Основные разделы аудита. Поскольку дочернее общество, кроме как по существованию определенной зависимости и все, что с ней связано, от основной организации практически ничем не отличается от других экономических субъектов, то следует обратить внимание на те разделы аудита, которые и проверяют наличие, законность и правильность осуществления такой зависимости, а также расчеты взаимодействие с основным обществом.
Такими разделами, по моему мнению, должны быть 1.Аудит учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями 2.Аудит расчетов 3.Проверка достоверности бухгалтерской отчетности Подробная проверка учредительных документов, позволит во-первых, выявить истинный статус дочернего общества, соответствие действующему законодательству например ст.105 ГК РФ , во-вторых выявит участие основного общества в делах дочернего. В контексте темы курсовой работы при проверке должно быть выяснено определено ли положение проверяемого субъекта как дочернее в учредительных документах с начала регистрации, либо это было сделано позже - в изменениях к учредительным документам, либо данное положение вообще отсутствует или определено отдельным договором между обществами, возможно договором о совместной деятельности.
Соответственно должен быть рассмотрен порядок учета и образования уставного капитала и расчетов с учредителями. Если отношения определяются преобладающим участием основного общества в уставном капитале дочернего, то, в зависимости от организационно-правовой формы, это может быть пакет акций, денежные или имущественные средства, в том числе, возможно, нематериальные активы.
Все это требует особенно тщательной проверке расчетов с учредителями.
Если, как уже говорилось отношения основное- дочернее строятся на основе договора это может быть договор о совместной деятельности, необходимо проверить этот договор на соответствие законодательству, обратить внимание на условия договора, порядок образования и распределения прибыли и т.д что может быть рассмотрено в аудите расчетов по совместной деятельности.
Наконец, необходимо напомнить, что в случае, если основное общество является АО, а оно, как известно подлежит обязательному аудиту, то помимо собственного бухгалтерского отчета, составляется также сводная бухгалтерская отчетность, состоящая из отчетности дочерних и зависимых обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами. см. ПБУ и отчетности в РФ от 26.12.94 170 . Вследствие этого, помимо обязательного аудита для основного общества, включающего аудит бухгалтерской отчетности, особое значение приобретает достоверность бухгалтерской отчетности дочернего общества.
Подробно о необходимости представления отчетности дочернего общества в составе бухгалтерской отчетности основного общества будет сказано позже. 2.3 Аудит учредительных документов Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством. Ё Для проверки используются следующие основные документы Устав экономического субъекта.
Учредительный договор. Патент для субъектов малого предпринимательства. Протоколы собраний учредителей. Свидетельство о государственной регистрации. Свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ Для экономических субъектов с участием иностранного капитала. Документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и т.д. Документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий.
Свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах.
Договор на банковское обслуживание. Зарегистрированные изменения к учредительным документам. Проспект эмиссии. Реестр акционеров для акционерных обществ. Выписки из протоколов годового собрания акционеров. Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей. Выписки решений совета директоров. Приказы и распоряжения исполнительной дирекции. Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности. Переписка с учредителями и акционерами.
Журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и т.п. действий другим лицам помимо руководителя экономического субъекта. Внутренние положения. Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т.д Методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.
Отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации. Годовая отчетность. Отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта. Ё При проверке необходимо установить Структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений. Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы если они были. Виды деятельности экономического субъекта.
Учредителей экономического субъекта. Следует проверить, нет ли в числе учредителей юридических лиц с неликвидным балансом или объявленных несостоятельными банкротами. Для дочерних обществ это имеет особое значение, поскольку хотя оно и не отвечает по долгам основного общества, признание несостоятельности последнего влечет потерю контроля над дочерним. Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.
Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах. Необходимо изучить также источники взносов учредителей в уставной капитал, имея в виду, что такими источниками могут быть только собственные средства. Запрещается направлять в уставный капитал бюджетные средства, средства кредитов и займов, а также средства политических и общественных организаций. В случае, если основное общество имеет вклад в у. к. дочернего общества, следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставной капитал, а также совместную деятельность, если они имеют место быть. Своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал.
В каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал. Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал. Организационно-правовую форму экономического субъекта акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д Является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства.
Предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности. Счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков. Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов. Имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс.
Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством. Необходимо помнить, что отдельные виды деятельности требуют гос. регистарци или лицензирования. Если на такие виды деятельности у организации нет лицензиии разрешения, то проведенные операции по указанным видам деятельности считаются незаконными. Порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей.
Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы. Правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала. Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 Расчеты с учредителями и 85 Уставный капитал. Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта. 2.4