществляется в соответствии с заключенными контрактами.
Товары, приобретаемые по импорту, должны проходить таможенное оформление, в процессе которого организация обязана уплатить таможенные пошлины и сборы, акцизы (по подакцизным товарам) и налог на добавленную стоимость.
В соответствии с таможенным кодексом РФ к таможенным платежам при импорте товаров относятся:
1. ввозная таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами. Ставки таможенных пошлин определяются Законом «О таможенном тарифе»
2. акциз, взимаемый при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
3. таможенные сборы – ставки установлены таможенным кодексом РФ.
4. НДС – уплачивается таможенному органу независимо от того является импортер налогоплательщиком НДС или нет. В налоговую базу по импортному НДС включается не только стоимость товара, но и таможенные пошлины с акцизами, взимаемые в отношении такого.
НДС исчисляется по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. Вид товара определяется кодом классификации товаров в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.
Сумма НДС, уплачиваемая на таможне, определяется по формуле:
НДС = (ТС + ТП + А) x С,
где (ТС + ТП + А) - налоговая база;
ТС - таможенная стоимость ввозимого оборудования;
ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;
А - сумма акциза;
С - ставка НДС в процентах (10% или 18%).
Импортеры уплачивают таможенные платежи авансом. Для этого они заранее перечисляют сумму, достаточную для уплаты всех таможенных платежей, на счет таможенного органа. Аванс зачитывается в счет таможенных платежей путем подачи таможенному органу ГТД. Причем пересчет в рубли стоимости товара, от которой считается размер таможенных платежей, надо делать по курсу ЦБ РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.
Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, можно принять к вычету на основании ст. ст. 170 - 172 НК РФ. Документами, подтверждающими право организации на вычет НДС, будут:
- внешнеэкономический договор (контракт);
- инвойс (счет) иностранного контрагента;
- платежное поручение об оплате таможенных платежей;
- таможенная декларация, в которой указана сумма НДС, уплаченная импортером на таможне.
Уплаченный при импорте товаров НДС принимается к вычету налогоплательщиком при выполнении следующих условий:
- ввезенные товары приняты на учет;
- имеются в наличии соответствующие первичные документы;
- товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;
- НДС фактически уплачен таможенным органам.
На основании вышеприведенных документов импортер делает запись в книге покупок на сумму НДС, указанную в ГТД. Основанием для записи в книге покупок служит таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.
Основным документом, свидетельствующем о перемещении товаров из-за границы на территорию РФ, является ГТД. При приобретении товаров по импорту необходимо получить российский сертификат соответствия в случае отсутствия иностранного сертификата или наличия иностранного сертификата не признаваемого в РФ.
Приобретение иностранной валюты и зачисление ее на валютный свет организации производится на основании внешнеторгового контракта и документов, подтверждающих законность сделки, а также поручения на покупку иностранной валюты, квитанции, мемориального ордера, выписки. О всех проведенных на счете операциях банк сообщает организации в выписке с валютного счета. Учет операций ведется в иностранной валюте и рублях.
Формирование покупной стоимости приобретаемых по импорту товаров рекомендуется вести с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение МЦ». Балансовый, операционный, операционно - результативный, бессальдовый, активный
| Дебет | Кредит | Наименование хозяйственных операций |
| Списаны денежные средства для покупки иностранной валюты (выписка с расчетного счета) | ||
| 52/2 | Зачислена приобретенная валюта на валютный счет (выписка с валютного счета) | |
| 91/2 | Отражена отрицательная курсовая разница при приобретении инвалюта (бухгалтерская справка) | |
| Отражена контрактная (таможенная) стоимость приобретенных материалов на дату перехода права собственности (ГТД, международный контракт, инвойс) | ||
| 52/2 | Перечислена оплата иностранному поставщику (выписка с валютного счета) | |
| 52/2 | 91/1 | Отражена курсовая разница (бухгалтерская справка) |
| 91/2 | 52/2 | |
| 91/2 | Отражена курсовая разница на дату погашения кредиторской задолженности поставщику (бухгалтерская справка) | |
| 91/1 | ||
| Начислена таможенная пошлина на дату оформления (бухгалтерская справка, ГТД) | ||
| Начислен таможенный сбор в рублях (бухгалтерская справка, ГТД) | ||
| Начислен таможенный сбор в валюте (бухгалтерская справка, ГТД) | ||
| Начислен НДС, подлежащий уплате таможенным органам (бухгалтерская справка, ГТД) | ||
| Оплачена таможенная пошлина (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| Оплачен таможенный сбор в рублях (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| Оплачен таможенный сбор в валюте (выписка с валютного счета) | ||
| Перечислен НДС, подлежащий уплате таможенным органам (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов на склад организации (акт оказанных услуг) | ||
| Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке материалов (счет-фактура) | ||
| Произведена оплата услуг по доставке материалов, включая НДС (выписка в расчетного счета, платежное поручение) | ||
| Приняты к учету поступившие на склад материалы по полной импортной стоимости (бухгалтерская справка) | ||
| Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные таможенным органам и транспортной организации (бухгалтерская справка) |
При журнально-ордерной форме учета:
по счету 52 учет осуществляется в журнале-ордере № 2/1 для оборотов по кредиту и ведомости № 2/1 - по дебету,
по счету 60 в журнале-ордере №6,
по счету 76 Аналитический учет в разрезе названных субсчетов ведется в ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами № 7 и журнале-ордере № 8
по счету 68 , синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8.