┌────────────────────────────────┬──────────────────────────────┬──────────────────────────────────┐
│ Условия договора │ В учете поставщика │ В учете покупателя │
├────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│Поставщик обязан доставить товар│Доход от оказания транспортных│Прямые расходы по доставке товара│
│на склад покупателя. Транспорт-│услуг отдельно не отражается │не формируются, даже если прода-│
│ные расходы поставщика включены│ │вец отразил сумму транспортных│
│в цену товара. Обязанность поку-│ │расходов в первичных документах│
│пателя оплатить транспортные│ │отдельной строкой │
│расходы отдельно не оговорена.│ │ │
│Право собственности на товар пе-│ │ │
│реходит после его доставки на│ │ │
│склад покупателя │ │ │
├────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│Поставщик обязан доставить товар│Отдельно отражается доход от│Формируются прямые расходы по дос-│
│на склад покупателя, а покупа-│оказания транспортных услуг,│тавке товара. Сумма транспортных│
│тель - оплатить стоимость товара│так как право собственности на│расходов текущего периода, связан-│
│и доставки (стоимость доставки в│товар перешло к покупателю в│ных с приобретением товара, рас-│
│договоре не указана). Переход│момент отгрузки товара со│пределяется на остаток товара на│
│права собственности на товар│склада поставщика. Продавец│складе │
│происходит в момент его отгрузки│обязательно выделяет сумму│ │
│со склада поставщика │транспортных расходов в перви-│ │
│ │чных документах отдельной│ │
│ │строкой или в отдельном доку-│ │
│ │менте │ │
├────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│По условиям договора поставщик│Поставщик в данном случае по-│Транспортные расходы по условиям│
│обязуется доставить товар, а по-│мимо продажи товара оказывает│договора оплачиваются сверх цены│
│купатель - возместить поставщику│покупателю услуги по транспор-│товара. Соответственно сумма тран-│
│фактически транспортные расходы,│тировке. Отдельно отражается│спортных расходов у покупателя фо-│
│осуществленные сверх цены на то-│доход от оказания транспортных│рмирует прямые расходы по доставке│
│вар. Переход права собственности│услуг │товара │
│происходит в момент поступления│ │ │
│товаров на склад покупателя │ │ │
└────────────────────────────────┴──────────────────────────────┴──────────────────────────────────┘
Транспортные расходы, связанные с реализацией товаров, при исчислении налога на прибыль признаются косвенными. Они списываются полностью в том периоде, в котором были реализованы товары. В декларации по налогу на прибыль такие расходы учитываются по строке 100 как прочие расходы.
Независимо от принятого в бухгалтерском учете способа отражения транспортных расходов в целях налогообложения расходы на доставку товаров подлежат распределению на остаток товаров на складе.
Сумма прямых транспортных расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в таком порядке:
1) складываем сумму прямых транспортных расходов, приходящуюся на остаток товаров на складе на начало месяца, и сумму прямых транспортных расходов, осуществленных в текущем месяце;
2) складываем стоимость реализованных товаров в текущем месяце и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
3) рассчитываем средний процент транспортных расходов как отношение показателя, рассчитанного по п. 1, к показателю, подсчитанному по п. 2;
4) определяем сумму прямых транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на складе. Это произведение среднего процента транспортных расходов и стоимости остатка товаров на складе на конец месяца.
Распределение прямых транспортных расходов на остаток товаров на складе можно представить в виде формулы:
Тост = (Тн + То) / (Со + Сост) х Сост,
где Тост - сумма прямых транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на складе;
Тн - сумма прямых транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на складе на начало месяца;
То - сумма прямых транспортных расходов, осуществленных в отчетном месяце;
Со - стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце;
Сост - стоимость остатка товаров на складе.