Одним из источников формирования хозяйственных средств могут служить средства целевого финансирования, поступающие в организацию от других организаций и лиц, а также в виде государственной помощи.
Средства целевого финансирования предназначены для финансирования (покрытия затрат) целевых программных мероприятий. Это субсидии правительства на строго оговоренные цели, субсидии третьих лиц на выплаты зарплаты и др. платежи. В РФ финансирование из бюджета могут получать государственные предприятия и учреждения.
Коммерческие организации могут получать целевое финансирование от учредителей, пайщиков, акционеров, спонсоров и т. д. Условия поступления целевого финансирования: безвозмездно, безвозвратно, бессрочно, имеют строго целевой характер.
Целевое финансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств и другого имущества).
Средства целевого финансирования должны использоваться строго по назначению.
Основную часть средств целевого финансирования в организациях составляют как правило средства, получаемые в виде государственной помощи.
ПБУ 13/2000 устанавливает следующие формы предоставляемой государственной помощи:
1. Субвенция – это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.
2. Субсидия – это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.
3. Бюджетный кредит – это форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации на возвратной и возмездной основе.
4. Прочие формы государственной помощи.
Для целей бух учета поступающие бюджетные средства подразделяются на:
1 Средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;
2 Средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от средств, предназначенных для финансирования капитальных расходов.
Необходимые документы:
1. справки финансовых органов об открытии финансирования;
2. договор на предоставление средств целевого финансирования с указанием источников средств;
3. утвержденная проектно-сметная документация;
4. акты приемки-передачи ресурсов;
5. уведомление о бюджетных ассигнованиях т лимитах бюджетных обязательств.
Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения; средств, поступивших от других организаций и лиц и бюджетных средств используется счет 86 «Целевое финансирование», балансовый, основной, фондовый, сальдовый, пассивный.
| Дт 86 Кт | |
| Сн – величина целевого финансирования на начало периода | |
| Использование средств целевого финансирования на указанные цели | Поступление (получение) целевого финансирования |
| ДО | КО |
| Ск – величина целевого финансирования на конец периода |
Предусмотрены два способа принятия к бухгалтерскому учету средств ЦФ: по мере фактического получения средств или по мере принятия решения о предоставлении средств.
Корреспонденция при первом способе:
| Дебет | Кредит | Основание операции |
| Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущей деятельности и /или капитальных расходов (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| Отражено фактическое поступление бюджетных средств в виде объекта основных средств в счет целевого финансирования (акт приема-передачи объекта основных средств) | ||
| Принят к учету объект объекта основных средств, поступивший в счет целевого финансирования (акт о приеме-передаче объекта основных средств) |
Корреспонденция при втором способе:
| Дебет | Кредит | Основание операции |
| Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования текущей деятельности и /или кап расходов, на дату принятия решения о предоставлении средств (Постановление Правительства РФ или субъекта РФ) | ||
| Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущей деятельности и /или кап расходов (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| Отражено фактическое поступление бюджетных средств в виде имущества отличного от денежных средств в счет целевого финансирования (акт приема-передачи объекта основных средств) |
Списание бюджетных средств со счета учету целевого финансирования отражается как увеличение финансовых результатов организации.
Суммы бюджетных средств, признанные в бух учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно.
Сумма бюджетных средств, направленная организацией на финансирование расходов, отражается на субсчете 98/2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование».
Суммы, учтенные на 98/2 списываются в кредит счета 91:
- по основным средствам - по мере начисления амортизации
- по оборотным средствам – по мере списания на счета учета затрат на производство.
| Дебет | Кредит | Основание операции |
| Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования кап расходов (Постановление Правительства РФ или субъекта РФ) | ||
| Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования кап расходов (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| Отражено стоимость приобретенного объекта основных средств (включая НДС) (акт приема-передачи) | ||
| Произведена оплата поставщику за объект (в т. ч. НДС) (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| Принят объект основных средств к учету по первоначальной стоимости (акт о приеме-передаче объект основных средств) | ||
| 98/2 | Полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС – в момент принятия объекта к учету в качестве внеоборотных активов) (бухгалтерская справка) | |
| Начислена амортизация по объект основных средств (ведомость начисления амортизации) | ||
| 98-2 | 91/1 | Одновременно с начислением амортизации: включена в состав прочих доходов организации часть бюджетных средств (бухгалтерская справка) |
Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов списываются в периоды признания расходов на финансирование которых они предоставлены:
| Дебет | Кредит | Основание операции |
| Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования текущих расходов (Постановление Правительства РФ или субъекта РФ) | ||
| Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущих расходов (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| Отражена стоимость приобретенных материалов (включая НДС) (товарная накладная) | ||
| Произведена оплата поставщику за материалы (в т.ч. НДС) (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| 98/2 | Полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС – в момент принятия материалов к учету (бухгалтерская справка) | |
| Отпущены материалы в производство (лимитно-заборные карты) | ||
| 98/2 | 91/1 | Одновременно на момент отпуска в производство: включена в состав прочих доходов организации часть бюджетных средств (бухгалтерская справка) |
Синтетический учет ведется в ж-о №12.
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 86, анализ счета 86 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 86, анализ счета 86, обороты счета (главная книга).
В бухгалтерском балансе целевое финансирование отражается по строке 1530 «Доходы будущих периодов» V раздела «Краткосрочные обязательства».