Учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции

Учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции. В изучении данного вопроса главная заслуга принадлежит Курсель-Сенелю. Он писал, что структура себестоимости включает прямые обособленные и косвенные общие расходы. Первые прямо пропорциональны выпуску готовой продукции, вторые обратно пропорциональны за исключением оговоренных случаев.

Продажную цену по отдельным товарам нужно опускать до уровня себестоимости, состоящей из прямых затрат, т.к. сохраняется возможность компенсации общих затрат за счет некоторого увеличения цен на другие товары, но нельзя продавать товары по ценам ниже этого уровня. Прямые расходы концентрировались на счетах товаров, косвенные на специальном одноименном счете. Общие расходы амортизация, заработная плата управляющих, страховые взносы, ремонт, резервирование возможных убытков, и др. Амортизацию он трактует как самострахование собственника.

Поэтому нормы амортизации должен устанавливать сам предприниматель с учетом риска, скорости оборачиваемости капитала, и других факторов. Прямые расходы материалы и заработная плата. Материалы товары приходуются по фактическим ценам, а списываются по текущим рыночным. Кладовщик ведет учет только в натуральном измерении. Торговая калькуляция практически ни чем не отличается от фабричной.

Расходы по завозу товаров считают прямыми, остальные издержки обращения понимаются как косвенные. Заработная плата подлежит включению в себестоимость. В середине века возникли два направления в учете заработной платы один отражали по дебету Готовая Продукция и кредиту Кассы, а другой дебет Прибыли и Убытки. Первые формировали материальную, а вторые финансовую концепцию. Курсель-Сенель пытался найти компромиссное решение. Если заработную плату можно было отнести на конкретный вид товаров, то он руководствовался материальной концепцией, а если нет финансовой.

Курсель-Сенель подробно обосновал калькуляцию по переделам, а в конце года считал необходимым распределение косвенных расходов пропорционально прямым. Это обеспечивало получение полной себестоимости. Учение о ежегодной полной калькуляции лежит в основе концепции Курсель-Сенеля. Все подчинено этому. Философом и пропагандистом калькуляции был и Леон Сэй. Понимая некоторую условность себестоимости, он писал, что всякая прибыль есть предмет оценки, и действуя вполне честно, можно или легко найти ее там, где ее вовсе нет, или же исчислить ее в суммах, значительно разнящихся одна от другой. Гильбо также писал, что определение себестоимости является главной целью исследования промышленного предприятия. Он выделял три ее элемента 1 сырье 2 заработная плата 3 общие расходы.

Он выступал за полуфабрикатный метод. Гильбо считал, что учет материалов важнейший источник данных для управления предприятием.

Несколько иначе подходил к проблеме Л.Дюбок. Он анализировал только общие расходы, изменение некоторых не зависит от торговца, фабриканта или промышленника и колеблющиеся общие расходы, расходы которых должно стараться уменьшать неустанным надзором. Ему принадлежит и оригинальная трактовка хозяйственного оборота. Он понимал под этой категорией не объем продажи, а объем покупок в торговле, и объем производства в промышленности. Амортизацию он склонен был рекомендовать в двух вариантах или ежегодно в одинаковой сумме, или ежегодно в одинаковом проценте с остаточной стоимости.

Затраты на любой ремонт он относил на счет общих расходов, который должен был закрываться не на счет Прибыли и Убытки, а на счет Готовой Продукции. 6. Формы счетоводства. Во Франции уделялось огромное внимание разработке различных форм счетоводства, т.е. традиции, берущей начало с трудов Де Ла Порта и Дегранжа. В 1810 году Ислер предлагал так называемую швейцарскую форму счетоводства, суть которой заключалась в переносе статей из памятной книги в Главную.

Здесь уже намечалась тенденция к ликвидации хронологической записи. Техника переноса предполагала ведение отдельных листов накопительных ведомостей на хозяйственные операции, итоги которых заносились в Главную книгу. Необходимо так же выделить мысль, которая привела к возникновению перманентного инвентаря. Эту идею выдвинул Ж.Квиней. Суть по всем счетам после регистрации любого факта хозяйственной жизни сразу выводить сальдо.

Квиней сводил систему счетов к двум группам 1 кассы, 2 личных счетов. Он предложил специальную форму счетоводства, в журнале которой после каждой проводки выводилось исходящее сальдо корреспондирующих счетов. Кроме журнала Квиней предлагал вести Главную книгу. Его последователь Бэссои и Распайль, считали возможным ограничиваться одной книгой, объединяющей хронологическую и систематическую записи. Свой регистр они назвали Журнал-контроль. Существенное развитие французская форма получила при методе централизации Дезарно де Лезиньана 1825, который шел не от учета к предприятию, а наоборот.

Он считал, что бухгалтерия должна открывать столько журналов, сколько отвечает особенностям его хозяйственной деятельности. Раз в квартал или месяц итоги этих частных журналов мемориальных ордеров переносились в журнал, итоги которого затем разносились по счетам Главной книги. Огромна заслуга французских авторов и в систематизации счетов в формах учета. И сейчас мы должны отметить три формы, доживших до наших дней 1 французская многожурнальная форма де ля Порта 1685 дифференцировала единый журнал хозяйственных операций на 5 журналов при этом каждый журнал предусматривал деление корреспондирующих счетов по нескольким колонкам 2 американская Журнал-Главная форма Э.Дегранжа 1802, объединяющая хронологическую и систематическую записи 3 интегральная форма Ж.Л. Дюмарше 1914 предполагает открытие на каждый синтетический счет двух журналов один для дебетовых, другой для кредитовых оборотов.

В каждом счете, представляющем многоколончатый регистр, предусматривается корреспонденция счетов.

Интегральная форма стала прообразом копиручета при применении карточек как регистра, тем боле, что первые карточки для учета были предложены И. С. Кине и журнально-ордерной формы счетоводства при применении свободных листов. Разновидностью французской формы можно считать бельгийскую форму счетоводства, описанную Мартином Баттайлем в 1804г. Эта форма предполагала дифференциацию журнала на 4 самостоятельных регистра 1 покупки 2 продажи 3 кассы 4 финансовых результатов, возникающих как при покупке, так и при продаже. Их обороты по окончании месяца переносились в Главную книгу.

К формам счетоводства, которые иногда называли методами счетоводства, А.Бошери следует отнести и метод централизации И.А. Жили под которым понимается ведение аналитических книг по местам возникновения фактов хозяйственной жизни, а в бухгалтерии выполнение только сводных записей аналитического учет. Наоборот, И.И. Кокс пытался пропагандировать форму счетоводства, Главная книга которой органически включала данные аналитического учета.

Уже тогда во Франции много бухгалтеров мечтало об унификации счетоводства, понимая под этим единые отчетные формы, Э. Мишо, единые формы учетных регистров А.Бошери. Последний видел в них будущее счетоводства. Однако не все это поддержали. Требования разных предприятий слишком различны писал Ленжен чтобы мыслимо было устанавливать однообразную форму счетоводства. Леоте писал Закон не может предписать обязательные формы счетоводства.

Это значило бы посягать на свободу, здравый смысл и прогресс. Опыт показывает нецелесообразность и невозможность создания единой формы счетоводства в такой стране, как Франция. Следует отметить, что во Франции весьма ценили деловую корреспонденцию. Один из видных бухгалтеров ревизоров Э.Мишо 1883 писал Дарий проиграл сражение при Арбеллах единственно благодаря не на месте поставленной запятой, а Годефруа полагал, что достоинство фирмы измеряется стилем ее деловых писем. Желание все и вся регламентировать выразилось во Франции в попытке создать бухгалтерский кодекс и, соответственно, новую отрасль бухгалтерского права.

Кодекс должен был, по мнению Луи Рашу и Ж.Октора, содержать юридические определения профессии и обязательства сторон бухгалтера и нанимателя, т.е. то, что в США называют этическим кодексом бухгалтера. При всех успехах в учетной мысли и распространении двойной записи, простая бухгалтерия еще в 1911 году была широко представлена во Франции и в Европе в целом. В тоже время стали появляться критические работы и об униграфической, и о диаграфической парадигмах учета.

Униграфическая прямое, зеркальное отображение хозяйственной деятельности без группировочных признаков, только натуральный измеритель. Диаграфическая двойная, более общая, трактовка счетов как взаимосвязанных экранов. Роже, Крепэн, Карпентье, Дэри, Дюмон, Лемаль, Марлэр, отличая недостатки первой, выделили и два недостатка во второй 1 синтез результатов хозяйственной деятельности выполняется только время от времени 2 анализ не отвечает практическим потребностям дела. Эта критика была прообразом будущих успехов развития учетной мысли. 7.