УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ. Акция эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца акционера на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации.
Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 г. 39-ФЗ О рынке ценных бумаг.
Учет ведется по следующим направлениям 1 уставного капитала акционерного общества в момент регистрации общества 2 оплаты уставного капитала акционерами 3 уменьшения и увеличения уставного капитала 4 операций с долевыми активами.
При учете операций с ценными бумагами необходимо выделять а эмиссионный доход б выкуп собственных акций с целью их перепродажи в покупку чужих акций г перепродажу чужих акций д выплату дивидендов акционерам е получение дивидендов по финансовым вложениям.
Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумаг как разница между ценой продажи и номинальной ценой акции. Эмиссионный доход учитывается на счете 83 Добавочный капитал, субсчет Эмиссионный доход. Средства с этого субсчета используются на покрытие разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи собственных акций, если акции реализуются по цене ниже номинала, а также для списания разницы цены выкупа и номинальной цены при уменьшении уставного капитала. При выкупе собственных акций с целью их перепродажи цена покупки отражается по дебету счета 81 Собственные акции доли и кредиту счета 51 Расчетные счета.
Продажа акций фиксируется по дебету счета 51, кредиту счета 81 на сумму покупки, а также по дебету счета 51, кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы - на сумму дохода.
Доход от спекуляции равен разнице цены продажи и цены выкупа. Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и в уставные фонды других предприятий ведется на счете 58 Финансовые вложения, субсчет Паи и акции. Приобретение акций отражается по покупной цене Дт 58, субсчет Паи и акции Кт 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета другие счета учета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей кроме денежных средств в собственность либо в пользование предприятию- продавцу Пример.
Предприятие А приобрело акции предприятия Б, обращающиеся на организованном рынке ЦБ, на сумму 7000 руб. и предприятия С на сумму 5000 руб. Затем акции были проданы акции предприятия Б - за 7800 руб. акции предприятия С - за 3800 руб. Рыночная цена на момент реализации ценных бумаг составила по акциям предприятия Б - 6900 нижняя граница колебания рыночной цены - 5554,5 руб по акциям предприятия С 5100 руб. нижняя граница колебания рыночной цены - 4105,5 руб Операция отражается следующим образом Дт 58Б Km 76 7000 руб. отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия Б Дт 58С Km 76 5000 руб. отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия С Акции реализованы Дт 62 Km 91 7800 руб. отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия Б Дт 62 Km 91 3800 руб. отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия С Дт 91 Km 58Б 7000 руб. списана балансовая стоимость акций предприятия Б Дт 91 Km 58C 5000 руб. списана балансовая стоимость акций предприятия С Дт 91 Km 99 800руб. определен финансовый результат от реализации акций предприятия Б Дт 99 Km 91 1200 руб. определен финансовый результат от реализации акций предприятия С. Средства финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия, учитываются на счете 58 обособленно.
Приобретение акций может произойти в результате обмена выпущенных облигаций на акции других предприятий, или обмене своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости Дт 58 Финансовые вложения Кт 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Кт 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам В сумме превышения договорной стоимости обмена над номинальной стоимостью облигации Дт 58 Финансовые вложения Кт 91 Прочие доходы и расходы Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается.
Падение курса акций означает для инвестора потенциальный убыток.
Если рыночные цены на долевые активы растут, долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовую стоимость ценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью.
По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены.
Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде. Потенциальная прибыль в текущем бухгалтерском учете не отражается. Она будет показана по факту после реализации акций или опосредована в сумме повышенных дивидендов. 6.