Направление работника в командировку за пределы территории Российской Федерации производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства - участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.
Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории Российской Федерации осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.
За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации, суточные выплачиваются:
а) при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории Российской Федерации;
б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.
При следовании работника с территории Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.
Даты пересечения государственной границы Российской Федерации при следовании с территории Российской Федерации и на территорию Российской Федерации определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.
При направлении работника в командировку на территории 2 или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.
Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств.
Расходы по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств, подтвержденные соответствующими документами, возмещаются в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.
Расходы по проезду при направлении работника в командировку на территории иностранных государств возмещаются ему в порядке, предусмотренном пунктом 12 настоящего Положения при направлении в командировку в пределах территории Российской Федерации.
Работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются:
а) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
б) обязательные консульские и аэродромные сборы;
в) сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
г) расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
д) иные обязательные платежи и сборы.
Время фактического пребывания работника в служебной командировке за рубежом определяется по отметкам в загранпаспорте о пересечении границы на контрольно-пропускных пунктах РФ, поэтому оформление командировочного удостоверения не требуется.
Суточные на территории иностранных государств установлены действующим законодательством в долларах США.
По возвращении из командировки работник представляет авансовый отчет, к которому прилагаются копия загранпаспорта, в котором имеются все отметки контрольно-пограничных пунктов Российской Федерации, документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, квитанции (справки, иные аналогичные банковские документы), подтверждающие обмен валюты.
Документы, подтверждающие направленность расходов работника, командированного в страны дальнего зарубежья, составляются на языке страны пребывания, но должны иметь построчный перевод на русский язык.
Учет расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам отражается на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», к счету целесообразно открыть субсчет 71/2 – «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте».
| Дебет | Кредит | Наименование хозяйственных операций |
| 50/4 | 52/2 | Получены денежные средства с валютного счета для выдачи работнику аванса на командировку в инвалюте (выписка с валютного счета) |
| 71/1 | 50/1 | Выдан работнику аванс на загранкомандировку в рублях (расходный кассовый ордер) |
| 71/2 | 50/4 | Выдан работнику аванс на загранкомандировку в инвалюте (расходный кассовый ордер) |
| 50/4 | 91/1 | Отражена курсовая разница на дату выдачи валютных средств из кассы (бухгалтерская справка) |
| 91/2 | 50/4 | |
| 20, 26, 44,… | 71/1 | На основании авансового отчета фактические и документально подтвержденные расходы в рублях отнесены на себестоимость продукции (авансовый отчет) |
| 20, 26, 44, … | 71/2 | На основании авансового отчета фактические и документально подтвержденные расходы в иностранной валюте отнесены на себестоимость продукции (авансовый отчет) |
| 91/2 | 71/2 | Отражена курсовая разница, возникающая по командировочным расходам в инвалюте, списанным на себестоимость продукции (бухгалтерская справка) |
| 71/2 | 91/1 | |
| 71/1 | Отражена сумма НДС по произведенным расходам в рублях (авансовый отчет) | |
| Предъявлены к вычету суммы НДС, относящиеся к командировочным расходам в рублях (бухгалтерская справка) | ||
| 50/1 | 71/1 | Отражен возврат неизрасходованной подотчетной суммы в рублях (приходный кассовый ордер) |
| 50/4 | 71/2 | Отражен возврат неизрасходованной подотчетной суммы в инвалюте (приходный кассовый ордер) |
| 91/2 | 71/2 | Отражена курсовая разница, возникающая по возвращенной неизрасходованной подотчетной сумме в инвалюте, на дату ее возврата в кассу (бухгалтерская справка) |
| 71/2 | 91/1 |
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки за пределы страны в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 2500 руб., за каждый день нахождения в загранкомандировке.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется в ж-о- №7. Задолженность по выданным авансам подотчетным лицам отражается в активе бухгалтерского баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
Учет финансовых результатов
Нормативные документы:
1. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 №43н;
2. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999 №32н, (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н);
3. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999 №33н, (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н);
4. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19.11.20002. №114н;
5. НК РФ главы 21, 25.