Аудит расчетных операций. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния.
Кроме того, правильная рациональная организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.
Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика - различными приемами и методами контроля.
Проверка состояния законности и целесообразности включает расчеты с поставщиками и подрядчиками счет 60 по авансам выданным и полученным счета 61, 64 с покупателями и заказчиками счет 62 и др. по претензиям счет 63 по имущественному и индивидуальному страхованию счет 65 по внебюджетным платежам счет 67 с бюджетом счет 68 по социальному страхованию счет 69 с персоналом по оплате труда счет 70 с персоналом по прочим операциям счет 73 с разными дебиторами и кредиторами счет 76 с дочерними зависимыми обществами счет 78 внутрихозяйственные расчеты счет 79 . Кроме того, проверке подвергаются субсчета и аналитические счета по указанным синтетическим счетам.
При проверке расчетных операций аудитор должен учитывать особенности отдельных организаций, использующих рабочие упрощенные планы счетов и упрощенные формы бухгалтерского учета, например, предприятий малого бизнеса, фермерских хозяйств, сельскохозяйственных кооперативов и др. По каждой из перечисленных групп расчетов до проведения документальной проверки целесообразно сначала выявить их наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности остаткам той или иной задолженности, затем установить дату и характер ее возникновения.
Законность и реальность, а также пути своевременного погашения задолженностей и укрепления расчетно-платежной дисциплины определяются посредством проведения фактического и документальных форм контроля. Источником контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книги и отчете.
Поэтому аудитор должен установить имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета перечень применяемых нормативных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив как организован и насколько эффективен внутрихозяйственый контроль расчетных операций состояние учета расчетных операций.
Ответы на указанные вопросы можно получит путем предварительного обзора и тестирования.
В качестве примера в курсовой работе рассмотрим анкету примерные тесты проверки состояния внутреннего аудита и системы учета расчетных операций.
Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетных операций. п п Содержание вопроса О т в е т ы Количественные параметры Приме-чание Нет ответа Да Нет 1 2 3 4 5 6 7 А 1 Внутренний контроль Проводится ли инвентаризация расчетов? Х Один раз в год 2 Проверяются ли сроки возникновения задолженности? Х 3 Имеются ли акты инвентаризации расчетов? Х 4 Проводится ли анализ актов инвентаризации? Х 5 Анализируются ли и выявляются ли причины неплатежей? Х И т.д. 1 2 3 4 5 6 7 Б 6 Система учета Имеется ли в организации нормативная база данных? Х 7 Имеются ли образцы заполненных типовых расчетно-платежных документов? Х 8 Разработан ли примерный проект организации и постановки учета расчетов? Х 9 Наличие регистрационных журналов Х 10 Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов? Х Только с поставщиками 11 Систематически ли проводятся записи в регистрах бухгалтерского учета? Х 12 Правильно ли составляются корреспонденции счетов по расчетным операциям? Х Имеются отклонения от инструкции И т.д. Из данных тестирования следует, что внутрихозяйственный контроль расчетных операций не отвечает современным требованиям, а бухгалтерский учет этих операций организован так, что не может полностью выполнять поставленные перед ним задачи, не всегда соблюдается выполнение отдельных принципов и требований учета.
Даже из тестирования общих вопросов организации внутреннего контроля и постановки бухгалтерского учета в данном случае можно констатировать, что вероятность пропуска ошибок велика, а поэтому аудитор в свою индивидуальную программу проверки должен включить и направить особые усилия на проверку тех вопросов, которые не подверглись внутреннему контролю или мало уделялось внимания этим вопросам со стороны бухгалтерии и финансового отдела организации.
Аудит учета расчетов по совместной деятельности В соответствии с Гражданским кодексом РФ совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками.
По договору о совместной деятельности стороны товарищи обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для обеспечения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.
Права, обязанности и ответственность участников определены в Гражданском кодексе РФ часть II, гл. 55, ст. 1041-1054 . Следует отметить, что имущество, объединенное участниками для совместной деятельности, учитывается на отдельном обособленном балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.
Данные отдельного обособленного баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются.
Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о совместной деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном договором.
Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных доходов при формировании прибыли. Расчеты по денежным и имущественным взносам участников договора и распределению прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности осуществляются через счет 78 Расчеты с дочерними зависимыми предприятиями, субсчет 3 Расчеты по договору о совместной деятельности. Исходя из сущности и характера совместной деятельности аудитор и организует процесс проверки.
Прежде всего проверяется, как заключен договор о совместной деятельности. Выясняется цель совместной деятельности, участие сторон, ведение общих дел кому поручено, порядок обобществления имущества, порядок выполнения работ услуг, получение прибыли, уплата налогов и др. Основное внимание должно быть уделено проверке ведения бухгалтерского учета совместной деятельности.
По каждому договору необходимо уточнить все операции, проходившие по договору, и их отражение в проводках, регистрах и отчетности.
Аудитор выясняет, составлялись ли квартальные балансы и другие формы отчетности ф. 2, ф. 4 , как рассчитывались налоги и велся ли по ним расчет с бюджетом и другими фондами.
Необходимо отметить, что налог на прибыль и налог на имущество платит каждый из участников самостоятельно.
Другие налоги начисляет и платит тот участник, который ведет бухгалтерский учет по совместной деятельности.
К наиболее характерным ошибкам относится отсутствие договора о совместной деятельности доверенности на ведение бухгалтерского учета фактической совместной деятельности, обособленного баланса совместной деятельности надлежащего ведения бухгалтерского учета по совместной деятельности.
Отметим, что с 1 марта 1996 г. также могут осуществлять ее не простые товарищества совместная деятельность, в которых среди участников товарищей числятся физические лица, не зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, или некоммерческие организации и учреждения.
Существуют и другие ошибки имущество, внесенное в совместную деятельность созданное совместной деятельностью, не учитывается участниками при исчислении налога на имущество предприятий прибыль, полученная участником участниками совместной деятельности, не включается им ими в налогооблагаемую прибыль, а убытки, полученные от совместной деятельности, включаются во внереализационные расходы.
Приведенные ошибки встречаются наиболее часто и на них необходимо обратить особое внимание.