Бухгалтерский учет ремонта основных средств. В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит постоянный физический износ основных средств.
Для поддержания своих основных средств в рабочем состоянии организации должны осуществлять их ремонт.
Ремонт предполагает починку отдельных агрегатов, частей, представляющих собой инвентарный объект бухгалтерского учета, результатом чего является приведение его в состояние позволяющее эксплуатировать данный объект в определенных производственных условиях.
В зависимости от периодичности и сложности различают текущий, средний и капитальный ремонт.
Текущий ремонт (предупредительный) заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей.
Средний ремонт включает в себя частичную разборку всех ответственных узлов машин и оборудования с заменой или восстановлением изношенных деталей.
Под капитальным ремонтом понимается:  для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;  для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.). Учет ремонтов объектов основных средств преследует решение следующих задач: 1) правильное документальное оформление ремонтных работ; 2) выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ; 3) контроль за использованием средств, предназначенных на выполнение ремонтных работ. Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.
Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.
План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации (п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств утв. Приказам Минфина РФ от 20 июля 1998г. № 33н). Для достоверного и правильного отражения в учете расходов на восстановление объектов основных средств организации требуется квалифицированное ведение соответствующей документации.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.
Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов: 1) требование-накладная, акт на списание для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей; 2) наряды, расчетные ведомости для начисления заработной платы работникам, занятым ремонтом основным средств; 3) акты выполненных работ, счета для учета задолженности поставщикам и подрядчикам по выполненным работам (услугам). Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС – 3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.
В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.
Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
По правилам бухгалтерского учета расходы на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности, если основные средства используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В случае предоставления основных средств за плату во временное пользование другим организациям (если это не является предметом деятельности организации) расходы на их ремонт, осуществленные собственником, признаются операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть отражены тремя способами, один из которых должен быть закреплен в учетной политике. 1 способ – списание на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения расходов.
В этом случае затраты по законченному ремонту основных средств осуществленному как собственными силами так и с помощью различных специализированных предприятий включаются в расходы того отчетного периода в котором они произведены. 2 способ – списание за счет резерва на ремонт основных средств, который образуется путем равномерных ежемесячных отчислений.
В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организации на основании п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. Если окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в году, следующим за отчетным, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.
По завершении ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется. Для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных в установленном порядке сумм на ремонт основных средств предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
Использование зарезервированных средств при проведении ремонта силами вспомогательного производства отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 23 «Вспомогательные производства», на котором предварительно аккумулируются затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата, расходные материалы и т.д.). Если реальные затраты оказались больше начисленного резерва (на счете 96 образовалось дебетовое сальдо), резерв надо доначислить. 3 способ – списание по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, а затем в течение определенного организацией срока равномерным отнесением их на себестоимость. Для учета в установленном порядке сумм, отнесенных на расходы будущих периодов связанных, например с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита ресурсных счетов; после окончания работ по специальному расчету предприятия расходы будущих периодов относятся с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат.
На предприятии ЗАО «ССК» затраты на ремонт основных средств для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость продукции по мере выполнения работ текущего отчетного периода.
Бухгалтерский учет проведения ремонта объекта основных средств подрядным способом Подрядным способом в августе 2010 г. в ЗАО «ССК» отремонтирован погрузчик «Linde». Подрядчик осуществил ремонт из собственных материалов.
Стоимость ремонтных работ по договору составила 11 800 руб в том числе НДС – 1800 руб. В бухгалтерском учете операции по ремонту отражены следующими проводками: Дт 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» т.д. / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000 руб. – на основании оформленного акта выполненных работ; Дт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» / Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» - 1800 руб. – принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам на основании счета-фактуры подрядчика.
В процессе ремонта замененные запасные части должны быть возвращены заказчику и оприходованы на материальный склад по цене возможной реализации.
В нашем случае по цене металлолома (1000 руб.). Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой: Дт 10 «Материалы» / Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - 1000 руб. – на сумму оприходованных замененных запасных частей по цене металлолома.
Бухгалтерский учет проведения ремонта объекта основных средств собственными силами организации (хозяйственным способом) ЗАО «ССК» отремонтировало административный корпус хозяйственным способом. Ремонт здания осуществлен силами специального подразделения.
Затраты на ремонт составили: 1. стоимость израсходованных материалов – 30 000 руб.; 2. заработная плата работников ремонтного подразделения – 25 000 руб.; 3. единый социальный налог от заработной платы – 8900 руб.; 4. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 100 руб.; 5. амортизация основных средств ремонтного подразделения – 5000 руб. В конце месяца на затраты вспомогательного производства отнесена часть общепроизводственных расходов (2500 руб.) и часть общехозяйственных расходов (4000 руб.). В соответствии с учетной политикой затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся. В течение месяца затраты на ремонт учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи: Дт 23 «Вспомогательные производства» / Кт 10 «Материалы» - 30 000 руб. – списана стоимость израсходованных на ремонт материалов; Дт 23 «Вспомогательные производства» / Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 25 000 руб. – начислена заработная плата работникам ремонтного подразделения; Дт 23 «Вспомогательные производства» / Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 9000 руб. (8900 + 100) – начислен единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дт 23 «Вспомогательные производства» / Кт 02 «Амортизация основных средств» - 5000 руб. – начислены амортизационные отчисления по основным средствам ремонтного подразделения.
В конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределены по видам производств и соответствующая их доля включена в затраты на ремонт: Дт 23 «Вспомогательные производства» / Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - 2500 руб. – списаны общепроизводственные расходы; Дт 23 «Вспомогательные производства» / Кт 26 «Общехозяйственные расходы» - 4000 руб. – списаны общехозяйственные расходы; Дт 26 «Общехозяйственные расходы» / Кт 23 «Вспомогательные производства» - 75 500 руб. (30 000 + 25 000 + 9000 + 5000 + 2500 + 4000) – затраты по ремонту административного корпуса включены в расходы по обычным видам деятельности. 2.6