Содержание 1. Введение 3 2. правовые основы валютных операций 3. Валютный счет 1. Порядок открытия валютного счета в банке 2. Учет в бухгалтерии операций на валютном счете 6 4. учет и налогообложение операций по покупке и продаже валюты 7 4.1. покупка валюты 1. Бухгалтерский учет операций по покупке валюты 2. Налог на покупку валюты 2. Продажа валюты 11 4.2.1. Бухгалтерский учет операций по продаже валюты 5. Учет активов и обязательств в иностранной валюте 1. Учет курсовой разницы 2. Учет задолженностей 1. Учет дебиторской задолженности 2. Учет кредиторской задолженности 3. Учет кредитов и займов в иностранной валюте 23 5.3.1. Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте 4. Налогообложение операций, связанных с получением средств в иностранной валюте 1. Налог на добавленную стоимость 2. Налог на прибыль 3. Налог на доходы иностранных юридических лиц 6. Заключение 28 Список используемой литературы 1. Введение В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте.
Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами. Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета.
Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.
С 1 июля 1995 г. основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995 г. 50 ПБУ 3 95 . 10 января 2000 г. приказом Министерства Финансов РФ было утверждено новое Положение, ПБУ 3 2000. Так как новое приложение еще недостаточно прокомментировано в литературе, то некоторые темы будут рассматриваться по ПБУ 95. В соответствии с Положением выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату совершения операции.
Согласно Положению датой совершения операции является та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.
В Положении приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте в рамках общего определения.
Таблица 1 Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте Операция в иностранной валюте Датой совершения операции в иностранной валюте считается Банковские операции по валютным счетам Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации Кассовые операции с иностранной валютой Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации Доходы организации в иностранной валюте Дата признания доходов организации в иностранной валюте Расходы организации в иностранной валюте Дата признания расходов организации в иностранной валюте Импорт материально-производственных запасов, иного имущества Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество Импорт услуги Дата фактического потребления услуги Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определённых расходов Дата утверждения авансового отчета Формирование уставного складочного капитала и образование задолженности его собственников по вкладам в него Дата приобретения статуса юридического лица Таким образом, ПБУ 3 2000 устранило противоречия между перечнем дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, приведенным в приложении к ПБУ 3 95, и нормами действующего законодательства.
Согласно ПБУ 3 2000, организации должны делать записи по счетам бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую отчетность только в рублях.
При этом не имеет значения, где организация осуществляет свою деятельность - в Российской Федерации или за ее пределами.
В бухгалтерской отчетности необходимо отразить следующую информацию о курсовых разницах ь величину курсовых разниц, отнесенных на счета учета финансовых результатов организации ь величину курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета ь официальный курс Центрального банка РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. 2. правовые основы валютных операций Основой валютного законодательства в Российской Федерации является Закон РФ от 9 октября 1992 г. 3615-1 О валютном регулировании и валютном контроле далее - Закон 3615-1 . В развитии этого Закона приняты нормативные документы по конкретным вопросам валютного регулирования.
Кроме того, письмом Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. 352 подтверждено действие на территории России основных положений, регулирующих валютные операций на территории СССР в части, не противоречащей Закону 3615-1. Все законодательные и нормативные документы определяют нормы и правила совершения операций в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами, устанавливают методы контроля и меры ответственности за нарушение валютного законодательства.
В п. 7 Закона 3615-1 дано важное понятие о валютных операциях 1. Операции, связанные с переходом прав собственности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте 2. Ввоз и пересылку в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылку из Российской Федерации валютных ценностей 3. Осуществление международных денежных переводов.
По действующему Закону 3615-1 все операции, связанные с иностранной валютой, подразделяются на текущие и связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциям относятся ь получение и предоставление отсрочки платежа на срок не более 180 дней ь переводы в Россию и из нее иностранной валюты в оплату по импортно-экспортным операциям ь переводы в Россию и из нее доходов, полученных по операциям, связанным с движением капитала ь предоставление и получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней ь переводы неторгового характера в Россию и из нее, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства и др. К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся ь получение и предоставление отсрочки платежа на срок более 180 дней ь вложения в уставный капитал другого предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием ь приобретение ценных бумаг других предприятий ь переводы в оплату зданий и иного имущества ь предоставление или получение финансовых кредитов на срок более 180 дней. Положение ЦБ РФ от 24 апреля 1996 г. 739 Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций, утвержденное Приказом ЦБ РФ от 3 февраля 1997 г. 403, отменило ограничения разрешения ЦБ РФ на некоторые виды валютных операций, связанных с движением капитала.
Все остальные валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются только по разрешению ЦБ РФ. При этом средством осуществления всех валютных операций являются валютные ресурсы валютные ценности, к которым относятся иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни.
В Законе РФ О валютном регулировании и валютном контроле под иностранной валютой понимается 1. Наличная валюта - денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем государстве или группе государств изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки 2. Безналичная валюта - средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах. 3. Валютный счет 3.1.
К заявлению прилагаются копии контракта и счета поставщика. . Порядок открытия валютного счета в банке. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резиде... 3.2.
Учет в бухгалтерии операций на валютном счете. 4. учет и налогообложение операций по покупке и продаже валюты 4.1. п. Банкам запрещается начислять проценты за нахождение валюты на специаль...
Бухгалтерский учет операций по покупке валюты. для погашения задолженности иностранному поставщику в размере 10 345 U... Курс коммерческого банка на эту же дату составил 27 руб. 27000 - 25000 - отнесена на внереализационные расходы разница между ку... 26000 - 25000 - отражена положительная курсовая разница, образовавшаяс...
В связи с изменением курса валют, действующего на дату перечисления ср... USD ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 80 - 3086,25 руб. 1100 USD - получены наличные средства в иностранной валюте курс - 16,2... Если валюта не была израсходована организацией, она подлежит депониров... .
Учет активов и обязательств в иностранной валюте. К таким операциям относятся ь пересчет в иностранные валюты показателе... 500 000 USD 28,5 руб. Кредиторскую задолженность ЗАО Пирамида необходимо пересчитать в рубли... 5.1.
Поскольку в современных условиях курс рубля по отношению к другим валю... Это означает, что в течение отчетного периода курсовые разницы необход... По состоянию на 31 марта 2000 года официальный курс доллара США состав... USD - начислен НДС ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 40 - 75 000 руб списана на реализац... Аналогичный порядок отражения курсовых разниц, возникающих при формиро...
Учет задолженностей 5.2.1.
Поскольку расчеты между резидентами на территории Российской Федерации... Работнику был выдан денежный аванс в размере 3000 немецких марок. 2900 DM 13,78 руб. 12 000 USD 40 руб. 2204 Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязате...
В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки ДЕБЕ... Средства, привлеченные в иностранной валюте по кредитному договору или... Покупка валюты для возврата валютного кредита или займа, а также перев... 383-У О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций по... При этом резидентам, осуществляющим возврат кредитов займов в иностран...
Пример 13 В июле 1999 года российское предприятие получило кредит от и... Поэтому проценты по договорам займа покрываются за счет собственных ср... США на один месяц на пополнение со.. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета полученные кредиты... При получении средств по кредитному договору или договору займа в бухг...