Государственная налоговая политика

Государственная налоговая политика. Деятельность государства в сфере налогообложения является одним из важнейших рычагов проведения экономической политики в целом.

Учёт особенностей различных регионов - жизненно важная необходимость при построении практически любой налоговой системы.

Без учёта индивидуальных особенностей различных регионов невозможно успешное развитие экономики.

Для максимального учёта специфических региональных и местных особенностей властям на местах должна быть предоставлена необходимая свобода манёвра в налоговой сфере.

Однако региональная налоговая политика не должна идти в противоречие с политикой общегосударственной. Определяющее значение для построения налоговой системы государства имеют реально сложившиеся пропорции в распределении хозяйственных функций между центральной государственной администрацией и органами власти в регионах и на местах. Необходимо отметить, что в любых государствах, особенно федеративных, значительная часть доходов ложится на бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты.

В разных странах бывают совершенно различны как общее количество региональных и местных налогов, так и их доля в соответствующих бюджетах. В этой связи важна оценка налоговой системы с позиции определения единых принципов взаимодействия со стороны центрального правительства с органами власти субъектов федерации где они есть и местных органов власти в налоговой сфере. Это находит выражение в определении уровня самостоятельности органов государственной власти различных уровней в установлении и введении различных налогов и сборов, а также в изменении ставок по этим платежам, предоставлении льгот и отсрочек платежей.

Какими бы многочисленными не были сочетания этих факторов, из можно классифицировать по отдельным группам. В настоящее время представляется возможным выделить три формы взаимодействия бюджетов различных уровней по формированию доходов. Их можно обозначить как разные налоги, разные ставки, разные доходы. Суть формы разные налоги заключается в том, что каждый уровень государственной власти страны вводит свои налоги и сборы.

Доходная часть каждого бюджета формируется исключительно за счёт законодательно закреплённых за данным бюджетным уровнем налогов. На сегодняшний день можно выделить два основных варианта этой формы 1. предусматривает полное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. При этом способе каждый уровень государственной власти самостоятельно устанавливает те налоги и сборы, которые на его взгляд необходимы в данный момент на данной территории.

Денежные средства, полученные от применения различных налогов, в полном объёме поступают в бюджет того органа власти, который непосредственно ввёл тот или иной налог. Чтобы избежать соблазна значительно повысить налоги, должны устанавливаться определённые ограничения. Это может быть, например, установление максимального возможного уровня совокупной суммы налоговых изъятий на определённой административной территории. 2. предусматривает неполное разделение прав и ответственности различных уровней государственной власти в установлении налогов.

Это означает, что органы центральной власти устанавливают чёткий и исчерпывающий перечень различных налогов и сборов, которые могут быть установлены в данной стране. При этом законодательно оговорено, какие конкретно налоги имеет право вводить каждый уровень государственной власти. Далее высший орган представительной власти вводит в действие федеральные общегосударственные налоги, а органы государственной власти других уровней принимают решение о введении тех или иных налогов и сборов только из установленного законом перечня для конкретного уровня. Вторая форма налогового взаимодействия между бюджетами различных уровней, как уже было сказано выше, называется разные ставки. Суть её заключается в том, что виды налогов, ставки, условия их взимания и другие вопросы устанавливает центральный орган власти.

Региональные и местные органы государственной власти определяют ставки налога в пределах части, зачисляемой в соответствующий бюджет.

При этом общий размер налоговой ставки, устанавливаемой ниже стоящим уровнем, может ограничиваться центральным правительством. Например в России существует федеральный налог на прибыль субъекта Федерации. Порядок установления и функционирования этого налога определяется федеральным законом. Органы власти субъекта Федерации могут лишь менять ставку данного налога, поступающей в соответствующий региональный бюджет.

Такая форма даёт региональным и местным властям гораздо меньше свободы в налоговой политике, однако она позволяет государству проводить более последовательную налоговую политику в масштабах всей страны. Кроме того, данная форма защищает организации, предприятия всех форм собственности от произвола региональных и местных властей, даёт им возможность более долгосрочного планирования своей деятельности. Практика показывает, что, как правило, общегосударственное налоговое законодательство значительно более консервативно, чем региональное и местное.

Третьей, последней формой взаимоотношения бюджетов различных уровней является та, которую условно можно назвать разные доходы. При данной форме свобода региональных и местных и местных властей сведена практически к минимуму. Общегосударственным законодательством устанавливаются виды налогов, порядок их сбора, ставки, все вопросы, связанные с их функционированием. Суммы собранных налогов делятся между бюджетами всех уровней.

Порядок, сроки и условия этого раздела также устанавливаются центральной властью. Пропорции раздела налогов между различными бюджетами могут устанавливаться исходя из численности населения, географического населения того или иного региона, его промышленного потенциала и других разнообразных факторов. Порядок раздела может устанавливаться ежегодно например, при составлении и утверждении федерального бюджета. Для более долгосрочного закрепления долгосрочных пропорций могут приниматься соответствующие законодательные акты. При построении налоговых систем экономически развитых государств используются комбинации всех трёх, реже двух форм налогового взаимодействия между бюджетами различных уровней.

При этом учитываются экономические, политические, социальные, демографические факторы, включая даже особенности национального менталитета. При формировании налоговой системы Российской Федерации законодатели исходили из того, что Россия является демократическим, федеративным государством с переходной экономикой. Налоговая система России, после реформы 1991 - 1992 г.г. по форме стала в целом соответствовать потребностям переходной экономики.

Однако цели, которые ставились в ходе реформы, достигнуты не полностью процесс федерализации бюджетных отношений столкнулся с серьёзными трудностями. Если говорить о перспективах предоставления большей самостоятельности в определении налоговой политики на своей территории субъектам федерации и органам местного самоуправления, то предоставление им значительных прав в ближайшем будущем нам видится нецелесообразным.

Этому есть несколько причин 1. первая причина состоит в том, что в период перехода от командно-административной экономики к рыночной системе хозяйствования необходимо сосредоточение значительного количества рычагов воздействия на экономику в руках федерального правительства. Значительная самостоятельность различных регионов в налоговой сфере в современных российских условиях неизбежно приведёт к тому, что будет нарушено единство экономической политики в масштабах страны 2. необходимость значительного ограничения регионального и местного налогового нормотворчества заключается в том, что предоставленной экономической самостоятельностью подавляющее большинство субъектов Федерации, а тем более органы местного самоуправления, воспользоваться не могут 3. третья причина состоит в том, что попытка региональных и местных властей максимально учитывать в экономической политике особенности и специфику конкретного региона приводят к прямо противоположным результатам 4. перекосы социалистической экономики, дело в том, что в условиях отсутствия конкуренции определённый вид продукции производил зачастую один завод на весь бывший СССР. Сегодняшняя российская экономика характеризуется наличием населённых пунктов с предприятиями одной отрасли или вообще одним единственным предприятием.

Причём эти единичные предприятия, как правило занимают монопольное положение в экономике всей страны. В качестве наиболее ярких примеров можно привести Норильск, Новокузнецк, Тольятти и др. Для успешного функционирования хозяйства в целом необходима максимальная интеграция между различными регионами страны, чтобы извлекать максимальную пользу из межрегионального разделения труда.

А для этого необходим жесткий антимонопольный контроль за экономикой.

Одной из основных ошибок в проведении реформ в России явилось введение свободных цен при крайне монополизированной экономике.

В результате этого среди монополий началась настоящая ценовая гонка в следствии чего цены на значительное количество товаров и услуг в России выше среднемировых. И это несмотря на значительные природные ресурсы, достаточно квалифицированную и относительно недорогую рабочую силу. Приблизительно к таким же результатам привело предоставление значительной самостоятельности различным российским регионам при том, что экономика большинства из них базируется на одном или нескольких предприятиях.

Законотворческая деятельность в налоговой сфере региональных и местных властей неизбежно будет направлена на поддержание предприятий конкретного региона. Суммируя всё вышесказанное, можно сделать вывод. На сегодняшний момент нет достаточных оснований к существенному расширению налоговых полномочий субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Это принесёт огромный вред государственным финансам и может поставить вопрос о целостности Российской Федерации.

Следовательно, в России наиболее целесообразно использовать как базовую систему взаимоотношений между различными уровнями бюджетной системы разные доходы. Другие системы разные налоги и разные ставки должны быть вспомогательными. Данная организация финансовых взаимоотношений предусматривает минимум свободы для региональных и местных органов государственной власти, ибо все вопросы, связанные с функционированием налоговой системы, определяются федеральным законодательством и регулируются им. Установлено, что доходы федерального бюджета на 1997 г. формируются за счёт НДС - 75 , акцизы на питьевой спирт, водку и ликероводочные изделия - 50 . Полностью зачисляются в федеральный бюджет следующие налоги, т.е. 100 акциз на бензин, платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на операции с ценными бумагами, государственная пошлина арбитражных судов, сбор за использование наименование Россия, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, плата за воду. Также в этот бюджет зачисляются налог на прибыль предприятий - 37 , налог на прибыль банков, страховых компаний - 30 , платежи за пользование природными ресурсами по минеральной воде - 25 , кварц для металлургии - 25 , другие полезные ископаемые - 25 . Таблица 1.1. Зачисление средств в бюджеты разных уровней РФ от налоговых поступлений на 1997 год по ГНИ Октябрьского района Виды налогов Размер ставки зачислений в бюджеты, Федеральный Областной Местный 1 2 3 4 1. НДС 75 25 2. Акцизы а на питьевой спирт, водку и ликероводочные изделия б акциз на пиво в акциз на бензин 50 - 100 25 25 100 - 3. Налог на прибыль а предприятий 35 б банков, страховых компаний 43 37 30 7 25 56 45 4. Платежи за пользование природными ресурсами по общераспр-ным эл - там по минеральной воде кварц для металлургии другие полезные ископаемые воспроизводство минерально- сырьевой базы - 25 25 25 100 - 25 25 25 - 100 50 50 50 - 5. Налог на имущество предприятий - 50 50 6. Транспортный налог 100 7. Налог на операции с ценными бумагами 100 8. Государственная пошлина арбитражных судов народных судов 100 100 9. Сбор за использование наименования Россия 100 10. Лицензионный сбор за право пр-во оптовой торговли 100 11. Налог с имущества, переходящего в порядке дарения и наследования 100 12. Сбор на нужды образовательных учреждений 100 13. Налог на пользователей автодорог - 100 - 14. Налог на реализацию ГСМ 100 15. Налог на приобретение автотранспортных средств - 100 - 16. Плата за воду 100 Доходы областного бюджета формируются за счёт НДС - 25 , акцизы на питьевой спирт, водку и ликероводочные изделия - 25 , небольшая часть налога на прибыль предприятий - 7 , налога на прибыль банков, страховых компаний - 25 , размер ставок платежей за пользование природными ресурсами тот же что и размер ставок этих платежей зачисляемых в федеральный бюджет, т.е. 25 по каждому платежу, налог на имущество предприятий - 50 . Полностью зачисляются в областной бюджет налог на пользователей автодорог - 100 и налог на приобретение автотранспортных средств.

В местный бюджет зачисляются полностью, т.е. 100 акциз на пиво, платежи за пользование природными ресурсами по общераспределенным элементам, транспортный налог, государственная пошлина народных судов, лицензионный сбор за право оптовой торговли, налог с имущества, переходящего в порядке дарения и наследования и сбор на нужды образовательных учреждений.

Также в местный бюджет зачисляются акцизы на питьевой спирт, водку и ликероводочные изделия - 25 , налог на прибыль предприятий - 56 , налог на прибыль банков, страховых компаний - 45 , налог на имущество предприятий - 50, платежи за пользование природными ресурсами по минеральной воде - 50 , кварц для металлургии - 50 , другие полезные ископаемые - 50 . В настоящее время перед законодателями стоит ответственная задача заложить основы налоговой политики государства, от действенности которой будет зависеть экономическое положение страны.

Определяя налоговую политику, законодатели создают условия для последующего нормотворчества, ограничивая таким образом возможные налоговые притязания самого государства.

Налоги выполняют две основные функции фискальную и регулирующую, которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причём вторая из них не может развиваться в ущерб первой.

При этом, основная функция налогов - фискальная по обеспечению заполняемости государственной казны.

Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач.

В период становления буржуазного общества налоги в основном имели фискальную функцию.

Однако ближе к концу XIX века, во времена больших социальных потрясений, формируется новая теория, рассматривающая налоги как социальный регулятор своего рода орудие социальных реформ, направленных на постепенное выравнивание доходов населения.

Во второй половине 30-х годов XX века возникла концепция использования налогов в качестве средства регулирования экономики и обеспечения стабильного экономического роста.

С середины ХХ века регулирующая функция налогов получает всеобщее признание и широкое применение. Мировой опыт свидетельствует о том, что функции налогов меняются по мере развития государства. В нашей стране законодательные нормы в области налогообложения носят пока ярко выраженный фискальный характер, а налоговые органы выполняют функцию контроля по уплате налогов, тогда как регулирование экономики с помощью налогов развито пока слабо.

Положения действующего законодательства не только не способствуют в полной мере активизации и росту эффективности предпринимательской деятельности, но стимулируют затратные, ресурсов - и трудоёмкие методы хозяйствования, в нормативных актах закреплён недифференцированный подход к предприятиям разных отраслей, а также не отражены интересы регионов. В России налоговая система превращается в систему пособий, и на налоги возлагаются не свойственные им функции.

Кроме того, в общественном сознании граждан не сложилось ещё убеждение, что уклонение от налогов - тяжкое зло. Налоговая система должна, по возможности, быть стабильной и устойчивой, в противном случае предприятиям, организациям невозможно прогнозировать последствия принимаемых решений, что мешает в свою очередь, формированию рыночных отношений. Таким образом, назрела необходимость серьёзно заняться решением вопросов комплексного совершенствования налогового законодательства. С введением Налогового кодекса планируется покончить со множеством несовершенных законодательных актов в области налогообложения и значительно уменьшить число взаимопроникающих налогов, налогоподобных сборов и платежей.

Но сокращение налогов не должно стать самоцелью. Например, планируемое объединение платежей за пользование природными ресурсами и налогов на воспроизводство минерально-сырьевой базы ввиду того, что они якобы имеют одну и ту же налогооблагаемую базу выручку от реализации добытого минерального сырья при расходовании на разные цели может только ухудшить положение предприятий, организаций, так как предполагается два налога с разными объектами налогообложения, то есть по сути совместить несовместимое.

Нормативные акты, регулирующие вопросы налогообложения, часто составлены наспех и содержат нечёткие формулировки, влекущие за собой необходимость дальнейших уточнений нередки случаи, когда один документ противоречит другому. Никто не сомневается в том, что изменение форм государственного устройства сопровождается преобразованием налоговой системы.

При этом, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса. Необходимо создать такую налоговую систему, которая стимулировала бы предприятия, а не занималась только распределением доходов. До настоящего времени налоговая база могла расширяться только благодаря возникновению новых предприятий и организаций.

Сейчас же назрела необходимость в проработке вопроса о создании условий возобновления работы остановившихся предприятий с помощью законодательных норм. Таким образом можно было бы покончить со спадом производства и наполнить казну государства. Значительно улучшить налоговую систему можно принятием Федерального закона О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации, который позволит плавно перейти в процедуру принятия Налогового кодекса.

Первостепенное значение налоговой политики на современном этапе заключается в том, что она служит инструментом реализации экономической политики страны. Объективности ради следует отметить, что налоговая политика не является панацеей от кризисных явлений в экономике. И пора уже начинать готовить профессиональные кадры для налоговой службы, ведь без них процесс создания хорошо действующей налоговой системы вперёд не продвинется. 1.2.